小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異

1、女士們、先生們,上午 好,祝在座的各位朋友身體健康、工作如愿、如意 家庭幸福、美滿直至永遠(yuǎn) 申山宏,自我介紹： 在培訓(xùn)教育行當(dāng)摸爬滾打已13年 幾個企業(yè)的財務(wù)總監(jiān) 一個實(shí)際工作者 掛職:九江市國稅局直屬分局付局長 總局所得稅司,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間，在收入、成本費(fèi)用列支和部分資產(chǎn)的處理等方面存在著一定的差異。 為了降低小企業(yè)的財務(wù)調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需求,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異,小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定，應(yīng)在不違反會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，實(shí)行會計

2、與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。 如：與企業(yè)所得稅允許扣除的資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異,小企業(yè)與小型微利企業(yè)界定,定量界定 原來 ：國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號 目前 ：工信部聯(lián)企業(yè)2011300號 小型微利企業(yè)是指： 1.制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 2. 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。 財稅2011117號,資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào),1.資產(chǎn)方面，小企業(yè)會計準(zhǔn)則可不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅法不確

3、認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則可不要求小企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)。 2.資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),貨幣資金,1.貨幣資金的核算稅法是認(rèn)同的。 2.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等現(xiàn)金損失： 財稅200957號 稅務(wù)總局公告2011年第25號,短期投資,短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已

4、宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本,短期投資,二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益,短期投資與稅法的差異,無差異: 1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認(rèn)投資收益，稅法也是確認(rèn)投資收益。 2. 小企業(yè)會計準(zhǔn)則不計提短期投資跌價準(zhǔn)備, 免稅規(guī)定： 國債利息免稅：總局公告2011年第36號 財稅201176號 關(guān)于地方政府債券利息所得

5、免征所得稅問題的通知 財稅201199號關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會計與稅務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則對壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來，也就是說，企業(yè)不能預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，只有實(shí)際發(fā)生時才能據(jù)實(shí)計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 壞帳損失確認(rèn)六條件：準(zhǔn)則第十條與財稅200957號規(guī)定一致及25號公告2224條執(zhí)行 ：狠狠計提壞帳準(zhǔn)備金,存貨,1.存貨取得 準(zhǔn)則第十二條：（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。 所得稅實(shí)施條例第七十二條：（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付

6、的相關(guān)稅費(fèi)為成本,存貨,2.暫估應(yīng)付帳款 年末原材料已入庫并領(lǐng)用，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價入賬，次年1月沖估價并有同類同價格原材料入庫，當(dāng)年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎? ：不需納稅調(diào)整。 跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ ：2011年34號公告,存貨,3.會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定無差異 (1)存貨跌價準(zhǔn)備與稅法規(guī)定一致。 (2)企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種(取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法)。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意

7、改變,5.視同銷售,視同銷售政策依據(jù)： 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 doc16 企業(yè)所得稅條例 第二十五條 房地產(chǎn)國稅發(fā)200931號第七條,商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩個凡是”： （1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。 （2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內(nèi)不視同。 “對內(nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等。 “對外”：用于捐贈、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等,不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為： 外購不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對內(nèi)”不“視同

8、銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。 此外，自行開發(fā)的不動產(chǎn)，對內(nèi)不征收營業(yè)稅、無形資產(chǎn)對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。 案例：禮品費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、還是捐贈支出？津國稅外199843號 doc17,思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。 營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項(xiàng)。 2007年底前： 內(nèi)資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。 國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號 . 自2008年不需要繳納企業(yè)所得稅。

9、國稅函【2008】828號規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，只有不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，一律不繳納企業(yè)所得稅,思考：買一送一, 買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。 贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和所得稅？ 答：買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅。 財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。 增值稅細(xì)則第4條第8款：自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于無償贈送,但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務(wù)部、發(fā)改委、稅務(wù)總局、工商總局、公安部第18號令 -第八條零售商開展促銷活動，其促銷商品（包

10、括有獎銷售的獎品、贈品）應(yīng)當(dāng)依法納稅。 國稅函2008875號 ：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化？ 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) doc15,存貨,6. 存貨發(fā)生盤虧、報廢、毀損、被盜損失 準(zhǔn)則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 總局201125號公告 第二十六-第二十八條,24,長期股權(quán)投資,25

11、,長期債權(quán)投資,26,長期債權(quán)投資,長期股權(quán)、債權(quán)投資,長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 長期股權(quán)投資、債權(quán)投資損失：應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資、債權(quán)投資賬面余額。 財稅200957號 及25號公告39-46條執(zhí)行,固定資產(chǎn),定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 增值稅實(shí)施細(xì)則：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其

12、他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等,財稅2009113號doc17 :增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。 doc18 所得稅實(shí)施條例第五十七條 ：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等,固定資產(chǎn),1、與增值稅法規(guī)定比較，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍較小。增值稅政策中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指屬于貨物的固定資產(chǎn)，并且由于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇容易混為個人消費(fèi)，因此不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、

13、與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致,固定資產(chǎn),與所得稅實(shí)施條例58條一致 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 （五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定,固定資產(chǎn),小企業(yè)會計準(zhǔn)則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 稅法以固定資產(chǎn)“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”為計稅基礎(chǔ)。 但是企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后

14、，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在使用后12 個月內(nèi)進(jìn)行。國稅函201079號,固定資產(chǎn),小企業(yè)會計準(zhǔn)則： 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅2008170號： 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅20099號,總局201125號公告 ：2933條 總局201125號公告 ：34-36條,小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 國稅發(fā)1994

15、132號）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 國稅發(fā)200979號 第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本當(dāng)然應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,生物資產(chǎn),小企業(yè)會計準(zhǔn)則下分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。 條例：第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非

16、貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等,生物資產(chǎn),第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

17、，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年,無形資產(chǎn),第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),條例：第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作

18、權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等,無形資產(chǎn),財稅2010121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價,無形資產(chǎn),小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 與稅法規(guī)定一致：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線

19、法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算內(nèi)容,5.長期待攤費(fèi)用 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等（不含開辦費(fèi)）。 標(biāo)準(zhǔn)與稅法第十三條一致,負(fù)債,小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。 條例第22條,短期借款,小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費(fèi)用。 應(yīng)付利息 在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計算確定的利息費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用(在建

20、工程 ) 貸：應(yīng)付利息,長期借款,長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)定計入固定資產(chǎn)的成本,一、短期借款、長期借款 1、審核貸方累計發(fā)生額，是否繳納萬分之零點(diǎn)五的印花稅？ 印花稅僅對條例列舉的合同、權(quán)利許可證照、賬簿貼花。企業(yè)與非金融部門之間的借貸合同；金融部門與金融部門之間的借貸合同；投資合同；人壽保險合同；結(jié)婚證、稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證等不貼花。 國稅函2004150號：可以采取核定方式征收印花稅,2.結(jié)合“財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)計利息”、“其他應(yīng)付款”關(guān)注下列問題：請關(guān)

21、注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認(rèn)損益并計征相關(guān)稅款？ （1）利息收入按“金融保險”稅目征收營業(yè)稅；（國稅函發(fā)1995156號）doc1 （2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；（38條doc2） 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號一、慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定,江蘇的規(guī)定,銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款（含向個人）利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何掌握? ： 從2008年度起，同期同類貸款利率包括金融企業(yè)的基準(zhǔn)利率和浮動利率(國稅函【2003】1114號)，但在稅前扣除時，浮動利率最高不超過基準(zhǔn)利率的4倍。 :國稅函20097

22、77號 doc3,目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費(fèi)，費(fèi)率由銀行確定，實(shí)際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費(fèi)的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對于這種變相的手續(xù)費(fèi)支出是否可以全額扣除？ ：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費(fèi)票據(jù)，可以據(jù)實(shí)扣除,一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時，根據(jù)銀行的要求，以個人房產(chǎn)抵押貸款。這樣，貸款變成私人貸款，相應(yīng)的貸款利息的支付也變成了個人行為。在確認(rèn)這部分貸款確實(shí)用于企業(yè)(直劃入企業(yè)銀行賬戶)，利息的支出由企業(yè)賬戶劃出后，這部分利息支出允許企

23、業(yè)在所得稅前扣除嗎? ：企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同，這部分利息可以稅前扣除,2)個人集資款(國稅函2009777號) 利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點(diǎn)不交營業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。 國稅函20041024號，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定： 支付單位代扣代繳20%的個稅,3）“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定,什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？ 一個集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門申請貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各個關(guān)聯(lián)的分支機(jī)構(gòu)，由財務(wù)公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標(biāo)準(zhǔn)向分支機(jī)構(gòu)收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門。 財稅2000007號、國稅發(fā)2002

24、13號：財務(wù)公司、核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅。 （記帳依據(jù)：借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)，不需要發(fā)票） 國稅函1991326號：外方資本不到位，相當(dāng)于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。 國稅函2009312號,應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬 主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)

25、每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會統(tǒng)籌、勞動保護(hù)費(fèi)等項(xiàng)目，并且分別有據(jù)實(shí)扣除、限額扣除、不得扣除之分,二)企業(yè)所得稅,國稅函20093號、財企2009242號 國稅函2010148號、總局公告201215號,職工教育經(jīng)費(fèi),關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號） 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： （1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技

26、術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （5）特種作業(yè)人員培訓(xùn),6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； （8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用； （10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （11）有關(guān)職工教育的其他開支,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi) 核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。以及小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅,應(yīng)交稅費(fèi),小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、

27、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 無“補(bǔ)貼收入”科目,其他應(yīng)付款,其他應(yīng)付款 核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 （1）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借：管理費(fèi)用”等 ，貸：其他應(yīng)付款。 （2） 小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入,遞延收益 核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補(bǔ)助。 （1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 借：銀行存款

28、 貸：遞延收益 在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益， 借 ：遞延收益 貸：營業(yè)外收入,2）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額 借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~ 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 (3)用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入,政府補(bǔ)助,政府補(bǔ)助 公允價值不能可靠取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬金額不同。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，按照名義金額（1元）計量。 政策：稅法第7條、條例26條、財稅2008151號、財稅【2009】87號、國

29、稅函【2010】148號、財稅201170號,長期應(yīng)付款,長期應(yīng)付款 一、核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 稅法上以歷史成本計價，不考慮資金的時間價值，不區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ),所有者權(quán)益,資本公積 ： 基本上僅資本（股本）溢價的核算 小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。 盈余公積：法定公積金和任意公積金 小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧

30、損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,收 入,第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入,收 入,企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入,

31、收 入,企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,收 入,企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入,收 入,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定的收入其差異： 第一，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)

32、容往往比小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表,收 入,第二，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。 會計上收入準(zhǔn)則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入 企業(yè)會計準(zhǔn)則還規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則,收 入,稅法上收入總額包括的項(xiàng)目比會計上的收入項(xiàng)目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收

33、回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額,第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。 第四，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會計上沒有此概念,確認(rèn)銷售商品收入時間,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,收 入,

34、五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額,收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間按銷售結(jié)算方式： 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條,重“索款憑據(jù)” 重“合同” 重“結(jié)算手續(xù)” 重“物的轉(zhuǎn)移,價外費(fèi)用的核算,1)手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)“其他業(yè)務(wù)收入” （2）補(bǔ)貼、獎勵費(fèi)、違約金“營業(yè)外收入”延期付款利息收入貸“財務(wù)費(fèi)用” （3）代收款項(xiàng)“其他應(yīng)付款” (4)代

35、墊運(yùn)費(fèi)“其他應(yīng)收款”（符合兩個條件,收 入,第六十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 銷售退回 銷售折讓 與國稅函2008875的規(guī)定一致,銷售折扣、銷售折讓和銷售退回,一）銷售折讓與銷售退回 會計：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,2.稅法規(guī)定 （1）增值稅：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓

36、而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,2）消費(fèi)稅：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。 （3）營業(yè)稅：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除,4）企業(yè)所得稅：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,二）商業(yè)折扣,1.會計

37、：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2.稅法規(guī)定 （1）增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （2）消費(fèi)稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額,3）營業(yè)稅：如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 （4）企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進(jìn)商

38、品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,三）現(xiàn)金折扣,1.會計：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2.稅法規(guī)定 （1）增值稅：全額計稅 （2）消費(fèi)稅：全額計稅 （3）營業(yè)稅：全額計稅 （4）企業(yè)所得稅：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除,第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技

39、術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 與國稅函2008875的規(guī)定一致,收 入,提供勞務(wù)收入：勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理不同：小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，沒有規(guī)范相關(guān)的處理,商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售,會計準(zhǔn)則：在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 企業(yè)所得稅： 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 流轉(zhuǎn)稅：銷售并負(fù)責(zé)安裝的業(yè)務(wù)，

40、屬于混合銷售業(yè)務(wù),以舊換新銷售業(yè)務(wù),會計準(zhǔn)則：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 1.增值稅：與會計相同。 2.企業(yè)所得稅：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,某企業(yè)銷售自行車含稅價234元/輛，若購貨者交還同型號舊自行車均作價50元/輛，交差價184元即可購買新自行車。2007年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛,100輛自行車含稅售價為：1002001.1723400（元） 100輛舊車作價：100505000（元） 應(yīng)找差價款：23400500018400（元） 借：銀行存款184

41、00庫存商品舊自行車5000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400,混合銷售,商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入 增值稅混合銷售業(yè)務(wù)有無故意改納營業(yè)稅？ 思：生產(chǎn)鋁合金又負(fù)責(zé)安裝的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入納增值稅？營業(yè)稅？還是同時繳納兩種稅？ 生產(chǎn)下列產(chǎn)品，如果具備了“兩個條件，一個注意”，可以分別計稅。 ：具有安裝資質(zhì)證書； ：購銷合同列明貨款、安裝費(fèi) ：不能擅自抬高安裝費(fèi)金額 鋁合金；鋼架結(jié)構(gòu)的簡易適用房(金屬結(jié)構(gòu)件)；玻璃幕墻；中央空調(diào)、電梯、設(shè)備等；國家稅務(wù)總局確認(rèn)的其他情形?？偩止?011年第23號,費(fèi)用,小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附

42、加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。 營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 稅收： 成本是納稅人銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。 與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算,銷售費(fèi)用,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不準(zhǔn)扣除。 1 實(shí)施條例

43、第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2財稅200972號文件補(bǔ)充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,銷售費(fèi)用,傭金及手續(xù)費(fèi)支出：總局公告201215號,管理費(fèi)用,小企業(yè)準(zhǔn)則：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包

44、括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財產(chǎn)保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算,管理費(fèi)用,小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時， 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等,管理費(fèi)用,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi): 稅法與會計規(guī)定有一定的時間性差異。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個納稅

45、年度，在計算年度應(yīng)納稅所得額時，需要作納稅調(diào)減處理。 1.國稅函200998號第九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變,管理費(fèi)用,2.國稅函201079號第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題的規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行,管理費(fèi)用,所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)

46、招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。. 注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入 ,不包括營業(yè)外收入和投資收益. 籌建期間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：公告201215號,管理費(fèi)用,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是否正確。 一般企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)為銷售收入和視同銷售收入 ：國稅函2009202號 ，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（國稅函【2010】79號,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算范圍 在實(shí)踐中，稅務(wù)在統(tǒng)計業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，重點(diǎn)關(guān)注的是招待事項(xiàng)，不管會計上把招待費(fèi)列入什么科目，通常將