比較會計(jì)模式英國

1、3.2英國會計(jì)模式,一、公司會計(jì)的法律規(guī)范和管理框架 二、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的活動 三、會計(jì)處理中體現(xiàn)的主要特征綜述,英國會計(jì)的重大影響：p47 英國會計(jì)模式的基本特征： 真實(shí)和公允 保護(hù)投資人和債權(quán)人利益,一公司會計(jì)的法律規(guī)范和管理框架,法律規(guī)范：公司法（有別于美國的主要特征之一） 有關(guān)會計(jì)規(guī)定是由英國議會授權(quán)貿(mào)易工業(yè)部執(zhí)行和實(shí)施的 p48 管理框架：在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)則，貿(mào)易工業(yè)部起監(jiān)督和檢查的作用,公司法： 英國會計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法，公司法的基本原則適用于注冊公司 信息披露的指導(dǎo)思想 公司法及修訂后體現(xiàn)出的對公司財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的要求p48,管理框架：p49 20世紀(jì)

2、40年代-70年代：公司法會計(jì)師的職業(yè)判斷（實(shí)務(wù)處理的任意性很強(qiáng)） 70年代：公司法會計(jì)職業(yè)團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)/準(zhǔn)則委員會（ASC/ASB） 職業(yè)判斷（職業(yè)會計(jì)師最早出現(xiàn)在英國,二、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的活動,會計(jì)研究會（20-30） 英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會會計(jì)原則建議書（權(quán)威向較小） 會計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會（1970）后改名為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP， 25 ）后改名會計(jì)準(zhǔn)則委員會/理事會（ASB）（財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則FRS，25） p50,標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告經(jīng)ASC以無記名投票方式表決通過后，還須經(jīng)過前述六個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一

3、個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外，由于英國公司法未曾提及標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告，它實(shí)際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的，不這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允,90年，會計(jì)準(zhǔn)則委員會該組：會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會改為會計(jì)準(zhǔn)則理事會 財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（27） 會計(jì)準(zhǔn)則理事會（9） 緊急問題工作組 財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會,英國職業(yè)界,英國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商會（ CCAB） 參加CCAB的有：p51 注冊會計(jì)師特許協(xié)會 管理會計(jì)師特許協(xié)會 財(cái)政與會計(jì)特許協(xié)會 蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會 愛爾蘭特許會計(jì)師協(xié)會 英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會,三、會計(jì)處理中體現(xiàn)的主要特征綜述,

4、1真實(shí)和公允的觀點(diǎn) 2重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告P49 3關(guān)于會計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會計(jì) 4關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表 5會計(jì)報(bào)表和實(shí)務(wù)處理的主要特征,真實(shí)和公允的觀點(diǎn),關(guān)于“真實(shí)和公允”（true and fair view)的觀點(diǎn)TFV 公司法沒有準(zhǔn)確界定，但是一般認(rèn)為它的含義是：以誠實(shí)的態(tài)度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩蓋重大事件。不故弄玄虛，使之神秘莫測。必要時(shí)可超過規(guī)定要求披露相關(guān)細(xì)節(jié)。 （已經(jīng)被歐共體4號指令接受）p50,重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告,制定自己的財(cái)務(wù)報(bào)告原則 財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告類似于FASB的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架p51,現(xiàn)行成本會計(jì),70年代曾經(jīng)主張采用現(xiàn)行成本會計(jì) 在

5、會計(jì)計(jì)量上體現(xiàn)出比美國更具有革新精神,關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表,增值表：反映增值額應(yīng)在出資者以及雇員、政府之間進(jìn)行分配并將一部分重新投入企業(yè)的思想。 表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告除了滿足主要的目標(biāo)信息需求，還考慮到為其它信息需求者如政府、雇員等提供信息,01年 02年 增減率,收入來源 銷售 其他收益 減：耗用的材料和勞務(wù) 生產(chǎn)銷售的增加值 投資收益 增值總額,雇員 工資退休金保險(xiǎn)金 利潤分享 政府 所得稅 減：減免 出資者 借款利息 股東股利,重新投入企業(yè) 折舊和非常準(zhǔn)備項(xiàng)目 留存收益,會計(jì)報(bào)表和實(shí)務(wù)處理主要特征,財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：（1）董事會報(bào)告；（2）損益表和資金負(fù)債表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）全部

6、確認(rèn)的利得和損失表；（5）會計(jì)政策公告；（6）有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋；（7）審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表以及董事會報(bào)告（包括全年經(jīng)營情況總結(jié)）。上述報(bào)表均比較概括，資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式（垂直式），將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中,會計(jì)報(bào)表和實(shí)務(wù)處理的主要特征,實(shí)務(wù)處理方法： 存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法 英國會計(jì)準(zhǔn)則：成本與可變現(xiàn)凈值兩者較低者來計(jì)量。不得采取后進(jìn)先出法,固定資產(chǎn)：一般如果該資產(chǎn)折舊年限超過50年，每五年重新評估，增值列為所有者權(quán)益；貶值抵補(bǔ)重估值準(zhǔn)備賬戶，不足部分計(jì)入本期損益 折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對土地和建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,無形資產(chǎn)：允許采用無限期的折舊年限 商譽(yù)：英國“創(chuàng)造性會計(jì)”的另一個(gè)典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會計(jì)處理的多樣化。它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶，在某種條件下也可以無限期折舊 英國的公司法和會計(jì)準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報(bào)表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同，一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同，必須先調(diào)整再合并,子公司會計(jì)核算：如果子公司從事與母公司不同的經(jīng)營活動，則不