第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析本章內(nèi)容變化不大，是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章，也是歷年考試中占分值比重較大的一章。客觀題主要考核調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的選擇判斷；主觀題主要是將本章的內(nèi)容與其他章節(jié)（如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅等）有關(guān)內(nèi)容結(jié)合，考查考生對各章內(nèi)容綜合運(yùn)用的能力。主觀題的考查方式往往是先給出一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要求考生能夠判斷出事項(xiàng)的類型，然后做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，并能根據(jù)調(diào)整分錄進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。 第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不

2、利事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 （三）有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?？键c(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表

3、日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期?？键c(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：1.在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)

4、負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。【思考問題】甲公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間

5、為：2010年1月1日至2010年4月30日。甲公司2009年10月向乙公司銷售商品一批，至2009年12月31日貨款尚未收到。（問題1） 2009年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司2010年2月發(fā)生重大火災(zāi)，3月得知導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司2010年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（問題2） 2009年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，甲公司估計(jì)對乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提

6、壞賬準(zhǔn)備。2010年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無法收回。本例中，導(dǎo)致甲公司2009年度應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)考點(diǎn)一：調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還

7、應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（二）所得稅的處理方法假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12月31日，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成?？键c(diǎn)二：基本例題下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2009年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20

8、10年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。2009年所得稅匯算清繳于2010年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證

9、據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！纠}1計(jì)算題】A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在2009年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2010年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。答疑編號(hào)220230201：針對該題提問A公司的會(huì)計(jì)處理 ：甲公司的會(huì)計(jì)處理 ： 2009年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分

10、錄：（假定會(huì)計(jì)利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500借：所得稅費(fèi)用 100025%250遞延所得稅資產(chǎn) 50025%125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（1000500）25%375 2009年末甲公司不編制的會(huì)計(jì)分錄 2010年的會(huì)計(jì)處理：2010年的會(huì)計(jì)處理：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出50預(yù)計(jì)負(fù)債500 貸：其他應(yīng)付款550借：其他應(yīng)付款550 【該業(yè)務(wù)為2010年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款550 【注意】這里只是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以

11、及現(xiàn)金流量表（正表）。（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款550貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入550 借：銀行存款550【該業(yè)務(wù)為2010年的業(yè)務(wù)】貸：其他應(yīng)收款550 【注意】這里只是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記 “銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅137.5（55025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用137.5借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)（50025%） 125（2）調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用137.5貸：應(yīng)交稅

12、費(fèi)應(yīng)交所得稅（55025%） 137.5 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤37.5 （5075%）貸：以前年度損益調(diào)整37.5（50137.5125）借：盈余公積3.75貸：利潤分配未分配利潤3.75（37.510%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整（550137.5）412.5 貸：利潤分配未分配利潤412.5 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 41.25 貸：盈余公積 （412.5l0%） 41.25（4）調(diào)整報(bào)告年度2009年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅

13、資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目550萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元；調(diào)減盈余公積3.75萬元；調(diào)減未分配利潤33.75（37.53.75）萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出50萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5（137.5125）萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤37.5萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減3.75萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3.75萬元。（5）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（4）調(diào)整報(bào)告年度2009年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款550萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元；調(diào)增盈余公

14、積41.25萬元；調(diào)增未分配利潤371.25（412.541.25）萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入550萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用137.5萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤412.5萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增41.25萬元，未分配利潤一欄調(diào)減41.25萬元。（5）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。A公司的會(huì)計(jì)處理 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（502

15、5%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5其他會(huì)計(jì)分錄略?！纠}2計(jì)算題】A公司2009年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保涉訴訟案件，A公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2009年12月31日A公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。2010年2月13日法院做出判決A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。答疑編號(hào)220230202：針對該題提問【答案】 2009年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800借：所得稅費(fèi)用450貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（

16、1000800）25%4502010年的會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 10預(yù)計(jì)負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款810 借：其他應(yīng)付款810 【屬于2010年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款810【注意】不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！境猩项}】如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟：1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；同時(shí)應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，將原確認(rèn)的遞延所

17、得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，但應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.涉及對外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”與遞延所得稅的調(diào)整。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)

18、表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠}3計(jì)算題】A公司2009年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含增值稅），丙公司于9月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，丙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。A公司于12月31日編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A公司于2010年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)計(jì)

19、可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 答疑編號(hào)220230203：針對該題提問正確答案首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備40080%40280（萬元）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280借：遞延所得稅資產(chǎn)70（28025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用70將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略。【思考問題】財(cái)會(huì)200916號(hào)：（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

20、。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：一方面，若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已

21、辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。另一方面，企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額?！纠}4計(jì)算題】A公司2010年2月10日收到丁公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2009年11月1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，丁公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到丁公司的通知后希望再

22、與丁公司協(xié)商，因此A公司2009年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。答疑編號(hào)220230204：針對該題提問1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前2.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后 （1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)收賬款117 （1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)收賬款117 （2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80 貸：以前年度

23、損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅5 注：5（10080）25%（3） 無（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤（100805）15 貸：以前年度損益調(diào)整15 調(diào)整盈余公積借：盈余公積1.5 貸：利潤分配未分配利潤 1.5 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤（10080）20貸：以前年度損益調(diào)整20 調(diào)整盈余公積借：盈余公積2 貸：利潤分配未分配利潤 2 【例題5計(jì)算題】A公司2010年

24、3月10日收到B公司來函，稱2009年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量，要求折讓10%，A公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問題，同意折讓10%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系2009年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，價(jià)款300萬元，產(chǎn)品成本230萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已經(jīng)收到。答疑編號(hào)220230205：針對該題提問正確答案賬務(wù)處理為：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入30（30010%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 5.1貸：應(yīng)收賬款35.1

25、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7.5 （3025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5借：應(yīng)收賬款35.1 貸：銀行存款35.1第三筆分錄屬于2010年應(yīng)做的處理。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

26、生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！笨键c(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【問題思考】（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【問題思考】 （1）2010年1月1日發(fā)改

27、委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策（2）2010年1月1日國家稅收的政策發(fā)生變化，企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)按照2009年規(guī)定不需繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，2010年1月1日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)新的稅收政策，針對企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，該政策的變更使企業(yè)發(fā)生重大虧損。由于上述變動(dòng)是在2010年發(fā)生的，并不影響2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓?，不披露?huì)影響報(bào)表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【問題思考】 2009年銷售商品貨款未收到，2010年3月份得知購買方在2010年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。該事項(xiàng)不

28、影響2009年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損【問題思考】 甲企業(yè)2009年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000萬元，由2010年1月變?yōu)樘潛p10 000萬元。 本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供信息。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司?！締栴}思考】（八）在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)

29、債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。但由于該事項(xiàng)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)披露該信息?！舅伎紗栴}】2009年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2010年1月1日至2010

30、年4月30日。假定2010年2月份董事會(huì)提出2009年的利潤分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對于這個(gè)事項(xiàng)，企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該予以披露。假定2010年3月份股東大會(huì)批準(zhǔn)了利潤分配方案，此時(shí)需要對現(xiàn)金股利的分配做賬務(wù)處理，該賬務(wù)處理屬于2010年的業(yè)務(wù)，不應(yīng)該調(diào)整2009年報(bào)表。而對于股票股利，則應(yīng)該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2010年的業(yè)務(wù)?！纠}1多選題】甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有A公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B公司C.外匯匯率

31、發(fā)生較大變動(dòng)D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并答疑編號(hào)220230301：針對該題提問正確答案ABCE【例題2單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備存在重大差錯(cuò)B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.計(jì)劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組D.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)答疑編號(hào)220230302：針對該題提問正確答案A答案解析A選項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其余為非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}3多選題】某公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年2月20日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的

32、下列事項(xiàng)中，必須在其2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有（）。A.2007年11月1日，從該公司的子公司購貨30 000萬元B.2008年1月20日，公司遭受火災(zāi)造成存貨重大損失9 000萬元C.2008年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的20萬元工資費(fèi)用誤計(jì)入在建工程D.2008年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從而持有A公司80%的股份E.2008年3月1日，經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利答疑編號(hào)220230303：針對該題提問正確答案ABDE答案解析選項(xiàng)A屬于關(guān)聯(lián)方交易，故需要披露；選項(xiàng)B、D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，也需要披露；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要披露；選

33、項(xiàng)E，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露?！纠}4單選題】（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。A.調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露答疑編號(hào)220230304：針對該題提問正確答案C答案解析只有涉及損益的事項(xiàng)才應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。【例題5多選題】（2

34、006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券答疑編號(hào)220230305：針對該題提問正確答案ABD答案解析選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}6綜合題】（2007年）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，

35、適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對外公布。（1）甲公司2007年1至11月利潤表如下（單位：萬元）： 項(xiàng)目1至11月份累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入125 000減：營業(yè)成本95 000營業(yè)稅金及附加450銷售費(fèi)用6800管理費(fèi)用10600財(cái)務(wù)費(fèi)用1500資產(chǎn)減值損失800加：公允價(jià)值變動(dòng)收益O投資收益O二、營業(yè)利潤9850加；營業(yè)外收入100減：營業(yè)外支出O三、利潤總額9950（2）甲公司2007年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式

36、向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為2008年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。答疑編號(hào)220230306：針對該題提問12月1日借：銀行存款2 100長期應(yīng)收款3 750貸：主營業(yè)務(wù)收入4 591.25應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850未實(shí)

37、現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本4 000貸：庫存商品4 00012月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益16.71貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.71（3 750408.75）6%/1212月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于2008年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。12月1日借：銀行存款2 340貸：其他應(yīng)付款2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：發(fā)出商品1 550貸：庫

38、存商品1 55012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25貸：其他應(yīng)付款2512月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品75012月18日收到貨款：借：銀行存款1 160財(cái)務(wù)費(fèi)用 10貸：應(yīng)收賬款1 17012月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向

39、W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試費(fèi)）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司2008年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2008年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。借：發(fā)出商品600貸：庫存商品60012月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安

40、裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。借：勞務(wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）10借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）10貸：勞務(wù)成本1012月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛研制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法

41、合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。借：發(fā)出商品350貸：庫存商品350借：銀行存款585貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85預(yù)收賬款500（3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司2007年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2007年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2005年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2006年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司1至11月份

42、對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用55貸：累計(jì)折舊55更正:借：管理費(fèi)用68.75貸：累計(jì)折舊68.75（600600/10）/411/12552007年2月1日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費(fèi)用150貸：累計(jì)攤銷150更正:

43、借：累計(jì)攤銷60貸：管理費(fèi)用60150（1 8001 260）/5/12102007年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)485萬元存入銀行。甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款485貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350借：原材料100貸：營業(yè)外收入100更正:借：營業(yè)外收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入1002007年11月1日，甲公司決定自2008年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2004年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公