第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章考情分析本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。近3年考題為客觀題和綜合題，分?jǐn)?shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。本章教材變化的主要內(nèi)容:（1）刪除了表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的事項(xiàng)；（2）修改了例題。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）能夠正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)；（2）熟練掌握調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（3）本章內(nèi)容可以與收入、前期差錯(cuò)更正等很多章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。近3年題型題量分析表 年度題型 2006年 2007年 2008年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)

2、選擇題11多項(xiàng)選擇題1224綜合題116116合計(jì)16194 注：2006年和2007年的綜合題與收入等很多章節(jié)有關(guān)。本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（重要） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間

3、發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日包括會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期（中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間）期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指各會(huì)計(jì)中期期末，例如，提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。這里的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)提供的內(nèi)部報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)

4、債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來(lái)的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在

5、現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，非調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無(wú)

6、關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，故準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。在理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，還

7、需要明確以下兩個(gè)問(wèn)題：第一，如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身而言，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這兩類(lèi)事項(xiàng)的判斷原則即可。另外，同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于該事項(xiàng)表明情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或是資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以列舉的方式說(shuō)明了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒(méi)有列舉詳盡。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事

8、項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}1單選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（ ）。（2007年考題）A調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)B非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)C調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理D重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露答案C解析調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠}2多選題】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。（2007年考題）A發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存

9、在嚴(yán)重舞弊B發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)C國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券答案ABD解析選項(xiàng)C和E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}3多選題】甲股份有限公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2009年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2009年4月3日。該公司2009年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2008年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日

10、臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2008年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元答案AE解析3月1日發(fā)現(xiàn)2008年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2008年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元，屬于調(diào)整事項(xiàng)。【例題4多選題】股份有限公司自資

11、產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。A資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟B發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回C資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損D一幢廠房因地震倒塌，造成公司重大損失E處置子公司答案ACDE解析發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日

12、后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后

13、，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債【例23-5】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在207年8月銷(xiāo)售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)

14、賠償乙公司400萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，208年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即207年12月31日）分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處

15、理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000貸：其他應(yīng)付款 1 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 000貸：以前年度損益調(diào)整 （1 000 00025%）250 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 750 000貸：以前年度損益調(diào)整 750 000借：以前年度損益調(diào)整 750 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000貸：銀行存款 4 000 000注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的

16、貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作為208年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。207年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷(xiāo)相應(yīng)記錄。（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000（3）因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 （75000010%）75 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75 000（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)

17、75萬(wàn)元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增7.5萬(wàn)元。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整4 000 000借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 000 000借：銀行存款4

18、 000 000貸：其他應(yīng)收款4 000 000注：同上，在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述前兩筆分錄，第三筆分錄應(yīng)作為208年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整3 000 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 000 000（3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 300 000貸：盈余公積 300 000（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款400萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元，調(diào)增盈余公積30萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)270萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入400萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用100萬(wàn)元，調(diào)增凈

19、利潤(rùn)300萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減30萬(wàn)元?！纠}5單選題】A公司2007年10月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，由于A公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司起訴,至2007年12月31日法院尚未判決。 A公司2007年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了1000萬(wàn)元的賠償款。2008年3月5日經(jīng)法院判決，A公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失1200萬(wàn)元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。 A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月28日，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整

20、處理方法正確的是（ ）。A“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增200萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目0萬(wàn)元B“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減1000萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增1200萬(wàn)元C“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增200萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增1200萬(wàn)元D“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減1200萬(wàn)元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增200萬(wàn)元答案B解析應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將A公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失1200萬(wàn)元反映在其他應(yīng)付款中。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額【例23-6】甲公司207年5月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購(gòu)物

21、資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，其中95萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬(wàn)元的

22、壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元（10040%），差額35萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整207年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=100000040%-50000=350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整 350000貸：壞賬準(zhǔn)備 350000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500貸：以前年度損益調(diào)整 87500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 262500貸：以前年度損益調(diào)整 262500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 26250貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 26250（5）調(diào)整

23、報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87500元，調(diào)減盈余公積26250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236250元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262500元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)262500元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減26250元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增26250元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入【例23-7】甲公司207年11月8日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅率1

24、7%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷(xiāo)售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷(xiāo)售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

25、（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 204000貸：應(yīng)收賬款 1404000（2）調(diào)整銷(xiāo)售成本：借：庫(kù)存商品 1000000貸：以前年度損益調(diào)整 1000000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 50000貸：以前年度損益調(diào)整 50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150000貸：以前年度損益調(diào)整 150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15000（6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）日后調(diào)整事項(xiàng)的所得稅調(diào)整如下圖所示：【例23-8】沿用【例23-7】，假定銷(xiāo)售退回的時(shí)間改為208年3月10日。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2

26、08年3月10日，調(diào)整銷(xiāo)售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 204000貸：應(yīng)收賬款 1404000（2）調(diào)整銷(xiāo)售成本：借：庫(kù)存商品 1000000貸：以前年度損益調(diào)整 1000000（3）調(diào)整所得稅費(fèi)用：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000貸：以前年度損益調(diào)整 50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150000貸：以前年度損益調(diào)整 150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15000（6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

27、日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說(shuō)明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響?！倍?、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做

28、出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露?！纠}6】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2009年1月1日至3月31日，甲

29、公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為180萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）2月20日，甲公司辦公樓因電線(xiàn)短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司

30、被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售。（5）3月15日，甲公司決定以2000萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元

31、。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（3）填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整金額（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利盈余公積未分配利潤(rùn)（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)，“利潤(rùn)分

32、配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。（2）事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34貸：應(yīng)收賬款 234借：庫(kù)存商品 180貸：以前年度損益調(diào)整 180借：壞賬準(zhǔn)備 8貸：以前年度損益調(diào)整 8借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5貸：以前年度損益調(diào)整 5借：以前年度損益調(diào)整 2貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9貸：以前年度損益調(diào)整 9借：盈余公積 0.9貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.9事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整 40貸：壞賬準(zhǔn)備 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 10貸：以前年度損益調(diào)整 10借：利潤(rùn)分配未分

33、配利潤(rùn) 30貸：以前年度損益調(diào)整 30借：盈余公積 3貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整 100貸：累計(jì)折舊 100借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25貸：以前年度損益調(diào)整 25借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7.5事項(xiàng)借：應(yīng)付股利 100貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 100（3）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整金額（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款-266（-234+8-40）存貨+180固定資產(chǎn) -100遞延所得稅資產(chǎn) +8 （-2+10）應(yīng)交稅費(fèi)-64（-34-5-25）應(yīng)付股利-100盈余公積- 11.4 （-0.9-3-7.5）未分配利潤(rùn)-2.6（-9+0.9-30+3-75+7.5+100）【例題7多選題】甲公司20