會計從業(yè)資格基礎-第七章-賬務處理程序

1、第七章 賬務處理程序按照考試大綱， 本章的要求是： 熟悉記賬憑證賬務處理程序、 匯總記賬憑證賬處理程序、科 目匯總表賬務處理程序； 了解賬務處理程序的意義、 賬務處理程序設計的基本要求、 賬務處 理程序的種類。第一節(jié) 賬務處理程序的意義、設計要求和種類一、賬務處理程序的意義 所謂賬務處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式， 是指會計憑證、 會計賬簿、 會計報表以一定的形式相互結合的方式。 包括會計憑證和賬簿的種類、 格式， 會計憑證與賬 簿之間的聯系方法， 以及從取得填制原始憑證到編制記賬憑證、 登記明細賬和總賬、 最后編 制會計報表的一系列工作程序和方法。不同的賬務處理程序又有不同的方

2、法、 特點和適用范圍。 科學、 合理選擇適用于本單位 的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。1. 有利于規(guī)范會計核算組織工作。 有了科學合理的賬務處理程序， 會計機構和會計人員 在進行會計核算的過程中就能做到有序可循。2. 有利于保證會計核算工作質量。 建立科學合理的賬務處理程序， 形成加工和整理會計 信息的正常機制，是提高會計核算工作質量的保障。3. 有利于提高會計核算工作效率。 按照既定的會計核算組織程序進行會計信息處理， 將 大大提高會計核算工作效率。4. 有利于節(jié)約會計核算工作成本。 賬務處理程序安排的科學合理， 選用的會計憑證、 會 計賬簿和會計報表種類、 格式適當，

3、數量適中，在一定程度上也能夠節(jié)約會計核算工作成本。5. 有利于發(fā)揮會計核算工作的作用。二、賬務處理程序設計的基本要求在實際工作中， 不同單位的業(yè)務性質，規(guī)模大小，管理要求各不相同， 其對賬務處理程 序的要求也不完全一樣。一般來說，設計科學合理的賬務處理程序應符合以下要求：1. 應從本單位的實際情況出發(fā)。2. 應以保證會計信息質量為立足點。3. 應力求降低會計核算工作的成本。4. 應有利于建立會計工作崗位責任制。三、賬務處理程序的種類 在我國，常用的賬務處理程序主要有以下三種：（一）記賬憑證賬務處理程序（二）匯總記賬憑證賬務處理程序（三）科目匯總表賬務處理程序 注意：各種賬務處理程序的最大差異是

4、登記總賬的依據和方法不同。第二節(jié) 賬務處理程序的內容一、記賬憑證賬務處理程序（一）記賬憑證賬務處理程序及其特點 記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項， 都要根據原始憑證或匯總原始憑證它是最基本編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。 的賬務處理程序。其特點是：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）記賬憑證賬務處理程序下設置的會計憑證和賬簿1. 記賬憑證賬務處理程序設置的會計憑證記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2. 記賬憑證賬務處理程序設置的賬簿需要設置現金日記賬、銀行存款日記賬、 明細分類賬和總分類賬， 其中現金日記賬

5、、銀 行存款日記賬、總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、 多欄式和數量 多額式。（三）記賬憑證賬務處理程序的一般程序1. 根據原始憑證編制匯總原始憑證；2. 根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證；3. 根據收款憑證、付款憑證逐筆序時登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4. 根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5. 根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；6. 期末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同與總分類賬中有關賬戶 的余額核對相符；7. 期末，根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表?，F銀行原始憑證記賬

6、憑證金丨存歎1i（5）總分類賬-1C5?閒細分糞賬BiSlK備注：更正時參照教材 168頁中表7- 1,主要是箭頭的序號標的不正確。（四）記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。般適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務較少且簡單的單位。二、匯總記賬憑證賬務處理程序（一）匯總記賬憑證賬務處理程序及其特點匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總后的記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是

7、：先定期將全部記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制匯總 記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。（二）匯總記賬憑證賬務處理程序下設置的會計憑證和賬簿除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯 總轉賬憑證，作為登記總分類賬的依據。設置的賬簿與記賬憑證賬務處理程序是一樣的。設置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現金日記賬、銀行存款日記 賬、總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、多欄式和數量多額式。（三）匯總記賬憑證的編制方法1. 匯總收款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的借方分另U設置的一種匯總記賬 憑證。編

8、制方法是：按照“現金”或“銀行存款”賬戶的借方設置，5天或10天按對應的貸方賬戶分別歸類匯總一次， 每月編制一張。月末結算出匯總收款憑證的合計數， 據以登記總 分類賬。匯總收款憑證借方科目：銀行存款（或現金）200X年6月 編號：1貸方科 目金額總賬頁 數1日至10日憑證號 1 - 2011日至20日憑證號 21 - 4021日至30日憑證號 41 - 70合計借 方貸方應收賬款40 00020 00060000略略預收賬 款5 0003 0008 000主宮業(yè)務收入30 00050 00015 00095000合計75 00070 00018 0001630002.匯總付款憑證是指按“現金”

9、和“銀行存款”科目的貸方分另U設置的一種匯總記賬 憑證。編制方法是：按照“現金”或“銀行存款”賬戶的貸方設置，5天或10天按對應的借方賬戶分別歸類匯總一次， 每月編制一張。月末結算出匯總付款憑證的合計數， 據以登記總 分類賬匯總付款憑證貸方科目：現金（或銀行存款）200X年6月 編號：2借方 科目金額總賬頁數1日至10日憑證號 1 4011日至20日憑證號 41 7021至30日憑證號71 100合計借方貸方管理費用1 5003 5002005 200略略財務費用5004005001 400預提費用8 5008 500合計2 00012 400700151003. 匯總轉賬憑證是按轉賬憑證的貸

10、方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。編制方法是：按照每一個貸方科目分別設置，并根據轉賬憑證按借方科目歸類匯總，5天或10天匯總填列一次，每月編制一張。月末結算出匯總轉賬憑證的合計數，據以登記總 分類賬。匯總轉賬憑證貸方科目：應付賬款200X年6月 編號：3借方科目金額|總賬頁數1日至10日憑證號1-2511日至20日憑證號26-5321日至30日憑證號5480合計借 方貸方物資采購|60 00010 0005 00075 000略略委托加工物資50 00040 00090 000固定資產240 000240000合計110 000250 00045 00040500

11、0（四）匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序1. 根據原始憑證編制匯總原始憑證；2. 根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證；3. 根據收款憑證、付款憑證逐筆序時登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4. 根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5. 根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證；6. 根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證登記總分類賬；7. 期末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同與總分類賬中有關賬戶 的余額核對相符；8. 期末，根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報

12、表。優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系，了解經濟業(yè)務的來龍去脈，便于核對賬目。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量也較大。適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位，特別是收、付款業(yè)務多而轉賬業(yè)務較少的單位。三、科目匯總表賬務處理程序（一）科目匯總表賬務處理程序及其特點科目匯總表賬務處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總分類賬。（二）科目匯總表賬務處理程序下設置的會計憑證和賬簿一般設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證，也可以設置簡單的通用憑證；設置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現金日記賬、銀行存款日記 賬、總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、多欄式和數量多額式。（賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同）（三）科目匯總表的編制方法以及賬務處理的一般程序1.科目匯總表的編制方法根據一定時期內的全部記賬憑證，按相同會計科目進行歸類， 定期分別匯總每一個賬戶借方本期發(fā)