輔助生產(chǎn)成本的分配

1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,一、輔助生產(chǎn) 指為基本生產(chǎn)車間、其他部門提供服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)。 如供電車間、修理車間、供水車間、模具車間,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,一）歸集方式： 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（多欄式） （二）輔助車間的間接費(fèi)用 1.不單設(shè)“制造費(fèi)用”科目 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 貸：累計(jì)折舊等 適用于：規(guī)模小的輔助車間或輔助車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù),二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,2.單設(shè)“制造費(fèi)用”科目 （1）日常歸集輔助車間的制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用供水車間 貸：累計(jì)折舊等 （2）月末，在分配前結(jié)轉(zhuǎn)： 借：輔助生產(chǎn)成本某車間 貸：制造費(fèi)用某輔助車間 適用：規(guī)模

2、大的輔助車間或生產(chǎn)多種產(chǎn)品,三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,方法： 直接分配法 交互分配法 計(jì)劃成本分配法 順序分配法 代數(shù)分配法,一）直接分配法,管理部門耗用 銷售部門耗用,基本車間產(chǎn)品耗用 基本車間一般耗用,供電車間,供水車間,一）直接分配法,1、原理：輔助車間之間的相互耗用不參與分配（忽略） 2.公式 （1）費(fèi)用分配率= 待分配費(fèi)用總額 勞務(wù)總量-其他輔助車間耗用量 （2）負(fù)擔(dān)的費(fèi)用= 該部門耗用的勞務(wù)數(shù)量*費(fèi)用分配率 3、適用：輔助車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不多的情況 4、優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：簡單；缺點(diǎn)：分配結(jié)果不準(zhǔn)確,5.舉例,一）直接分配法,原始憑證:輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 供水單位

3、成本=2065/（41300-10000） =0.066（元/ m3 ） 供電單位成本=4740/（23000-3000） =0.237(元 / m3,一）直接分配法,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法,年*月*日,會計(jì)處理： 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2441.10 制造費(fèi)用基本車間 3249 管理費(fèi)用 812.40 銷售費(fèi)用 302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 2065 供電車間 4740,二）交互分配法,管理部門耗用 銷售部門耗用,基本車間產(chǎn)品耗用 基本車間一般耗用,供電車間,供水車間,1.相互分配,2.對外 分配,2）對外分配,二）交互分配法,1、分配原理與過程,輔助車間1,輔助車間2,

4、1）交互分配,分配率=歸集費(fèi)用 勞務(wù)總量,交互分配后費(fèi)用 =原歸集費(fèi)用+交互轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互轉(zhuǎn)出費(fèi)用,交互分配后費(fèi)用,對輔助車間外的其他受益部門分配,對外分配率=交互分配后費(fèi)用 勞務(wù)總量-為其他輔助車間服務(wù)量,對輔助車間外的其他受益部門分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法,二）交互分配法,1）交互分配： 供水車間單位成本=2065/41300=0.05 供電車間負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000*0.05=500 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 500 （耗用方） 貸:輔助生產(chǎn)成本供水車間 500（提供方） 供電車間單位成本=4740/23000=0.21 供水車間負(fù)擔(dān)電費(fèi)=3000*0.21=630元 借：輔助生

5、產(chǎn)成本供水車間 630 貸:輔助生產(chǎn)成本供電車間 630,二）交互分配法,交互分配后輔助車間的重新歸集費(fèi)用,二）交互分配法,2）對外分配： 對外分配單位成本 水單位成本=2195/(41300-10000)=0.0701 電單位成本=4610/(23000-3000)=0.2305,會計(jì)處理： 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2374.15 制造費(fèi)用基本車間 3281.05 管理費(fèi)用 837.40 銷售費(fèi)用 312.40 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 2195 供電車間 4610(交互分配后的費(fèi)用,二）交互分配法,2.適用范圍： 輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多的情況 3、交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：提高了分

6、配的準(zhǔn)確性 缺點(diǎn)：增加了計(jì)算的工作量,差異,2,管理費(fèi)用,三）計(jì)劃成本分配法,1基本原理和計(jì)算過程,輔助車間1,輔助車間2,按計(jì)劃單位成本分配,其他受益部門,計(jì)劃總成本 =勞務(wù)總量*計(jì)劃單位成本,實(shí)際總成本 =原費(fèi)用+按計(jì)劃單位成本耗用其他輔助車間費(fèi)用,1,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法,9400+280,4800+416,96,736,實(shí)際成本-計(jì)劃成本,假設(shè)輔助車間單設(shè)“制造費(fèi)用”科目,1）借：制造費(fèi)用修理車間 280 運(yùn)輸車間 416 制造費(fèi)用基本車間 9276 管理費(fèi)用 2124 銷售費(fèi)用 2160 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 9776 運(yùn)輸車間 4480,3）借：管理費(fèi)用 640

7、貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 96 運(yùn)輸車間 736,2）借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 1880 運(yùn)輸車間 1316 貸：制造費(fèi)用修理車間 1880 運(yùn)輸車間 1316,借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 280 運(yùn)輸車間 416 制造費(fèi)用基本車間 9276 管理費(fèi)用 2124 銷售費(fèi)用 2160 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 9776 運(yùn)輸車間 4480,借：管理費(fèi)用 640 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 96 運(yùn)輸車間 736,假設(shè)輔助車間不單設(shè)“制造費(fèi)用”科目,三）計(jì)劃成本分配法,2.適用范圍 計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的情況,3.計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：加速了費(fèi)用的分配； 便于考核和分析受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 能反映實(shí)

8、際脫離計(jì)劃的差異 缺點(diǎn)：計(jì)劃單位成本必須準(zhǔn)確,四）順序分配法 1、分配順序： 按照受益多少的順序依次排列（定性分析） 受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去 受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去 2、適用范圍： 在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,2）分配率=重新歸集費(fèi)用 勞務(wù)總量-前面輔助車間耗用量,四）順序分配法,輔助車間1,輔助車間2,其他受益部門,1） 分配率=費(fèi)用總額 勞務(wù)總量,重新歸集費(fèi)用 =原費(fèi)用+前面輔助車間轉(zhuǎn)入費(fèi)用,五）代數(shù)分配法 1、內(nèi)容 運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種

9、輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。 2、優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最正確 缺點(diǎn)：計(jì)算工作比較復(fù)雜 3、適用范圍：適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用基本車間,待攤費(fèi)用等,1 分配,2攤銷,3 分配,4 分配,庫存商品,5完工,主營業(yè)務(wù)成本,6銷售,原材料,人工費(fèi),外購 動力,其他費(fèi),折舊費(fèi),第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配（基本車間,歸集：制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按實(shí)際情況,原材料等,制造費(fèi)用,分配：期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配時(shí),制造費(fèi)用,基本生產(chǎn)成本,第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配（基本車間,一、制造費(fèi)用的歸集 1、設(shè)置“制造費(fèi)用某車間”歸集

10、費(fèi)用 基本車間:一般均設(shè)置“制造費(fèi)用”科目 輔助車間 提供單一產(chǎn)品或勞務(wù)：一般不單設(shè) 提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)：一般單設(shè) 2、明細(xì)賬：多欄式，一般按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)分析欄 3、內(nèi)容：大部分是間接費(fèi)用、少部分是直接費(fèi)用,制造費(fèi)用明細(xì)賬 基本車間,第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配（基本車間,二、制造費(fèi)用的分配（月末） （一）基本車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用基本車間,二）基本車間生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品：分配計(jì)入 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 按年度計(jì)劃分配率分配法,分配率=費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn) “制造費(fèi)用”月末無余額,制造費(fèi)用”月末可能有余額，年末無余額,第四節(jié) 制造費(fèi)用

11、的歸集和分配（基本車間,1.生產(chǎn)工時(shí)比例法：實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí),制造費(fèi)用分配表,基本車間,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12600 乙產(chǎn)品 8400 貸：制造費(fèi)用某基本車間 21000,第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配（基本車間,2. 按年度計(jì)劃分配率分配法 （1）適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的車間 （2）公式: 年度計(jì)劃分配率 = 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額 年度各產(chǎn)品（計(jì)劃產(chǎn)量單位定額工時(shí)） 本月負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =該月某產(chǎn)品（實(shí)際產(chǎn)量單位定額工時(shí)） 年度計(jì)劃分配率 12月末：調(diào)整差異，制造費(fèi)用年末無余額,第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配（基本車間,某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)55000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品2600件，乙

12、產(chǎn)品2250件；單位產(chǎn)品定額工時(shí)甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份的實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件，全月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元,年度計(jì)劃分配率=55000/（2600*5+2250*4） =2.5 6月份甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)=240 5 2.5=3000元 6月份乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)=150 4 2.5=1500元,第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配（基本車間,分配：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3000 乙產(chǎn)品 1500 貸：制造費(fèi)用某基本車間 4500,年末調(diào)整差異： 超支差異：借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用某基本車間 節(jié)約差異：紅字或相反分錄,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用基本車間,待攤費(fèi)用等,

13、1 分配,2攤銷,3 分配,4 分配,庫存商品,5完工,主營業(yè)務(wù)成本,6銷售,原材料,人工費(fèi),外購 動力,其他費(fèi),折舊費(fèi),第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算,廢品損失,一,停工損失,二,一、廢品損失的歸集和分配,第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算,一)廢品及廢品損失種類 1、廢品： 主要指生產(chǎn)中的廢品 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用； 或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品,2、廢品種類：按報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品,可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品（兩個條件均需同時(shí)具備,不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修復(fù)

14、但所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品（兩個條件只需具備其一,不可修復(fù)廢品,可修復(fù)廢品,廢品的種類,第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算,3、廢品損失的種類 1）廢品損失：是指因?yàn)閺U品而發(fā)生凈支出。 2）廢品損失的種類,不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失 :凈損失 =報(bào)廢產(chǎn)品的已發(fā)生成本-殘料價(jià)值-過失人賠償金額,可修復(fù)廢品的廢品損失 ： =修復(fù)費(fèi)用-殘料價(jià)值-過失人賠償金額,1,3,不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品 降價(jià)損失不是廢品損失，在計(jì)算損益時(shí)體現(xiàn),產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)損失作為“管理費(fèi)用”處理,產(chǎn)品出售以后“三包”承諾 所造成的一切損失 作為“銷售費(fèi)用”處理,請注意! 以下不做廢品損失處

15、理,二)廢品損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、不單獨(dú)設(shè)置科目：仍通過“基本生產(chǎn)成本”核算 2、單設(shè)“廢品損失”賬戶，按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,月末無余額 注意：“基本生產(chǎn)成本”賬戶增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目,借方：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,廢品損失,借方：可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,原材料、應(yīng)付職工薪酬等,廢品損失,廢品損失：貸方登記殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失,廢品損失,原材料、其他應(yīng)收款、基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 第1 頁,產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn) 品,一、廢品損失的歸集和分配,三）不可修復(fù)廢品損失的核算 1.基本原始憑證：根據(jù)“廢品通知單” 2.廢品損失的核算

16、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算： p79， 例326 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算：P81， 例327 會計(jì)編制原始憑證：“廢品損失計(jì)算表,表： 廢品通知單 工程：2 編號： 66-236 生產(chǎn)小組：6 機(jī)床：5 開工日期：2005/5/12 檢驗(yàn)員：陳淵馨 生產(chǎn)組長：王劍法 責(zé)任人：王軍隆,不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表（實(shí)際費(fèi)用,產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品,一、廢品損失的歸集和分配,會計(jì)核算：單獨(dú)設(shè)置“廢品損失” 1）從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出廢品成本 借:廢品損失甲產(chǎn)品 1280 貸:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1280 2）廢料入庫：借：原材料 120 貸:廢品損失甲產(chǎn)品 120 3）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品生產(chǎn)成本 借:基本生產(chǎn)成本甲

17、產(chǎn)品 1160 貸:廢品損失甲產(chǎn)品 1160,一、廢品損失的歸集和分配,若企業(yè)不單獨(dú)核算，不設(shè)“廢品損失”賬戶 核算廢料即可： 借：原材料 120 貸:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 120,基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 第1 頁,產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn) 品,不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表（定額費(fèi)用,產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品 廢品數(shù)量：6件,一、廢品損失的歸集和分配,四）可修復(fù)廢品損失 1.可修復(fù)廢品成本不必從“基本生產(chǎn)成本”中轉(zhuǎn)出。 2.修復(fù)費(fèi)用 借:廢品損失某產(chǎn)品 貸:原材料 、應(yīng)付職工薪酬等 3. 月末，結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借:基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 貸:廢品損失某產(chǎn)品,二、停工損失的歸集和分配,一）停工損失：指停工期間的發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用 不包括:

18、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)、大修理的停工費(fèi)用 計(jì)入“制造費(fèi)用” （二）科目設(shè)置 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會計(jì)科目和“停工損失”成本項(xiàng)目,二、停工損失的歸集和分配,三）核算 1、發(fā)生停工費(fèi)用： 借：停工損失某車間 貸：應(yīng)付職工薪酬等 2.月末轉(zhuǎn)出停工損失 借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害引起） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償） 制造費(fèi)用（原材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備故障、計(jì)劃減產(chǎn)等） 貸：停工損失某車間,某企業(yè)某月份投產(chǎn)丁產(chǎn)品180件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件；該產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品與廢品的全部費(fèi)用為：直接材料4500元，直接工資2224元，制造費(fèi)用5560元。廢品回收殘料110元。直接

19、材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，因此直接材料費(fèi)按合格品的數(shù)量（150件）、廢品數(shù)量（30件）的數(shù)量比例分配。其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，生產(chǎn)工時(shí)為：合格品2360小時(shí)，廢品420小時(shí)。責(zé)任人應(yīng)賠償金額200元。 要求：根據(jù)上述資料，編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理,練習(xí),不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表,借：廢品損失丁產(chǎn)品 1926 貸：基本生產(chǎn)成本丁產(chǎn)品1926 （）回收殘料價(jià)值：借：原材料 110 貸：廢品損失丁產(chǎn)品 110 （）借：其他應(yīng)收款：某責(zé)任人200 貸：廢品損失丁產(chǎn)品 200 （）將廢品凈損失1616(1926-110-200)元轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本丁產(chǎn)品 1616 貸：廢品損失丁產(chǎn)品 1616,2021/1/24,58,第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算,一、期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 期間費(fèi)用的核算就是指的銷售費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,59,二、銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)生和支付各項(xiàng)產(chǎn)品銷售費(fèi)用時(shí),銀行存款等,銷售費(fèi)用,月末，按借方實(shí)際發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,本年利潤,2021/1/24,60,三、管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)生或支付各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入“管理費(fèi)用”科目的借方和有關(guān)科目的貸方,月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用,管理費(fèi)用,本年利潤,2021/1/24,61,四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)生或預(yù)提利