稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作課件

1、稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,成都市地方稅務局納稅人學校課題組 組長：鄔啟春 成員：曾志英 劉維濤 李欽 吳蘭青 徐麟玨 卓蕾 杜芳芳 鐘欣 主講人：卓蕾,1,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,導 論,2,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,我”該不該在中國繳稅？該繳多少稅？該怎樣繳稅？又該如何運用稅收協(xié)定,導 論,外資企業(yè)入駐數(shù)量增多 -內(nèi)資企業(yè)業(yè)務呈國際化發(fā)展趨勢 成都就業(yè)生活的外籍人員越來越多,3,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,導 論,4,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,稅收協(xié)定基本知識,什么是稅收協(xié)定,5,稅

2、收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,稅收協(xié)定基本知識,1）相同：都有消除國際重復征稅的機制；都有反避稅的規(guī)定。 （2）不同：法律效力不同；稅收管轄權不同；稅種范圍不同；術語定義方面有差異；間接抵免條件不同,VS,6,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,稅收協(xié)定基本知識,主要內(nèi)容,1）人的范圍 締約國一方或者同時為雙方居民 （2）居民 判定標準：住所、居所、成立地、控制地等 雙重居民（個人）身份的協(xié)調(diào)規(guī)定：加比規(guī)則 永久性住所重要利益中心習慣性居所國籍協(xié)商解決 （3）稅種范圍 所得稅類稅種；財產(chǎn)稅類稅種 例外：國際運輸、情報交換、非歧視待遇等條款,適用性,7,稅收協(xié)定與外籍

3、人員個人所得稅政策解讀及實務操作,稅收協(xié)定基本知識,主要內(nèi)容,1）征稅權的劃分 確定由哪國優(yōu)先征稅 （2）設定限制稅率 優(yōu)先征稅國所征稅款不得超過一定比例 （3）消除雙重征稅方法 抵免法 稅收饒讓,避免雙重征稅和防止偷漏稅,8,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,稅收協(xié)定基本知識,主要內(nèi)容,1）非歧視待遇（無差別待遇） 在相同情況下，特別是在居民身份相同的情況下 不應與該締約國另一方的國民負擔或可能負擔的稅收或者有關條件不同或比其更重 （2）相互協(xié)商程序 稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的框架內(nèi) 共同協(xié)調(diào)涉稅事項和解決國際稅務爭端的機制 （3）信息交換（情報交換） 締約國之間開展信息交換的

4、規(guī)則 情報交換的基本規(guī)則 對情報交換主要原則的限制,其他內(nèi)容,9,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,我”應該在中國繳稅嗎,10,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,一般規(guī)定,11,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,居民納稅人全面納稅義務 在中國境內(nèi)有住所的個人； 在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年及以上的個人,非居民納稅人有限納稅義務 在中國境內(nèi)無住所，且無境內(nèi)居住天數(shù)的個人 在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住不滿足一年的個人,兩個標準：住所標準、居住時間標準,一）居民納稅人與非居民納稅人,12,稅

5、收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,住所標準 在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人,居住時間標準 在中國境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。 臨時離境不扣減天數(shù)：單次30日、多次累計90日,判定納稅義務時，個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù),13,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人是否為居民納稅人： 例：一個外籍人員首次于2013年1月1日入境，2013年12月10日離境回國過圣誕，并于2014年1月22日回到中國，該外籍人是否為我國個

6、人所得稅的居民納稅人 例：一個外籍人員首次于2013年1月1日入境，2013年2月離境12天，2013年5月離境17天、2013年7月離境8天、2013年9月離境15天、2013年12月離境11天，該外籍人是否為我國個人所得稅的納稅義務人,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）積極所得-受雇所得,1、一般原則 征稅 外國居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在中國從事受雇活動的以外，應僅在該國征稅。 在中國從事受雇活動取得的報酬，可以在中國征稅,15,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員個稅納稅義務判定表格（一般員工,外籍人員的納稅義

7、務,16,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,例日本人黑田2009年1-12月在中國境內(nèi)企業(yè)任職，居住時間不超過183天，境內(nèi)每月支付工資5000元人民幣，境外每月支付并承擔20000元人民幣（以1月份為例） 日本人黑田2009年1-12月在中國境內(nèi)企業(yè)任職，居住時間超過183天但不滿1年，境內(nèi)每月支付工資5000元人民幣，境外每月支付并承擔20000元人民幣（以1月份為例,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,2、特殊情況 不征同時具有以下三個條件的，應僅在外國征稅,收款人在有關歷年中或會計（財政、納稅）年度中或任何12個月（任何365天）中在中國連

8、續(xù)或累計停留不超過183天,該項報酬由并非中國的雇主支付或代表該雇主支付的,該項報酬不是由雇主設在中國的常設機構或固定基地所負擔,18,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,常設機構或固定基地負擔,在中國的常設機構或已構成常設機構的承包工程或服務項目中工作，應認為其在中國的常設機構工作期間的所得是由常設機構負擔。 但被總部臨時派往常設機構視察、檢查或臨時提供協(xié)助的人員及活動的除外,19,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,什么是常設機構,一般性：包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所,企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的

9、固定營業(yè)場所,特殊性： a.建筑工地 b.同一個項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月為限。 c.非獨立代理人,20,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,3、案例 （1）外籍人員來華受雇所得征稅權的判定,21,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,問：我國對于該日本居民在華任職期間取得的受雇所得是否擁有征稅權,解析： 停留時間：225、346、345、100 境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得 日本總公司支付的所得：常設機構,22,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務

10、,2）非居民企業(yè)派員來華從事勞務活動構成常設機構,轉(zhuǎn)讓技術 提供技術服務,總時間超過1年 每人停留時間少于183天,支付薪酬,23,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,問：外籍人員需要在中國繳納個人所得稅嗎？為什么,解析： 免于在中國境內(nèi)繳納個人所得稅的條件 是否構成常設機構 外籍人員應將海外公司向其支付款項按工資薪金所得在我國繳納個人所得稅,24,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）積極所得獨立個人勞務所得 1、一般原則 不征外國居民由于專業(yè)性勞務或其他獨立性活動取得的所得，應僅在該國征稅,25,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅

11、政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）積極所得獨立個人勞務所得 2、特殊情況 征稅符合以下三個（大多數(shù)協(xié)定為前兩個）條件之一的，中國可對該項所得優(yōu)先課稅： a. 在中國設有固定基地，所得歸屬于該固定基地 b.連續(xù)或累計停留的時間超過183天，且其所得是在該段停留時間內(nèi)取得的 c.支付條件：兩種情況,26,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）積極所得判定獨立與非獨立 準確區(qū)分獨立個人勞務與非獨立個人勞務，判斷該個人是否以獨立身份開展活動，是正確適用稅收協(xié)定條款并據(jù)以征稅的關鍵。 稅務機關具體判斷時，納稅人應向稅務機關提供以下資料國稅函發(fā)1990614號

12、職業(yè)證件； 勞務合同：勞務服務關系而非雇主與雇員關系,27,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）積極所得判定獨立與非獨立 案例 受雇所得與獨立個人勞務所得,28,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,問：該外籍人員能夠享受免稅的待遇嗎,結論：稅務機關確認外籍人員所從事的勞務屬非獨立個人勞務，合同雙方已構成了實質(zhì)上的雇傭關系，公司作為外籍人員的個人所得稅扣繳義務人，應按稅法規(guī)定正確履行相關扣繳義務,29,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,三）消極所得 1、涉及條款 不動產(chǎn)所得 股息 利息 特許權使

13、用費 財產(chǎn)收益,30,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,三）消極所得 2、具體規(guī)定 一般原則：征稅該所得可以在中國按照中國的法律征稅。 特殊情況：不征財產(chǎn)收益中的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份和轉(zhuǎn)讓其他股票。 （1）外國居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份價值的50%（不含）以上直接或間接來自位于中國的不動產(chǎn)，可以在中國征稅。反之，應僅在該國征稅。 （2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當于參與中國居民公司的股權的25%的，可以在中國征稅,31,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,一般規(guī)定,小 結,32,稅

14、收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,特殊規(guī)定,33,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,一）應在中國繳納的所得 1、董事費： 三種情況（分別適用于和不同國家的協(xié)定） 適用于董事會成員 同樣適用于監(jiān)事會或其他類似機構的成員 同樣適用于高級管理人員：外國居民由于擔任中國公司高級管理職務取得的薪金、工資和其他類似報酬，可以在中國征稅,34,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,外籍人員個稅納稅義務判定（高層管理人員,35,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,一）應在中國繳納的所

15、得 2、運動員和藝術家 活動所得歸屬于個人 活動所得歸屬于他人（包括公司） 免稅規(guī)定：藝術家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當局公共基金資助進行的表演活動應予以免稅,36,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,一）應在中國繳納的所得 3、其他所得 不完全征稅權外國居民的各項所得，凡本協(xié)定各條款未作規(guī)定，而發(fā)生在中國的，可以在中國征稅,37,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）可以不在中國繳納的所得 1、退休金（一般原則） 因以前的雇傭關系支付給外國居民的退休金和其他類似報酬，應僅在該國征稅,38,稅收協(xié)定與外籍人

16、員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）可以不在中國繳納的所得 2、教師、研究人員 對外國居民個人到中國的大學、學院或其它公認的教育機構或科研機構從事教學、講學或研究取得的報酬，中國應給予定期的免稅待遇。 但不是為了公共利益而主要是為某個人或某些人的私利從事研究取得的所得，不適用享受免稅待遇的規(guī)定,39,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）可以不在中國繳納的所得 3、學生和實習人員 由于接受教育、培訓或獲取技術經(jīng)驗的目的，而暫時居住在中國，對其為了生活、學習所取得的來源于中國以外的所得，該中國應予免稅。 但前提是該學生或?qū)嵙暼藛T在到達中國之前

17、是外國的居民,40,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,二）可以不在中國繳納的所得 4、其他所得 完全征稅權外國居民取得的各項所得，不論在什么地方發(fā)生的，凡本協(xié)定各條款未作規(guī)定的，應僅在該國征稅,41,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,三）支付國擁有征稅權 1、退休金 政府或地方當局對按照社會保險制度（公共福利計劃）支付的退休金和其他類似款項。 企業(yè)或常設機構負擔的退休金和其他類似報酬。 2、政府服務 一國政府或地方當局對向其提供服務的個人支付退休金以外的工資、薪金和其他類似報酬，應僅在該國征稅,42,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得

18、稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅義務,特殊規(guī)定,小 結,43,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,我”該怎樣繳稅？又該如何享受稅收協(xié)定的待遇,44,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,申報繳納,45,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,一）申報方式,1、源泉扣繳 扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。 扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕,46,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,扣繳義務人在向個人支付下列所得時，應代扣代繳

19、個人所得稅 工資、薪金所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權使用費所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 確定征稅 的其他所得,47,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,扣繳義務人的法定義務 向個人支付應納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。 向納稅人開具稅務機關統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證。 扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月7日內(nèi)繳入國庫,48,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,2、自行申報 沒有扣繳義務人的 個人在兩處以上

20、取得工資、薪金所得的 個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額(即年所得12萬元以上)的 從境外取得所得的,49,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,納稅地點 自行申報的外籍人員，應向取得所得的當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報納稅； 同時在幾處地方工作的外籍人員或提供勞務的臨時來華人員，應以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準予其提出固定在某地申報的申請，經(jīng)批準后，也可固定在一地申報納稅,50,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,納稅期限,51,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報

21、,納稅方式 由本人直接申報納稅 委托他人代為申報納稅 郵寄方式,52,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,二）權利義務,權利 向稅務機關了解稅法規(guī)定、以及與納稅程序有關的情況的權利。 要求稅務機關為您的情況保密的權利。 完成納稅申報或代扣代繳后，有取得中華人民共和國稅收通用繳款書或中華人民共和國個人所得稅完稅證明的權利,53,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,義務 外籍人員應當向主管地方稅務機關辦理入境登記、變更登記并報送有關證明材料。 外籍人員應當按照個人所得稅法的有關規(guī)定到主管地方稅務機關辦理個人所得稅納稅申報或由個人所得稅

22、扣繳義務人進行扣繳申報。 外籍人員因任職屆滿、辭職、解聘、合同終止等需要離職（境）的，應向主管地方稅務機關報告，進行匯算清繳，辦理離境清稅手續(xù),54,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,三）實務操作,1、登記 外籍人員入境后，在初次向稅務機關辦理相關涉稅事宜時填報個人所得稅基礎信息表（B表）。初次申報后，該表以后僅需在信息發(fā)生變化時填報。 扣繳義務人應將外籍人員信息錄入個人所得稅基礎信息表（A表），報送稅務機關，并提供以下資料：護照復印件、專家證、就業(yè)證、居留證復印件、工作合同復印件、租房合同等,55,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納

23、稅申報,2、申報 外籍人員“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的”、“取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的”，以及“國務院規(guī)定的其他情形”的，于次月十五日內(nèi)自行申報納稅，并填報個人所得稅自行納稅申報表（A表）。 外籍人員“從中國境外取得所得”的，于年度終了后三十日內(nèi)自行申報納稅，并填報個人所得稅自行納稅申報表（B表,56,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,四）法律責任,1、未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。 2、在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,57,稅收協(xié)定與外籍人員個人所得稅政策解讀及實務操作,外籍人員的納稅申報,享受稅收