對會計集中核算制度若干問題的探析

1、對會計集中核算制度若干問題的探析實行會計集中核算后，核算單位的財務(wù)管理、 財產(chǎn)管理、 理財機制、年度預(yù)算收支計劃 的編報等都沒有改變， 但是會計核算職能和資金的管理權(quán)移至核算中心， 在現(xiàn)有的條件下最 大程度地約束了單位的支出行為。在會計核算中心運作過程中，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的地方。 本文就會計集中核算制特點、 重要意義、 存在的問題及采取對策等方面， 談幾點粗淺的認(rèn)識。會計集中核算制作為完善我國公共財政體系的一項重要措施， 在強化會計監(jiān)督、 提高行 政單位資金使用效果、 遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。 但作為一項全新工作， 從 理論到實踐中尚存在著許多亟待認(rèn)真研究的問題， 如得不到很好解

2、決， 勢必會引起實際工作 上的混亂，造成許多不必要的麻煩，最終導(dǎo)致改革目標(biāo)落空。1 會計集中核算制及其特點會計集中核算制是指省、 市、縣（區(qū)） 財政部門成立會計核算中心， 在單位資金所有權(quán)、 使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員， 通過會計委托代理記賬， 對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)， 融會計核算、監(jiān)督、 服務(wù) 于一體的會計委派形式。 從會計集中核算制度的基本運作模式看， 其顯著特點就是在機制創(chuàng) 新上的“三分離一公開”。1.1 會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離 會計集中核算模式則使會計業(yè)務(wù)從各單位的內(nèi) 部處理變?yōu)闀嫼怂阒行牡募刑幚恚?會計人員的

3、隸屬關(guān)系也與單位分離， 單位領(lǐng)導(dǎo)也不可 能去指使會計集中核算機構(gòu)的會計人員去做假，這種機制使想做假而沒人做。1.2 財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離 實行會計集中核算后，財務(wù)審批職能由單位行使，會 計監(jiān)督職能由會計核算中心行使， 在審批責(zé)任人的實際操作人上形成分離， 通過雙重制約職 能的建立，使得想做假也不敢做。1.3 會計憑證的存放管理與形成單位分離 實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算 中心處理并保存， 按照會計稽核制度的要求， 稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據(jù)憑證的 單位進行核查， 這種監(jiān)督方式的建立， 使得做了假也白做。 同時會計核算中心的運行過程既 受各預(yù)算單位的監(jiān)督、 財政內(nèi)部的監(jiān)督，

4、 也受來自審計紀(jì)檢等有關(guān)部門的監(jiān)督。 審計部門對 預(yù)算單位的財務(wù)狀況、會計憑證等進行審計的同時，也是對核算中心的審計。1.4 會計業(yè)務(wù)處理的過程公開 在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng) 過單位的經(jīng)手人、 財務(wù)審批人和報賬員、 會計核算中心的審核會計、 記賬會計和會計主管等六個環(huán)節(jié)， 對數(shù)額較大的還要經(jīng)過單位的主管領(lǐng)導(dǎo)、 會計核算中心的分管領(lǐng)導(dǎo)等審批。 整個 業(yè)務(wù)處理過程又是在“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運 作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運作機制上就形成了對舞弊行為的有效 遏制。2 會計集中核算制度存在的問題2.1 單位財務(wù)管理工作與

5、核算工作相分離 實行會計集中核算后，使財務(wù)管理保留在原 單位進行， 而具體核算工作由核算中心的會計人員去執(zhí)行， 這使得財務(wù)管理與會計核算嚴(yán)重 脫節(jié)， 不利于財務(wù)工作的有效進行。 眾所周知財務(wù)管理與會計核算密不可分， 兩者在很大程 度上相互滲透，而現(xiàn)在將兩者分離，對兩者都不利。核算監(jiān)督工作被核算中心“奪去”后， 行政事業(yè)單位對此認(rèn)識不夠， 不予配合， 有的甚至產(chǎn)生了抵觸情緒。 而原單位財務(wù)管理積極 性受到巨大挫傷，財務(wù)管理效率必然下降，有悖于加強行政事業(yè)單位的資金管理的要求。2.2 財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)與實際支出情況有較大出入 在會計集中核算實踐中，比較突出的矛 盾之一是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁

6、雜的實際支出有較大差距， 如何把握好既堅持 規(guī)章制度， 以達到節(jié)約經(jīng)費， 提高資金使用效益的目的， 又實事求是地處理好實際開支的報 銷問題， 以保證行政事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)活動的開展， 這是對中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判 斷能力的嚴(yán)峻考驗。 一方面， 作為實踐產(chǎn)物的制度和標(biāo)準(zhǔn)總是滯后于實踐本身的發(fā)展， 如對 超標(biāo)開支一律不予報銷，則有可能影響各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項事業(yè)的發(fā)展； 另一方面，沒有規(guī)矩不成方圓，統(tǒng)一財務(wù)制度開支標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)財務(wù)工作中正確處理事、 人、錢、物四者之間關(guān)系的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。 如果對超出規(guī)定的開支， 只要單位審核后就一 律報銷，這不僅違背了財務(wù)制度、放棄了會計監(jiān)督

7、，而且還可能助長不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。2.3 會計核算中心缺乏必要的再監(jiān)督，激勵機制 在實行會計集中核算的過程，往往過 分強調(diào)核算中心對其財務(wù)單位的監(jiān)督職能， 而忽視了其本身也應(yīng)受監(jiān)督的問題。 目前， 會計 核算中心還沒有健全的激勵機制， 無法真正調(diào)動核算中心會計人員的工作積極性， 這說明會 計核算中心只單方面強調(diào)其獨立性， 忽視了服務(wù)性。 另外， 對會計核算中心會計人員考核和 考評采取什么措施和方法，對會計人員如何獎懲，均很難確定出科學(xué)的方法和定量指標(biāo)。2.4 監(jiān)督面難以拓寬，難于真正提高會計信息質(zhì)量 由于核算中心人員有限，而財務(wù)單 位又非常多， 根本沒有能力和條件對單位實施嚴(yán)格的會計監(jiān)督。

8、對行政事業(yè)單位實行會計集 中核算后，從形式上起到了監(jiān)督作用，但由于各單位的財政自主權(quán)，資金使用權(quán)沒有改變， 核算中心會計人員只能從形式上認(rèn)定憑證的合法性，這就給單位造成了可乘之機。3 完善會計集中核算制的對策加快預(yù)算會計制度的改革。 實行會計集中核算后， 財政支出與預(yù)算單位支出的核算方法發(fā)生了深刻變化。 預(yù)算單位的改革應(yīng)轉(zhuǎn)向預(yù)算編制、 實物資產(chǎn)管理、 備用金使用及管理辦法 和報賬員崗位職責(zé)分工等； 資金控制由現(xiàn)金管理向預(yù)算編制、 預(yù)算申請計劃和實物資產(chǎn)管理 過渡。會計核算中心的改革應(yīng)轉(zhuǎn)向預(yù)算編制與審核（以各預(yù)算單位為基礎(chǔ) ） 、與政府采購部門的協(xié)調(diào)、資金支出計劃、實物資產(chǎn)總量控制、基本會計核算

9、與業(yè)務(wù)流程規(guī)范等，擔(dān)負(fù)審批、 核算、監(jiān)控等全方位的責(zé)任。改革預(yù)算編制方法。 在實行部門預(yù)算、 零基預(yù)算的基礎(chǔ)上， 要進一步細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容， 詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。建議先將預(yù)算單位或部門支出按性質(zhì)、用途，如設(shè)備購置、 會務(wù)、房屋修繕、車輛購置等，分門別類地在總預(yù)算中單獨編制，不再搞條塊分割。其次根 據(jù)有關(guān)的支出標(biāo)準(zhǔn)， 按照零基預(yù)算的方法編制各項支出的具體內(nèi)容， 對經(jīng)常性經(jīng)費實行定員 定額，對專項經(jīng)費根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和財力可能，分輕重緩急予以安排。強化預(yù)算執(zhí)行。 按照國際慣例， 部門預(yù)算的各項收支要嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)編制， 并經(jīng)過財政部 門審批，預(yù)算一經(jīng)權(quán)力機關(guān) （ 如：人大常委會 ） 審議通過，

10、 即具有法律效力， 預(yù)算單位要嚴(yán)格 執(zhí)行，財務(wù)核算中心要從預(yù)算編制、下達、資金撥付到資金使用的全過程進行監(jiān)督管理。合理設(shè)置銀行賬戶。 一是會計核算中心在央行開設(shè)預(yù)算內(nèi)專戶、 在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外 資金專戶、 在商業(yè)銀行開設(shè)財政專戶， 以便用于與財政國庫、 預(yù)算單位在代理行開設(shè)的財政 零余額戶、單位零余額戶的清算。 二是預(yù)算單位還應(yīng)分別在代理商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額戶、 小額現(xiàn)金賬戶和其他資金賬戶。 以便核算零星支出活動或非財政性資金的收入和支出， 并用 于財政單一賬戶體系的清算。實行會計集中核算， 猶如一道堅固的防線， 較好地預(yù)防和阻止了各種違法違紀(jì)行為， 從 源頭上制止了腐敗發(fā)生的可能， 為建立公開、 高效、 廉潔、 務(wù)實的財務(wù)管理機制積累了寶貴 經(jīng)驗。參考文獻：1