第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)課件

1、第五章 人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),本章框架： 第一節(jié) 循環(huán)的特點(diǎn)（了解） 第二節(jié) 循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（熟悉） 第三節(jié) 循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（掌握,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 循環(huán)的特點(diǎn),一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 二、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目 三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄,一）人事和雇傭記錄 1、人事記錄 2、扣款核準(zhǔn)表 3、工薪率核準(zhǔn)表,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),二）工時(shí)記錄和工薪表 1、工時(shí)卡 2、工時(shí)單 3、工薪交易文件 4、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬或清單 5、工薪主文檔 （三）支付工薪記錄 （四）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,第五章人力資

2、源與工薪循環(huán)審計(jì),二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),一）涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 1、批準(zhǔn)招聘（人員招聘） 2、記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量 3、計(jì)算工薪總額和扣除 4、支付工薪凈額,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),二）業(yè)務(wù)流程,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),三、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型 （一）舞弊風(fēng)險(xiǎn) 1、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 2、侵占資產(chǎn),二）錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn),第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),一）舞弊風(fēng)險(xiǎn),1、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 （1）利用應(yīng)付職工薪酬隱瞞利潤(rùn) （2）低估職工薪酬費(fèi)用,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),案例分析,案例1：藍(lán)田股份 2000年度該

3、公司現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄披露職工工資支出為2256萬(wàn)元，以13000名職工計(jì)算，人均月收入僅140元。 經(jīng)調(diào)查，藍(lán)田股份2000年度普通員工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為600元至900元不等，而級(jí)別越高，收入越高，總經(jīng)理年薪近40萬(wàn)元。以此推算，藍(lán)田股份每年工資支付應(yīng)在1億元以上。因此，藍(lán)田股份存在低估職工薪酬費(fèi)用的問(wèn)題,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),案例分析,案例2：哈藥集團(tuán) 2001年中期，哈藥的應(yīng)付工資總額達(dá)到了7.03億元，而2001年上半年，該公司支付給員工的薪金總額不過(guò)1.2億元,平均每個(gè)月2000萬(wàn)元。如此看來(lái)，公司的“預(yù)提工資“可以支付未來(lái)35個(gè)月的員工工資，接近

4、3年,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),一）舞弊風(fēng)險(xiǎn),2、侵占資產(chǎn)： （1）虛構(gòu)員工貪污工薪 （2）挪用未發(fā)放工薪 （3）操縱股票期權(quán)牟取個(gè)人私利,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),股票期權(quán),股票期權(quán)”指的是企業(yè)給予員工（主要是高級(jí)管理層）的一種權(quán)利，即管理者可以憑此權(quán)利在一定時(shí)間內(nèi)以一個(gè)固定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)一定數(shù)量的股票。期權(quán)被授予時(shí)的價(jià)格稱之為“行權(quán)價(jià)”，這個(gè)價(jià)格通常就是授予當(dāng)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格。 在行權(quán)以前，股票期權(quán)持有者沒(méi)有收益；在行權(quán)時(shí)，如果股票價(jià)格已上升，股票期權(quán)持有者將獲得市場(chǎng)價(jià)和行權(quán)價(jià)價(jià)差帶來(lái)的可觀收益；在行權(quán)時(shí)，如果股票價(jià)格已下跌，股票期權(quán)將失去價(jià)值，持有者將放棄行權(quán)，以避免損失。 對(duì)

5、于一個(gè)股票期權(quán)計(jì)劃的受益者來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是希望企業(yè)的股票價(jià)格不斷上漲，這樣他們就可以以通常較低的施權(quán)價(jià)行使期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票，然后再以較高的價(jià)格出售，從中獲得公司股票價(jià)格上漲的“價(jià)差”收益,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),股票期權(quán)舞弊案,案例：蘋(píng)果公司 2008年7月3日，全球最大的計(jì)算機(jī)企業(yè)之一的蘋(píng)果公司首席執(zhí)行官史蒂夫喬布斯、前首席財(cái)務(wù)官弗雷德安德森、前首席法律顧問(wèn)南茜海寧和數(shù)名董事會(huì)成員成為了一起群體訴訟案的被告。 原告律師稱，上述被告通過(guò)倒簽股票期權(quán)掩飾獲得巨額薪酬的真相。其中，喬布斯在2001年12月18日獲得的750萬(wàn)股期權(quán)被倒簽到2001年10月19日，他因此獲得了20325000美元的利益

6、。此外，通過(guò)倒簽2000年獲得的1000萬(wàn)股期權(quán)，喬布斯獲得了83762000美元的利益,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),二）錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn),1、工時(shí)記錄錯(cuò)誤 2、產(chǎn)量記錄錯(cuò)誤 3、工薪計(jì)算錯(cuò)誤 4、支付工薪給錯(cuò)誤的員工,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),第二節(jié) 循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試,一、內(nèi)部控制目標(biāo) 二、內(nèi)部控制程序 三、控制測(cè)試程序 （一）以控制目標(biāo)為測(cè)試起點(diǎn) （二）以風(fēng)險(xiǎn)為測(cè)試起點(diǎn)：課后自讀。 第二節(jié)重點(diǎn)2張表 P457、P458,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),一、內(nèi)部控制目標(biāo),一）工薪批準(zhǔn)的恰當(dāng)性 （二）工薪記錄的真實(shí)性 （三）工薪記錄的完整性 （四）工薪記錄的正確性,第五章人力資源與工薪循環(huán)審

7、計(jì),二、內(nèi)部控制程序,一）職責(zé)分離人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄職責(zé)分離 （二）授權(quán)審批人員雇用與解雇授權(quán)審批；工時(shí)授權(quán)；工薪支付率和扣減額授權(quán)審批 （三）憑證與記錄控制憑證類(lèi)別控制；憑證傳遞流程控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)控制 （四）資產(chǎn)與記錄的實(shí)物控制現(xiàn)金控制、支票控制 （五）內(nèi)部核查工薪計(jì)算核查；職責(zé)分離核查；授權(quán)審批核查；憑證核查,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),案例分析,案例：冒領(lǐng)工資的女會(huì)計(jì) 朝陽(yáng)區(qū)少年活動(dòng)中心女會(huì)計(jì)郭萍于1999年11月至2006年5月間，通過(guò)虛構(gòu)員工人數(shù)，在本單位冒領(lǐng)工資共計(jì)473萬(wàn)元據(jù)為己有。郭萍能成功冒領(lǐng)工資，是因?yàn)樗莆罩行娜藛T工資明細(xì)的軟盤(pán)。這張軟盤(pán)由郭萍一人制

8、作并交到銀行，其他財(cái)務(wù)人員很難接觸到,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),案例分析,然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，郭萍因?yàn)橐ラ_(kāi)會(huì)脫不開(kāi)身，她破天荒地把工資明細(xì)盤(pán)交給了財(cái)務(wù)處的同事。這位細(xì)心的同事發(fā)現(xiàn)表中赫然列著郭萍哥哥的名字。一個(gè)令人瞠目的貪污大案就這樣被揭開(kāi)了,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),朝陽(yáng)區(qū)青少年活動(dòng)中心是朝陽(yáng)教委下屬的事業(yè)單位，中心有很多外聘教師，具體人員連中心領(lǐng)導(dǎo)都難以計(jì)數(shù)，這就為郭萍貪污提供了可乘之機(jī)。 正常的工資發(fā)放應(yīng)該是郭萍把明細(xì)盤(pán)打完后交給出納，出納核實(shí)無(wú)誤后再把工資明細(xì)盤(pán)交給銀行，但實(shí)際上，這么多年來(lái)就是郭萍一人把持著工資單的明細(xì)。 每次發(fā)工資，郭萍只是口頭告知出納

9、工資總額，拒絕給出納看明細(xì)單,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),三、控制測(cè)試程序（控制目標(biāo)為起點(diǎn),第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),課后作業(yè),要求：分析以下工薪內(nèi)控程序的缺陷。 資料：笑傲香府為一大型飲食企業(yè)，因人員流動(dòng)性強(qiáng)，公司每周核發(fā)上周的員工工資。員工工資按計(jì)時(shí)工資制，并通過(guò)工時(shí)卡登記工作時(shí)間。計(jì)時(shí)員小王每周末將員工的工時(shí)卡和工資卡收集起來(lái)，送交財(cái)務(wù)中心計(jì)算機(jī)錄入人員小劉。因采用了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，小劉錄入的數(shù)據(jù)無(wú)法更改，小劉錄入完成后，由財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)老張依據(jù)所輸入數(shù)據(jù)核算應(yīng)付職工薪酬，編制工資匯總結(jié)算表，填制工資支票，之后由會(huì)計(jì)小鄭登記應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),財(cái)務(wù)主管

10、老周核對(duì)工資支票、工資匯總結(jié)算表與應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬并確定無(wú)誤后，簽發(fā)工資支票和工資匯總結(jié)算表，并將工資支票和工資匯總結(jié)算表交給小劉到銀行提取現(xiàn)金辦理員工工資結(jié)算手續(xù)。 小劉辦理完畢后，將支票存根和工資匯總結(jié)算表返還給老周，同時(shí)將員工的工時(shí)卡和工資卡一并返還計(jì)時(shí)員小王，最后由小王將工資分發(fā)給每位員工,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),課后作業(yè),缺陷： 1、小劉身兼工時(shí)錄入和出納二職，違反了不相容職務(wù)分離的原則。 2、工時(shí)卡錄入缺乏復(fù)核,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序,一、實(shí)質(zhì)性分析程序 （一）比較分析本期與前期職工人數(shù)的變動(dòng)情況 （二）趨勢(shì)分析各部門(mén)各月工薪費(fèi)用 （三）比較本期與

11、上期工薪費(fèi)用總額 （四）比較本期與上期應(yīng)付職工薪酬余額,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 （一）審計(jì)目標(biāo) （二）實(shí)質(zhì)性程序,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),案例分析,案例1：浦發(fā)銀行 2007年度資產(chǎn)負(fù)債表顯示： 應(yīng)付職工薪酬年末余額62.9億元， 年初余額40.3億元， 年末余額較期初余額增加22.6億元，增加比例為55.49,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),浦發(fā)銀行不一定在粉飾利潤(rùn)，更可能在隱瞞利潤(rùn)。其62.9億元巨額職工薪酬計(jì)提事項(xiàng)到底是巨額拖欠員工工資，還是通過(guò)巨額計(jì)提虛增成本費(fèi)用、人為操縱利潤(rùn)的一種財(cái)務(wù)手段？其計(jì)提金額之大、跨越時(shí)間之長(zhǎng)(至少涉及自2004年以來(lái)

12、的多個(gè)會(huì)計(jì)年度)，迄今罕見(jiàn)！其計(jì)提依據(jù)何在？應(yīng)付職工薪酬余額：62.9億元！人均賬面工資結(jié)余44.93萬(wàn)元！這驚人的數(shù)字是真實(shí)還是虛幻？沒(méi)錯(cuò)，這不是天方夜譚,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),案例2：中興通訊 2009年末應(yīng)付職工薪酬 23.98億元， 2008年末應(yīng)付職工薪酬 14.43億元， 2009年末應(yīng)付職工薪酬比2008年增加了66.18%。 2009年末員工共 70,345人 全年員工凈增長(zhǎng)近萬(wàn)人,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,常規(guī)程序程序1、 4、8、9 重要程序程序2、3 特殊程序程序5、6、7 （要求：記住9項(xiàng)大程序,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),常

13、規(guī)程序,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),廣西五險(xiǎn)一金的繳費(fèi)比率,類(lèi)別 單位繳費(fèi)比例 個(gè)人繳費(fèi)比例 養(yǎng)老保險(xiǎn) 20.00% 8.00% 醫(yī)療保險(xiǎn) 8.00% 2.00% 失業(yè)保險(xiǎn) 2.00% 1.00% 工 傷 0.50% 0% 生 育 0.70% 0% 住房公積金 815 8一15,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),兩費(fèi)的計(jì)提比例,工會(huì)經(jīng)費(fèi) 計(jì)提比例 2% 職工教育經(jīng)費(fèi) 計(jì)提比例 1.5%2.5,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),重要程序分析程序,程序2、分析程序,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),重要程序檢查工薪項(xiàng)目,程序3、檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 （1）檢查計(jì)提正確性 （2）檢查分配正確性 （3）檢

14、查發(fā)放正確性,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的區(qū)別,獎(jiǎng)金是支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括： 生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。 津貼指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。如高溫津貼、有毒有害津貼、礦山井下津貼、高寒山區(qū)津貼、海島津貼。補(bǔ)貼是為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。包括：副食品價(jià)格補(bǔ)貼、肉價(jià)補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、房租補(bǔ)貼、水電補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、電話費(fèi)補(bǔ)貼等,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),特殊程序,程序5、審查辭退福利（真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理） 程序6、審查非貨幣性福利（會(huì)計(jì)處理） 程序7、審查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（會(huì)計(jì)處理,第五章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì),課堂練習(xí),資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查華興公司2009年應(yīng)付職工薪酬時(shí)獲知，該公司為部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上的員工提供免費(fèi)汽車(chē)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司共有部門(mén)經(jīng)理以上員工25人，每輛汽車(chē)每月的折舊費(fèi)為500元；該公