律師事務(wù)所個稅匯算事項.ppt

1、a,1,律師事務(wù)所個稅匯算事項,思明區(qū)地稅局稅政科 洪志遠,a,2,主要政策依據(jù),財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財稅200865號,國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告（總局公告2012年第53號,關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知（財稅200091號,a,3,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,一、收入財稅200091號,收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取 得的

2、各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、 工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和 營業(yè)外收入,a,4,律所的收入： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所辦案費收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1995479號）規(guī)定：“對律師事務(wù)所在辦案過程中向委托人收取的一切費用，包括辦案費等，無論其收費的名稱如何，也不論財務(wù)會計如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中計算應(yīng)納稅額。,企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入,a,5,二、應(yīng)納稅所得額特定調(diào)整事項,32,1、工資、薪金支出 向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除,其中，通訊費補貼 ： 舊規(guī)

3、定（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過本單位職工總?cè)藬?shù)的50%； （2）其他人員200元（含）/月,a,6,新規(guī)定 在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報銷的通訊費用，或以通訊費名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補貼，應(yīng)并入職工個人當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。 （2013年11月1日起執(zhí)行,a,7,差旅費津貼,差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計征個人所得稅,采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過廈財行20087號、財行200173號規(guī)定限額

4、發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅,a,8,姓名 職務(wù),姓名職務(wù),2、三費支出,工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除，此處的“工資薪金總額”計算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成,a,9,3、廣告費 、業(yè)務(wù)宣傳費用,每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,a,10,4、業(yè)務(wù)招待費支出,每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5,a,11,5

5、、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投 資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一 起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的 生活費用，不允許在稅前扣除,a,12,6、 企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除 律師所向司法局繳納的行業(yè)會費可以據(jù)實扣除,a,13,7、采取分成的出資律師,出資律師的辦案分成費用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計算辦案費用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用不得在律所作為成本進行列支。 如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實列支相關(guān)辦案費用（除有扣除比例規(guī)定的項目外,a,14,8、律所計提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險金和

6、事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個人分配時，應(yīng)并入分配年度計征個人所得稅。鑒于律所計提的社會保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計提年度稅前扣除，其他計提的準(zhǔn)備金也不允許扣除,a,15,9、虧損彌補,企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補,a,16,10、個人可扣除費用,合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供

7、合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除,a,17,上述費用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費用金額，在計算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照35%計算辦案費用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計算扣除,a,18,律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可在計算當(dāng)事律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費用進行扣除,個人可

8、扣除的費用應(yīng)匯總填入個人所得稅明細(xì)申報表二新增第十三欄“個人可扣除費用”欄,a,19,年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會計利潤-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財產(chǎn)損失，彌補虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會計列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資） 個人分配比例+個人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個人可扣除費用-年度費用扣除標(biāo)準(zhǔn)】 稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款,a,20,三、問答,1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%。 如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實列支相 關(guān)辦案費用。這個規(guī)定是否同一事務(wù)所內(nèi)人員只能采用同 種方式扣除？或者每個出資律師及雇傭律師均可自行選擇 按扣

9、除比例扣除或憑合法票據(jù)列支,答：每個出資律師及雇傭律師均可自行選擇，但應(yīng)與律所文字明確，不得隨意變更,a,21,2、律師事務(wù)所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實際分配的利潤金額直接作為年度經(jīng)營所得套用稅率計算年度應(yīng)納稅款，還是以變更合伙人年度實際分配的利潤金額按當(dāng)年累計經(jīng)營月份換算為全年所得，計算稅款后，再換算為變更合伙人的當(dāng)年累計經(jīng)營月份的年度應(yīng)納稅款,答 :根據(jù)財稅200091號第十九條 企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。因此，經(jīng)營不滿一年的合伙人，應(yīng)將所得作為年度所得計算應(yīng)納稅所得額并套

10、用稅率，不換算為12個月的所得計算,a,22,3、兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金所得如何 計算繳納個人所得稅,答： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)2000149號）第六條規(guī)定：“兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員,a,23,4、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，由誰代扣代繳個人所得稅,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)2000149號）第七條規(guī)定：“律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。,a,24,5、一律師所在2013年1月到9月有3位出資律師，10月離開一位，11月