審計計劃審計重要性與審計風(fēng)險

1、第六章 審計計劃 審計重要性 審計風(fēng)險,第一節(jié) 審計計劃,一、審計計劃的含義和作用 1、審計計劃的含義 審計計劃通常由審計項目負(fù)責(zé)人于外勤審計工作開始前起草，僅僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。在執(zhí)行審計計劃過程中，情況會不斷發(fā)生變化，常常會產(chǎn)生預(yù)期計劃與實際不一致的情況,2、審計計劃的作用 （1）、可以指導(dǎo)人員有目標(biāo)、有重點、有步驟地開展各項審計工作。 （2）、可以指導(dǎo)審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （3)、可以指導(dǎo)審計人員充分利用審計資源，提高審計效率和質(zhì)量。 （4）、促使審計工作實現(xiàn)規(guī)范化和制度化,二、審計計劃的種類 （一）按編制機構(gòu)分類 1、政府審計計劃 2、注冊會計師審計計劃 3、內(nèi)

2、部審計計劃 （二）按時間分類 1、長期審計計劃 2、中期審計計劃 3、短期審計計劃 （三）按管理要求分類 1、指令性計劃 2、指導(dǎo)性計劃,三、審計計劃的編制 （一）審計計劃的內(nèi)容 1、總體審計計劃的主要內(nèi)容 被審計單位的基本情況；審計目的；審計范圍；審計策略；重點審計領(lǐng)域；重要性確；審計風(fēng)險評估；審計小組組建及人員分工；審計工作進(jìn)度及時間安排；經(jīng)費預(yù)算。 2、具體審計計劃的主要內(nèi)容 審計目標(biāo)；審計程序；執(zhí)行人員；執(zhí)行日期，審計工作底稿索引號,二）審計計劃工作的步驟 1、了解被審計單位及所在行業(yè)的基本情況； 2、執(zhí)行分析性程序； 3、初步評價重要性水平； 4、考慮審計風(fēng)險； 5、對重要認(rèn)定制定的

3、初步審計策略； 6、了解被審計單位內(nèi)部控制； 7、進(jìn)行符合性測試及評估控制風(fēng)險； 8、確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試,四、了解情況和分析性復(fù)核,一、了解被審計單位的基本情況 （一）應(yīng)了解的主要內(nèi)容 1、組織機構(gòu)和權(quán)力結(jié)構(gòu)； 2、業(yè)務(wù)內(nèi)容及經(jīng)營特點； 3、行業(yè)類型及產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)業(yè)法規(guī)； 4、被審計單位內(nèi)部控制； 5、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況； 6、關(guān)聯(lián)方及其交易。 （二）了解方法 1、查閱上一年度的工作底稿； 2、查閱行業(yè)、被審計單位的業(yè)務(wù)資料,3、察看被審計單位經(jīng)營場所及設(shè)施； 4、詢問管理當(dāng)局； 5、確定關(guān)聯(lián)方及其交易； 6、詢問內(nèi)部審計人員,二、執(zhí)行分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是指分析被審計單位重要比率

4、或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 （一）分析的方法 1、比較分析法 2、比率分析法 3、趨勢分析法,二）分析性復(fù)核的運用 分析性復(fù)核是指分析被審計單位重要比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 在會計報表審計中，審計人員在審計計劃階段、實施階段和報告階段都可以運用分析性復(fù)核。通過這一測試，可以確定審計重點領(lǐng)域和審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，有利于提高審計效率和質(zhì)量,第二節(jié) 審計重要性,一、審計重要性概念 審計學(xué)中的“重要性”是指影響報表使用人決策的重要的錯報。這一概念包括以下含義： 1、審計重要性是針對會計報表而言的；

5、 2、審計人員應(yīng)從報表使用人的角度去考慮審計重要性； 3、審計重要性的判斷離不開特定的環(huán)境； 4、帳戶層次的重要性水平就是其實質(zhì)性測試的可容忍誤差。 二、重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系 （一）重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系 （二）重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系,也就是說，重要性水平越低，審計風(fēng)險越大，需要收集的審計證據(jù)越多；反之亦然。 三、重要性水平的確定 （一）報表層次重要性水平的確定 1、資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的確定 2、利潤表重要性水平的確定 3、會計報表重要性水平的確定 在確定時，應(yīng)采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，先分別確定利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平，然后以二者中的較低者作

6、為會計報表的重要性水平,二）帳戶層次重要性水平的確定 1、可以采分配的辦法； 2、可以采取不分配的辦法 采取分配辦法時，各帳戶重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔趫蟊淼闹匾运健６捎貌环峙滢k法時卻沒有這個要求,第三節(jié) 審計風(fēng)險,一、審計風(fēng)險概念 （一）定義表述 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 （二）審計風(fēng)險的組成要素 1、固有風(fēng)險 2、控制風(fēng)險 3、檢查風(fēng)險,固有風(fēng)險：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性 控制風(fēng)險：產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險：產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性,這三個要

7、素對審計風(fēng)險的影響用以下審計風(fēng)險模型表示： 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 式中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險屬客觀因素，審計人員只能評估其水平大小而不能改變它們的大??；對于檢查風(fēng)險，審計人員可以通過自己的主觀能動性改變其大小,二、固有風(fēng)險的評估 審計人員應(yīng)綜合考慮以下因素來確定固有風(fēng)險的大?。?1、管理人員的品行和能力； 2、管理人員特別是會計人員的變動情況； 3、管理人員面臨的壓力； 4、業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度； 5、行業(yè)的環(huán)境,6、容易產(chǎn)生錯報的項目； 7、外聘專家工作的結(jié)果； 8、需要運用會計估計的帳戶； 9、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)； 10、臨近會計期末發(fā)生的異?；驈?fù)雜的交易； 11、在正常

8、會計處理程序中易被漏記的交易。 上述前五個因素是評估與會計報表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險；后六個因素評估是與帳戶余額或交易類雖有關(guān)的固有風(fēng)險,三、控制風(fēng)險的評估 審計人員在了解了兩部控制并評估了固有風(fēng)險之后，應(yīng)當(dāng)對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。評估時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，寧可高估，不可低估。 初步評估之后，審計人員若擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，并據(jù)以調(diào)整初步評估的控制風(fēng)險水平。在終結(jié)審計工作之前，還要對控制風(fēng)險作最終評估，并據(jù)以最終確定實質(zhì)性測的程度,四、 初步審計策略 （一）、初步審計策略的組成要素 1、控制風(fēng)險的計劃估計水平； 2、須了解的內(nèi)部控制范圍； 3、估計控制