審計執(zhí)業(yè)規(guī)范

1、第二章 審計職業(yè)規(guī)范,教學(xué)內(nèi)容,審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系： 一、獨立審計準(zhǔn)則 二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、職業(yè)道德準(zhǔn)則 四、后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則,第一節(jié) 審計準(zhǔn)則,一、美國審計準(zhǔn)則 1978年，成立審計準(zhǔn)則委員會。 至2002年，共頒布100號審計準(zhǔn)則說明書（SAS）和10條原則性的審計準(zhǔn)則，合稱為公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）。 10條原則性的審計準(zhǔn)則： “三段式”審計準(zhǔn)則(P47:表2-1) 一般準(zhǔn)則；外勤準(zhǔn)則；報告準(zhǔn)則,包含的基本要素： 專業(yè)勝任能力 獨立審計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管工作,必須對其專業(yè)勝任能力作出嚴(yán)格的規(guī)定. 為了達(dá)到其專業(yè)勝任能力,可以通過獲取途徑,即首先要經(jīng)過高等教育(大專以上或中級職

2、稱以上),并經(jīng)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，并有一段時間的工作經(jīng)驗。同時，還應(yīng)通過保持途徑：需要不斷了解和學(xué)習(xí)新出臺的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。否則難予完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也無法滿足社會公眾對CPA行業(yè)的需求。 審計人員獨立性 ：是職業(yè)生存的發(fā)展的核心價植,應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：作為職業(yè)團(tuán)體中合格成員，應(yīng)當(dāng)達(dá)到的謹(jǐn)慎。 計劃與督導(dǎo)：對審計工作合理的計劃安排（時間、審計程序策略、風(fēng)險評估、與內(nèi)審人員合作等）及對助理人員的指導(dǎo)與監(jiān)督，主審計師復(fù)核助理人員的要作底稿等 。 內(nèi)部控制的研究與評價：對內(nèi)控進(jìn)行符合性測試，并認(rèn)真研究與評價，它將涉及樣本量的選取等。 充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項 審計

3、意見的表達(dá)：發(fā)表一種審計意見,二、國際審計準(zhǔn)則 1977年，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）成立。我國于1997年加入IFAC。 IFAC下設(shè)七個專門的委員會。 國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會;遵循委員會;教育委員會;道得委員會;財務(wù)與管理會計委員會;公共部門委員會;跨國審計師委員會. 國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）代表IFAC制定發(fā)布國際審計與鑒證準(zhǔn)則。 國際審計準(zhǔn)則總體上也分為一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分,三、中國審計準(zhǔn)則 我國審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）負(fù)責(zé)制定，報財政部批準(zhǔn)后實施。 我國1995年1月發(fā)布了第一批審計準(zhǔn)則，1996年1月1日實施。 CICPA于2006

4、年2月15日，頒布了48項新審計準(zhǔn)則，于2007年1月1日實施。 我國新審計準(zhǔn)則體系： 第一個層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則； 第二個層次為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,第二節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則,一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （一）職業(yè)行為原則 責(zé)任：專業(yè)判斷與道德判斷的職業(yè)責(zé)任。 公眾利益：社會公眾利益為第一生命。 正直：應(yīng)保持最高標(biāo)準(zhǔn)的正直態(tài)度。 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：持之以恒地遵守技術(shù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則。 服務(wù)的范圍與性質(zhì) 行為原則是職業(yè)道德的理想狀態(tài),二）行為守則、守則解釋與道德裁決 行為守則是職業(yè)道德準(zhǔn)則的核心，具有強(qiáng)制性，是最低標(biāo)準(zhǔn)。 守則解釋：對行為守則具體條款的具體化 道德裁決：根據(jù)守

5、則解釋來修正自已的行為。 二、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）職業(yè)道德準(zhǔn)則 包括三部分的內(nèi)容： （一）適用于所有的職業(yè)會計師 1.公正性和客觀性：哪種專業(yè)服務(wù)都應(yīng) 2.道德沖突的裁決：保持警覺，妥善解決,3.專業(yè)勝任能力：同前所述 4.保密：嚴(yán)格遵守，不因關(guān)系終止而終止 5.稅務(wù)服務(wù)：分清避稅與稅務(wù)策劃。 6.跨國活動 （二）適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師 1.鑒證業(yè)務(wù)的獨立性 2.專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任 3.收費和傭金 小時費用率或日費用率 4.與公共會計師不相容的活動,不得同時從事與所提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)。 5.客戶的資金 不得持有客戶資金。 6.與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)

6、會計師的關(guān)系 三、中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 1996年12月26日，頒布中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則。 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,一）職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 1.一般原則 一般原則是整個基本準(zhǔn)則的精髓。 關(guān)注三個方面的道德標(biāo)準(zhǔn)： 獨立、客觀、公正 2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 3.對客戶的責(zé)任 不得利用商業(yè)秘密為自己或他人謀利益。 不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù),4.對同行的責(zé)任 5.其他責(zé)任 （二）職業(yè)道德指導(dǎo)意見 1.獨立性 2.專業(yè)勝任能力 3.保密 4.收費與傭金 禁止低價收費、或有收費、向第三方支付或收取傭金 5.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 6.接替前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 7.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 一、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 五個要素 二、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 事務(wù)所質(zhì)量控制 審計項目質(zhì)量控制,三、中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制,第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則,ACCA持續(xù)職業(yè)發(fā)展計劃 ACCAAssociation of Chartered Certified Accountants 特許公認(rèn)會計師公會