企業(yè)會計準則的模式及我國會計準則的發(fā)展與對比

1、企業(yè)會計準則的模式及我國會計準則的發(fā)展與對比我國是人民民主專政的社會主義國家，社會性質(zhì)與西方國家不 同，所以企業(yè)的記賬方式及我國的會計的發(fā)展歷程也與其他國家不太 相同，下面我就來談談企業(yè)會計準則的模式及我國會計準則的發(fā)展與 對比。首先說一下我國會計要素， 從會計要素來看， 美國的會計體系最 為完善，包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、 費用、利得損失和綜合收益。而中國的會計要素只包括資產(chǎn)、負債、 所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，可見中國的會計要素更為簡單。從 會計對象看 , 兩者的會計對象都是價值運動 , 只是由于各國經(jīng)濟業(yè)務 的內(nèi)容和傳統(tǒng)不完全一致 , 使得會計對象的具體內(nèi)容有

2、差異。由于財 務報表要素是會計對象的具體化 , 因而二者的財務報表要素大體相同 也就不足為奇了。從會計目標看 , 盡管各國的會計信息使用者不完全 一樣, 所需的會計信息也有差異 , 但關(guān)于企業(yè)財務狀況 , 財務成果等這 些通用信息都是任何信息使用者的共同需求 , 這就決定了各國財務報 表的種類和結(jié)構(gòu)大體一致。 由于財務報表要素是構(gòu)成財務報表的組件 因而它們大致相同也是十分自然的事。但企業(yè)會計模式隨著改革開放和加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)發(fā)生 了很大的改變，近年出臺的 企業(yè)會計準則基本準則中明確了 我國的企業(yè)會計準則的模式：（1） 仍然稱為基本準則，所有企業(yè)所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務會

3、計概念框架”（CF 一詞。2) 明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告 使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān) 的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于 財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。從理論上講，我國的 會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計 目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠 性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。3) 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要 求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、 可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個 方面。4) 權(quán)責發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成

4、本體現(xiàn)在會計要素 計量部分。5) 會計要素定義遵照企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，但 收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀。6) 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分 為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當期利潤 的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未 實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。7) 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè) 在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員 會編報財務報表的框架中規(guī)定，財務報表的計量屬性 包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。（8） 取消了會計記賬須用中文以

5、及劃分資本性支出與收益性 支出的要求。而企業(yè)的會計準則是建立在我國會計準則的發(fā)展上而發(fā)展的， 企業(yè)是一個國家的靈魂， 只有企業(yè)的賬目做好了， 國家才能有稅可收， 才能有更好的發(fā)展， 為此我國的會計準則也得到了較快的發(fā)展， 與其 他國家也有一些出入。我國新的會計準則體系對以前的基本準則進行了重大修改和多 方面完善，廣泛采用了國際上通用的概念、原則和方法，無論在形式 上還是在實質(zhì)內(nèi)容上都實現(xiàn)了與國際財務報告標準的趨同； 對于規(guī)范 我國企業(yè)財務、 促進企業(yè)發(fā)展具有重大的作用和意義。 財務報表要素 會計對象的具體化， 也是財務報表的重要組成部分， 其設置合適與否 將直接關(guān)系到財務報表信息的有用性和可靠

6、性。 現(xiàn)行準則對會計要素 的定義作了重大調(diào)整，使用資產(chǎn)負債觀重新定義了資產(chǎn)、負債、所有 者權(quán)益、收入、費用和利潤；同時還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容， 引入“利得”和“損失”概念，并且將其區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益 的利得和損失以及直接計 入當期利潤的利得和損失兩類。就資產(chǎn)負債表要素而言， 我國現(xiàn)行會計準則要素同其他國家和國 際會計準則基本相同 業(yè)主投資是指某一特定企業(yè)中權(quán)益的增加， 來自于其他實體向其轉(zhuǎn)入 有價值的東西，以便其他實體取得或增加在該企業(yè)中的業(yè)主利益 （或 權(quán)益）。向業(yè)主分配，是某一特定企業(yè)中權(quán)益的減少，是該企業(yè)向業(yè) 主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務和承擔債務的結(jié)果。業(yè)主投資和向業(yè)主分配其 實是

7、權(quán)益或者所有者權(quán)益的變動項目，表明了企業(yè)除去創(chuàng)造的收益以 外，權(quán)益或所有者權(quán)益的變化。筆者認為，其實這種細分是必要的， 但是它的地位不應該和資產(chǎn)、負債并列，而應該屬于所有者權(quán)益下的 子科目。從這一點上講，我國現(xiàn)行會計準則沒有完全照搬國際會計準 則，而是在綜合考慮我國國情的基礎上提出了適合我國國情的分類。就利潤表要素而言，我國現(xiàn)行會計準則同其他國家的差距還是很 大的。首先，利得和損失要素的不同。我國同其他國家和組織之間對 于利得和損失的重視程度是不同的。其他國家和國際會計準則的損益 表要素均包括利得和損失，而我國的財務報表要素中，利得和損失只 是利潤要素下的子科目。原因在于，美國和英國之所以把利

8、得和損失 單列為報表要素，這與他們將業(yè)主投資和向業(yè)主分配單列為財務報表 要素是直接對應的，體現(xiàn)了財務概念框架前后的一致性。 我國沒有把 它單列為損益表要素是因為我們沒有把業(yè)主投資和向業(yè)主分配單列 作為資產(chǎn)負債表的要素。利得是某一實體除來自于營業(yè)收入或業(yè)主投 資以外，來自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自于一切影響企業(yè)的其 他交易、其他事項和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加。損失是某一實 體除因為費用和向業(yè)主投資以外，來自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及 來自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)） 的減少。從定義可以看出，利得和損失就是企業(yè)偶然的、非正常的收 益和費用， 將其引入到我國會計

9、要素中， 這將有利于企業(yè)更加合理地 反映非經(jīng)常性損益項目， 提高報表的可靠性和有用性。 我國引進利得 和損失這兩個概念是準則制定方面的重大進展， 也體現(xiàn)了我國同國際 接軌的決心， 特別是與國際會計準則的趨同方面， 我們?nèi)〉昧酥卮蟮?進展（國際會計準則收益中包括了利得，而費用中包括了損失） 。目前,我國已經(jīng)頒布實施的具體會計準則有 16 項,而國際會計準 則委員會（IASC）從1973年成立至2000年3月完成使命，先后頒布了 41 項國際會計準則 , 截至目前為止 , 仍然有 31 項。通過具體的對比與 觀察,我們發(fā)現(xiàn),中國已經(jīng)發(fā)布的各個具體準則與國際準則之間 , 都存 在著普遍的、明顯的差異

10、 , 不僅如此 , 即使是在總體上 , 我國的會計準 則與國際會計準則之間就存在著明顯的差異。分析如下：1. 會計準則的結(jié)構(gòu)層次不同 我國會計準則結(jié)構(gòu)由基本準則和具體準則構(gòu)成 , 并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本準則中 , 而國際會計準則卻不存在基本準則和 具體準則之分。 同時; 國際會計準則概念框架 編制財務報表的框架 明確指出:“本框架不是一份國際會計準則 , 因此不對任何特定的計量 和列報問題確立標準 , 本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國際會計準 則?！倍覈鴧s將基本準則列入會計準則的范圍之內(nèi) , 不僅混淆了概念 框架的作用和性質(zhì) , 而且削弱了概念框架對準則在制定過程中的指導 作用。

11、2. 會計準則的涵蓋范圍不同我國會計準則的具體準則是從 1997 年才開始陸續(xù)出臺的 , 由于 起步較晚 , 且我國經(jīng)濟正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期 , 改革風險和成本不易把 握, 致使會計準則難以出臺。 在上世紀 90 年代末我國就出臺了三十多 項具體準則的征求意見稿 , 但到目前為止 , 正式出臺的具體準則也只 16 個。即使從目前已出臺的具體準則來看 , 其涉及范圍仍然較小 , 僅 僅是一些較為常見的經(jīng)濟業(yè)務 , 而且規(guī)定得不夠詳細 , 可操作性較差 , 對一些新問題未能涉及 , 例如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具等。而國 際會計準則最早頒布于 1973 年, 是在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟的基礎上 建立起來

12、的 ,41 項會計準則涵蓋了幾乎所有的經(jīng)濟業(yè)務 , 具有明顯的 市場經(jīng)濟特征。3. 會計準則的側(cè)重對象不同 我國企業(yè)會計準則規(guī)范的重點在于利潤表 , 以收入、利潤的恰當 合理的配比為先 , 屬于利潤表觀 , 而國際會計準則規(guī)范的重點則在于 資產(chǎn)負債表 , 以資產(chǎn)、負債的準確計量為先 , 屬于資產(chǎn)負債表觀。 以開 辦費為例 , 我國會計準則規(guī)定開辦費應遞延至企業(yè)開始經(jīng)營之時計入 費用, 發(fā)生時先計入待攤費用或長期待攤費用。 因為關(guān)注利潤表 , 就會 把根據(jù)配比原則將與未來期間收入相聯(lián)系的費用先作為資產(chǎn)類反映 在資產(chǎn)負債表中 ; 但國際會計準則規(guī)定 , 開辦費發(fā)生時直接計入費用 , 因為它不能為企

13、業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 , 不符合資產(chǎn)的定義。 又如, 國際 會計準則對會計政策變更的累計影響數(shù)的基準處理方法是調(diào)整期初 留存收益 , 備選方法是記入當期凈損益 ; 而我國準則則采用了國際會 計準則規(guī)定的基準處理方法 , 即將累計影響數(shù)調(diào)整為期初留存收益。 其理由是以前期間會計政策變更的影響數(shù)不應由當年承擔 , 因而不應包括在當年的凈利潤中4. 會計準則的計量模式不同財務會計的核心問題是計量問題 , 我國會計準則的核心計量屬性 是歷史成本 , 絕大多數(shù)情況下禁止使用公允價值 ; 而國際會計準則的 核心計量屬性是公允價值 , 以增強會計信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的 計量基礎為例 ,我國準則規(guī)定一般采用

14、歷史成本 , 而國際會計準則規(guī) 定采用公允價值或歷史成本。又如在非貨幣性交易中 , 我國會計準則 規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值 , 不確認利得或 損失; 而國際會計準則規(guī)定以公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值, 確認利得或損失。5. 會計準則的治理目標不同財務目標是構(gòu)架會計準則的重要內(nèi)容 ,目標不同 ,則可能導致具 體準則制定的不同。企業(yè)會計準則 中指出, 我國會計準則的制定目 標為滿足三方面的需求 , 即國際宏觀管理的需要、投資債權(quán)人的決策 需要及企業(yè)內(nèi)部的管理需要 , 所有這些主要是為了滿足國家宏觀調(diào)控 的需要。這樣的財務目標雖然與我國的經(jīng)濟體制相適應 , 也可體現(xiàn)出 我們國家現(xiàn)階段經(jīng)濟管治的特色 , 但與國際會計準則規(guī)定的滿足投資 者決策有用的財務目標需要相比 ,就顯得較為籠統(tǒng) , 目標和范圍尚欠 明確。同時我國會計準則還未就應該如何提供會計信息和提供怎樣的 會計信息出具體的描述。上述資料和論述表明， 從各方面來說， 我國的會