工程結(jié)算審計(jì)常見問(wèn)題和審核方法

1、工程結(jié)算審計(jì)常見問(wèn)題及審計(jì)方法工程結(jié)算審計(jì)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好效益審計(jì) 的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計(jì)，是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì) 文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國(guó)家及地方 定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審 計(jì)。通過(guò)幾年來(lái)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問(wèn)題有高 估冒算、虛假結(jié)算、重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。下面談?wù)勗?工程結(jié)算審計(jì)時(shí)常見的主要問(wèn)題、審計(jì)的難點(diǎn)、以及審計(jì)的有效方法。1工程結(jié)算審計(jì)常見的問(wèn)題。1.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工

2、單位外，還通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過(guò) 程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語(yǔ)不準(zhǔn)確、開 口價(jià)或暫定內(nèi)容過(guò)多，對(duì)合同的簽訂沒(méi)有約束力，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。 招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書內(nèi)容不規(guī)范，使得簽訂合同時(shí)要重談條件，重新定價(jià)、 重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入 招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過(guò)中標(biāo)價(jià)。1.2合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問(wèn)題主要有：合同簽訂滯后，有些工程 管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一 致，結(jié)算工

3、程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容； 工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多, 工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.3 結(jié)算時(shí)沒(méi)有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算 。結(jié)算時(shí)對(duì)合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒(méi)有按照合同中約定的工作量、 工作內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項(xiàng)目部安裝 工程分包合同規(guī)定使用 2001年* 省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用 2000 年石油 建設(shè)安裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi)，結(jié)算時(shí)卻另 計(jì)合同綜合費(fèi)率表之外的費(fèi)用，造成結(jié)算價(jià)超高的不合理現(xiàn)象。1.4 簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。主要問(wèn)題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情 況。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工

4、作量超出施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量或常規(guī)，對(duì)簽字的人 進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包 工程，簽證單中草袋護(hù)坡6523m3約26萬(wàn)元，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有圖紙或相關(guān) 的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人，也 不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某 * 廠 增加 159X 7管線安裝500m沒(méi)有其他相關(guān)施工的說(shuō)明，是埋地還是架空， 其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒(méi)有說(shuō)明，給結(jié)算留下活 口。1.5 違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程 的尺寸界限，重算工

5、程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項(xiàng)工程混 合計(jì)算，按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開計(jì)算；定額中已包括在一起的工作 內(nèi)容分開項(xiàng)目，另計(jì)工程量；預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除等；當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí)，交接部位或跨 工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。1.6 對(duì)定額的工作內(nèi)容和使用說(shuō)明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用， 重復(fù)套用。違反定額規(guī)定，高套定額，重復(fù)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)。違反定額規(guī) 定，同一類分項(xiàng)工程高套定額，定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開計(jì)算， 套用兩個(gè)定額單價(jià)；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單 價(jià)；不同規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造

6、成高套定額；自行提高定額 單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消 耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。1.7 材料價(jià)格結(jié)算。材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有： 合同約定甲供材料沒(méi)有在結(jié)算中扣 除，或沒(méi)有全部扣除，也沒(méi)有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒(méi)有依據(jù)，超出了 合同約定的材料最高限價(jià)范圍 . 對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，結(jié)算材差系 數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件不一致； 材料損 耗系數(shù)沒(méi)有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意提高材料 的損耗系數(shù)等。2 工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)。2.1 由于審計(jì)工作的的滯后，增加審計(jì)

7、難度。結(jié)算審計(jì)多數(shù)是事后審計(jì)，由于審計(jì)專業(yè)人員沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)， 而結(jié)算審計(jì)又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長(zhǎng) 期性，審計(jì)人員只能花費(fèi)大量的時(shí)間、 精力、物力進(jìn)行資料的收集核對(duì)工作， 對(duì)其真?zhèn)魏褪欠袢?（ 容易遺漏對(duì)施工方有利的證據(jù) ） 很難判定； 對(duì)于隱蔽工 程、變更工程等無(wú)法從外表面看出來(lái)的工程項(xiàng)目，就只能是憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合 理性。2.2 建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低建設(shè)成本，提高投 資效益。但工程結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的 管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛， 或

8、是擔(dān)心影 響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己 工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位 反不認(rèn)可的咄咄怪事。 此外，建設(shè)單位打著 “降低工程成本， 節(jié)約建設(shè)資金” 的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給 多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的 還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。 所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。3 工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及方法。3.1 審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用組成，取費(fèi)額在

9、工程造價(jià)中占很大比例的。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi) 基數(shù)是否正確是很重要的。取費(fèi)費(fèi)率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別、工程類別 等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。 進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按照合同約定的費(fèi)用項(xiàng)目及 各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查，審查有無(wú)隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的問(wèn)題，費(fèi)用項(xiàng)目有無(wú)重復(fù)計(jì)算的 問(wèn)題等。3.2 定額套價(jià)的審核。把好套用定額審計(jì)關(guān)。首先，審計(jì)定額的選用是否正確、合理。如新建 的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同， 前者以建筑工程預(yù)算定額為 主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。 對(duì)直接套用的審計(jì)，通過(guò)對(duì)實(shí)際 套用定

10、額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查， 著重應(yīng)對(duì)主要 材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無(wú)就高不就低或多 套定額的問(wèn)題。錯(cuò)套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁 和現(xiàn)澆板分別套取定額， 按定額規(guī)定這兩項(xiàng)工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一 項(xiàng)，施工單位由于錯(cuò)套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額，有些施工單位 在套用工程預(yù)算定額時(shí)，本來(lái)定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項(xiàng)目，重復(fù) 套用定額。如人工挖土方定額綜合 100m內(nèi)的土方倒運(yùn)，有的單位在做結(jié)算 時(shí)又套取土方倒運(yùn)，加大了工程造價(jià)。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外， 還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材 料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及

11、換算方法是否合理、正確。3.3 變更及簽證的審計(jì)。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和 形成工程造價(jià)的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對(duì)造價(jià)影響自不待言?，F(xiàn)場(chǎng)簽證往 往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲 方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實(shí)際不符。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見，而且要審 查簽字、意見的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮， 避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，

12、而且要審查簽 證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。審查變更及簽證的真實(shí)性可用以下幾種方法：3.3.1 因果判斷法甄別虛假簽證。首先按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈， 再按因果關(guān)系進(jìn) 行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否 源于這樣的“因”。某管線工程簽證挖管溝 39.5km,另增加5.5km淤質(zhì)土管 溝，2.8km石方段管溝（果），結(jié)算時(shí)按簽證共計(jì)入管溝47.8km。經(jīng)查管線的 設(shè)計(jì)長(zhǎng)度和竣工驗(yàn)收長(zhǎng)度均為39.5km（因），最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證， 核減 8.3 km 的管溝挖埋。3.3.2 反向逆證法識(shí)破數(shù)據(jù)篡改。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)

13、印件,筆跡或著 色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著 手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論, 就可以基本認(rèn)定資料遭惡意 篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄 （復(fù)印件）有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明 顯私改痕跡, 根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推 算，無(wú)法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單 位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。3.3.3 對(duì)比分析法糾正單向變更。工程發(fā)生變更時(shí)，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增 不減?；A(chǔ)回填改用砂礫石 （ 增加） ，就意味著原設(shè)計(jì)灰土的取消 （ 減少）。采 用對(duì)比分析的方

14、法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋 建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、 內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程 量，卻沒(méi)有任何對(duì)應(yīng)的減少工程。審計(jì)師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問(wèn)題， 經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，很快就掌握了設(shè)計(jì)有規(guī)定而實(shí)際并未實(shí)施的情況。需要注意 的是，有時(shí)候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減 暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。3.4 建筑材料用量及價(jià)差的審計(jì)。對(duì)材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無(wú)價(jià)格不實(shí)， 主要材料和特殊材料的定額 用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算， 有無(wú)任意擴(kuò)大工程量， 提高材料損耗率等。有些施工單位在材料價(jià)格上做文章，合同約定的材料價(jià)格看似合理，其 實(shí)

15、實(shí)際工程中卻是用中高檔的價(jià)格購(gòu)買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品， 或是用高檔價(jià)格購(gòu)買 中低檔的產(chǎn)品。其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來(lái)審查，要注意審查合 同約定的材料最高限價(jià)范圍或者計(jì)價(jià)依據(jù)是否超出了常規(guī)的合理的范圍。 對(duì) 于價(jià)格與實(shí)物不相匹配、雙方議定的價(jià)格不合理，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行深入調(diào) 查，通過(guò)向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)來(lái)求得解答。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分， 注意材差系數(shù)的動(dòng)態(tài)變化和材差計(jì)算的 基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系 數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí)，以審 計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。 對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施 工企業(yè)

16、的原始票據(jù)，特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。3.5 工程量核對(duì)是分包工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，也是審查的重點(diǎn)。工程量的計(jì)算是編制 結(jié)算時(shí)最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計(jì)算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重 算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)工程 量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)， 從中審查出由于計(jì)算上的錯(cuò)誤造成工程量與圖紙和施 工現(xiàn)場(chǎng)不符的項(xiàng)目， 特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時(shí)有意加大工程量 和重復(fù)計(jì)算的情況。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟 悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有 一個(gè)系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識(shí)，計(jì)算時(shí)應(yīng)審查

17、有無(wú)多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算 工程量的問(wèn)題。工程量的審計(jì)辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定。如 果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。3.5.1 全面審查法。全面審查法是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工 的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編 制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差 錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高， 但工作量較大， 對(duì)于工程量比較小、 工藝比較簡(jiǎn)單、 造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì) 法。?即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，然

18、后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu) 比較簡(jiǎn)單、規(guī)模較大、造價(jià)較高的項(xiàng)目。3.5.2 重點(diǎn)抽查法。根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算， 可大 大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。適用于大型復(fù)雜、單位價(jià)格較低的項(xiàng)目審計(jì)，如工業(yè) 裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計(jì)算核對(duì)DN 200mnt勺管道溝槽土 方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。3.5.3 標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工勺工程項(xiàng)目， 先集中審計(jì)力量編 制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)勺方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì) 或通用圖紙施工勺工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)， 作為這種標(biāo)準(zhǔn) 圖紙勺標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙勺工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部 不同勺部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法勺優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效 果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工勺工程， 適用范圍小。?3.5.4 分組計(jì)算審計(jì)法。這是一種加快工程量審計(jì)速度勺方法。 即把組成單位工程勺最基本元素 一一分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系勺項(xiàng)目編為一組， 審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量， 利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ) 勺關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量