個(gè)人所得稅納稅籌劃2011.6

1、個(gè)人所得稅納稅籌劃隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使

2、用費(fèi)所得，利息，股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：（一）充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越

3、低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。（二）充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。（三）充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)

4、構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體選擇（一）選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人所得分為十一項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資、薪金所得適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得

5、分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的?！景咐客跸壬?、李先生都是某高校教師，二人月工資收入均為3200元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元，李先生從私營(yíng)企業(yè)獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，王先生、李先生的納稅情況如下：1.王先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額（3200-2000）元10%-25元95元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)自內(nèi)稅額（2000-800）元20%240元，這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額240元+95元335元。如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為（3200+2000-2000）元15%-125元355元。顯然，

6、對(duì)于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅20元。2.李先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額為95元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額（3000-800）元20%480元，兩者合計(jì)李先生共納稅575元。如果李先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則李先生6月份應(yīng)納稅額（3000+3200-2000）元15%-125元505元?？梢姡瑢?duì)于李先生而言，將兩項(xiàng)所得合并納稅更合算，合并可節(jié)稅70元。為達(dá)到此目的，李先生需將其勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。前者與后者的本質(zhì)區(qū)別在于，后者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者不存在這種關(guān)系。因此，李先生可以根據(jù)自己的需

7、要與私營(yíng)企業(yè)簽定合同，建立固定的雇傭關(guān)系，一年可節(jié)稅840元。在某些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。如陳先生系一高級(jí)工程師，2003年4月獲得某公司的工資類收入30000元。如果這份所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：（30000-800）元25%-1375元5925元；如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：30000元（1-20%）30%-2000元5200元。因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅725元。結(jié)論：一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅

8、率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。（二）通過(guò)納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃1、成為非居民納稅人我國(guó)個(gè)人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者納稅義務(wù)無(wú)限，境內(nèi)外所得均繳納個(gè)人所得稅，后者納稅義務(wù)有限，只就其境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅。因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非居民納稅人。【案例】一位法國(guó)人受雇于家樂(lè)?？偛俊?997年4月起，他到中國(guó)分支機(jī)構(gòu)就職，2002年度他離開中國(guó)兩次，一次離境52天

9、回總部述職，一次離境42天回國(guó)探親。2002年度法國(guó)總部支付給他120000元人民幣薪金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這位法國(guó)人兩次離境累計(jì)超過(guò)90天，因此他是非居民納稅義務(wù)人，又由于這120000元所得不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的所得，所以不必向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。在這個(gè)案例中，這位法國(guó)人充分而又合法的利用我國(guó)稅法關(guān)于非居民納稅人的納稅規(guī)定，減輕了納稅負(fù)擔(dān)。如果他兩次離境累計(jì)沒(méi)有超過(guò)90天，則他需向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅稅額為：（12000012-4000）20%-375129900（元）2、成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。近年來(lái)，個(gè)人投資成為人們普遍關(guān)注的熱門話題

10、。個(gè)人可選擇的投資方式主要有：建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，組建合伙制企業(yè)，設(shè)立私營(yíng)企業(yè)，作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包承組業(yè)務(wù)。在這幾種投資方式中，從2000年1月1日起，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的投資所得繳納個(gè)人所得稅，私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同，在收入相同的情況下，私營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前三者?！景咐糠杜砍邪?jīng)營(yíng)一集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給范女士使用，范女士每年上繳租賃費(fèi)10萬(wàn)元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸范女士個(gè)人所有。2002年范女士生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為20萬(wàn)元。如果范女士仍使用原集體企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)

11、所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在不考慮其他調(diào)整因素的情況下：該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（200000-10000）元33%62700元，范女士的承包經(jīng)營(yíng)所得200000元100000元62700元10000元27300元，范女士應(yīng)納的個(gè)人所得稅（27330-800-12）元20%-12502290元，范女士實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)27300元2290元25010元。如果范女士將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，納稅情況如下：范女士應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額（200000元100000元-800元12）35

12、%-675024890元，范女士獲得的稅后利潤(rùn)200000元100000元24890元10000元65110元。通過(guò)比較，范女士的納稅身份由私營(yíng)企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利40100（65110-25010）元。需要說(shuō)明的是，納稅人在進(jìn)行這方面納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，如不同的企業(yè)形式，風(fēng)險(xiǎn)的大小不一樣，個(gè)人投資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，而私營(yíng)企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。結(jié)論：在界定納稅人身份時(shí)，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。此外，隨著世界貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)

13、展，國(guó)際間、地區(qū)間人員流動(dòng)將成為一種時(shí)尚，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)收入成為必然。各國(guó)對(duì)于納稅人身份認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不一，這些不同的標(biāo)準(zhǔn)為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了更大的空間，如納稅人在不同國(guó)家、不同地區(qū)從事不超過(guò)規(guī)定期限的活動(dòng)，使自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，或利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠。根據(jù)我的工作經(jīng)驗(yàn)：如果不考慮別的因素，單從稅負(fù)角度考慮，合伙企業(yè)籌劃好的話，稅負(fù)最低?！景咐考僭O(shè)甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡(jiǎn)稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應(yīng)納稅所得額等同，分別為5 000元、10 000元、30 000元、50 000元、100 000元、200 000

14、元和300 000元時(shí)，應(yīng)納所得稅分別為：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人公司的所得稅納稅額比較 單位：元甲企業(yè)乙公司5 0005%2505 00020%1 00010 00010%25075010 00020%2 00030 00020%1 2504 75030 00020%6 00050 00030%4 25010 75050 00020%10 000100 00035%6 75028 250100 00020%20 000200 00035%6 75063 250200 00020%40 000300 00035%6 75098 250300 00020%60 000當(dāng)甲、乙應(yīng)納稅所得額在30 000

15、50 000元之間時(shí)，存在一個(gè)納稅額等值點(diǎn)，此時(shí)甲企業(yè)適用30%的稅率，假設(shè)該應(yīng)納稅所得額為x,則可以得出x30%4 250x20%， x42 500。因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額低于42 500元時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于42 500元時(shí)則反之。依照同樣方法，可以計(jì)算出當(dāng)一人公司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，應(yīng)納稅所得額分別以85 000元和25 000元為界。需要注意的是，實(shí)際納稅時(shí)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人無(wú)需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個(gè)人所得稅（投資人為

16、自然人，適用股息、利息、紅利一項(xiàng)）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項(xiàng)）。因此，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人公司進(jìn)行所得稅比較時(shí)，應(yīng)納稅所得額的實(shí)際基點(diǎn)比上述基點(diǎn)還要高一些。（三）通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行納稅籌劃個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額。由于我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，費(fèi)用的扣除采用分項(xiàng)確定，分別采取定額，定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法，并且每項(xiàng)收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此其應(yīng)納稅額自然也就存在差異。在費(fèi)用扣除方面，同時(shí)還規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的

17、收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。1、工資、薪金所得的均衡分?jǐn)偦I劃方法由于工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。因此相對(duì)于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就較重。這時(shí)，如果采取均衡分?jǐn)偡?，可以達(dá)到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。【案例】甲和乙同屬一個(gè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為8400元，甲為行政人員每月工資700元，乙為車間工人，一年工作四個(gè)月，這四個(gè)月期間乙每月可得工資2100元。若按實(shí)際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于800元，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。乙在工作四個(gè)月中每月應(yīng)納稅額為（210

18、0-800）元10%-25105元。如果乙和該企業(yè)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，將8400元年工資平均分?jǐn)偟礁髟拢丛诓簧a(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會(huì)與甲一樣不必繳納個(gè)人所得稅。下面重點(diǎn)談?wù)劙l(fā)放年終獎(jiǎng)納稅納稅籌劃。（一）納稅籌劃的政策法律依據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005第9號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，有兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：其一，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，以全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的

19、速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)；其二，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)。工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”實(shí)行的一種是超額累進(jìn)稅率，只要月收入超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)

20、稅率表”中的全月含稅應(yīng)納稅所得額的“臨界點(diǎn)”就進(jìn)入了下一個(gè)更高的稅率，稅負(fù)就增加。（二）納稅籌劃技巧基于以上政策規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，可以采用以下納稅方案：1、企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要回避納稅“臨界點(diǎn)”，即全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的含稅級(jí)距之內(nèi)，如果超過(guò)納稅“臨界點(diǎn)”，就應(yīng)該超過(guò)的部分下次發(fā)放。案例北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為2000元，公司打算給小李發(fā)放2010年年終獎(jiǎng)6100元，請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個(gè)人所得稅更低？分析（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)

21、人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005第9號(hào)）的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：6100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為25，則小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為610010%-25=585元，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為6100元-585元=5515元。（2）納稅籌劃方案：由于小李的年終獎(jiǎng)6100除以12的商數(shù)為508元超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)500元，使稅率從5%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎(jiǎng)6000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過(guò)納

22、稅籌劃，小李6000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：6000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為5%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為60005%-0=300元。實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為6000-300=5700元。比納稅籌劃前多了5700-5515=185元。2、分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。把一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計(jì)算個(gè)人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負(fù)的目的。案例a公司有職工500人，職工月平均工資在3000元，2010年年末，a公司人均考核獎(jiǎng)金，計(jì)劃發(fā)放一次性獎(jiǎng)金36000元，請(qǐng)問(wèn)a公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使張明的個(gè)稅更低？分析（1）納稅籌劃

23、前的稅負(fù)分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005第9號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人年終考核獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅360002513757625元（因36000/12=3000元，介于2000-4000元，適用稅率25%），個(gè)人應(yīng)每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（30002000）10%25=75元，個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=7512+7625=8525元，個(gè)人全年稅后凈收入36000300012852563470（元）。（2）納稅籌劃方案：該公司分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。假設(shè)上半年末人均發(fā)放資金5000元，年度末再發(fā)放考核資金31000元。

24、（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：上半年末發(fā)放個(gè)人5000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000+3000-2000)20375=825元。（5000元并入發(fā)行當(dāng)月的工資一起計(jì)算個(gè)人所得稅，即5000元不能扣除費(fèi)用，直接按照工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅）。年度末再發(fā)放31000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=3100015125=4525元（因31000/12=2583元，介于200-5000元，適用稅率15%），個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=7511+825+4525=6175（元）。比籌劃前節(jié)省8525元6175元=2350元。個(gè)人全年稅后凈收入36000300012617565

25、825（元）。比籌劃前多了65825元63470（元）=2355元。通過(guò)以上計(jì)算比較可知，a公司年終考核獎(jiǎng)金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對(duì)使職工純收入要高。因此，對(duì)于高收入人群，應(yīng)該增加平時(shí)收入，而少拿年終獎(jiǎng)。實(shí)行年薪制的企業(yè)老總，一次性領(lǐng)取年新，適用稅率較高。要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較輕，便需要合理調(diào)整月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配。如年薪25萬(wàn)元的老總，可以和公司簽訂合同時(shí)將年終獎(jiǎng)定為6萬(wàn)元，其他19萬(wàn)元改為月薪，每個(gè)月1.5萬(wàn)多元的收入可將原25%的稅率降為15%。應(yīng)該注意的是，現(xiàn)在很多企業(yè)通過(guò)發(fā)放購(gòu)物券或有價(jià)贈(zèng)券等方式，減少職工的現(xiàn)金收入，從而達(dá)到少交稅的目的。但購(gòu)物券或有價(jià)贈(zèng)券仍被視作職

26、工收入，在稅務(wù)稽查中很容易受到處罰?！景咐?010年，北京某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600000元，每月收入45000元，年終獎(jiǎng)為60000元，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？【分析】（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：李明應(yīng)納個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（450002000）3033751290033759525元。全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅952512=114300（元）。年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅為60000125000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為15，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅60000151258875元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1143008875123175（元）。（2）納稅籌劃方案

27、：將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，每月領(lǐng)工資38000元/月，一年的工資薪金合計(jì)為456000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金144000元，全年共計(jì)收入額仍為600000元。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，有兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：其一，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，以全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

28、。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)；其二，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，李明工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（380002000）251375900013757625元

29、，全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅76251291500（元）。李明年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1440001212000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為20，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅1440002037528425元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為9150028425119925元。比納稅籌劃前節(jié)省123175-119925=3250（元）。2、勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃方法所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)按次納稅。對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對(duì)一次收入過(guò)高的要加成征收。對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，勞務(wù)報(bào)酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時(shí)

30、間，成為影響稅負(fù)的主要因素?！景咐恐芙淌跒槟承Ｆ溉螢榧媛毥淌?，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學(xué)期4個(gè)月。若該校一次性支付酬金給周教授32000元，則周教授應(yīng)納稅額為：32000元（1-20%）30%-2000元=5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元（1-20%）20%1280元；4個(gè)月周教授共計(jì)納稅：1280元45120元?？梢?，通過(guò)增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲确椒?，將每一次的勞?wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)?！景咐磕橙嗽谝欢螘r(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，

31、或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下： 應(yīng)納稅所得額60000600002048000（元） 屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅額如下： 應(yīng)納稅額4800020（150）14400（元） 如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下： 每月應(yīng)納稅額（5000500020）20800（元） 全年應(yīng)納稅額800129600（元） 1440096004800（元） 這樣，該人按月納稅

32、可避稅4800元 勞務(wù)報(bào)酬中還有比較常用的費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮：由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率或扣除超過(guò)20的費(fèi)用。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻會(huì)有所增加。 也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向

33、提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達(dá)到節(jié)省稅款的目的。 例：王某系某機(jī)械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報(bào)酬收入8000元。雙方商定，軸承廠不全部直接支付王某現(xiàn)金，而是通過(guò)替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。 3、稿酬所得分解籌劃方法個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)人都可以按其所得的收入

34、分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。（1）系列叢書法如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）?！景咐磕辰淌跍?zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則該教授應(yīng)納稅額10000元（1-20%）20%（1-30%）1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則該教授應(yīng)納稅總額（

35、10000/4）-800元20%（1-30%）4952元。由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，該教授可少繳稅款168元。（2）著作組法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)著作組法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。結(jié)論：納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收

36、入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。（四）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標(biāo)準(zhǔn)，能否有效利用這些政策，直接關(guān)系到個(gè)人繳納稅款的多少。從目前稅收政策分析看，可利用來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的政策主要有：1、利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃（1）投資于專項(xiàng)基金。國(guó)務(wù)院從儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施方法第五條規(guī)定“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。”根據(jù)這

37、一規(guī)定教育儲(chǔ)蓄、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金，按一定限額或比例存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入免征個(gè)人所得稅。這為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個(gè)人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家庭正常生活秩序提供了保障。（2）投資于國(guó)債。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí)，購(gòu)買國(guó)債不失為一個(gè)較好選擇。（3）股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對(duì)于個(gè)人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但各國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資

38、，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個(gè)人所得稅。這樣，在預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景非?？捎^、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價(jià)值更為可觀。當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可以將分得的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個(gè)人所得稅。2、利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。利用捐贈(zèng)的稅

39、收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實(shí)的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額。（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額【案例】某教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額（5000-800）元30%1260元，本月應(yīng)納稅額（5000-800-1260）元15%-125元316元。假設(shè)該教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為（5000-800）元

40、15%-125元505元。如果該教授改變做法，5月捐贈(zèng)1260元，剩余740元改在6月捐贈(zèng)。則按規(guī)定，6月該教授應(yīng)納稅額為：（5000-800-740）元1596-125元394元。由此可見，同樣是捐贈(zèng)2000元，但重新安排捐贈(zèng)額后，納稅人可以少繳111元的稅。（2）若所得為多項(xiàng)，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)如果納稅人同期所得是多項(xiàng)的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)?！景咐客跸壬?005年5月份取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得約4000元，王先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)6000元。如果王先生用特許權(quán)使用費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)6000元，則其5月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額（8000-800）元20%-375元1065元；稿酬所得稅額（4000-800）元20%（1-30%）448；特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐贈(zèng)額10000元30%3000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額（10000-3000）元20%1400元；王先生5月份應(yīng)納稅額1065元+448元+1400元2913元。如果王先生精心籌劃，根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額