中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(東北財(cái)大)課件-第四章金融資產(chǎn)

1、第四章 金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值,第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容： 金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票 據(jù)、應(yīng)收賬款、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資等 資產(chǎn)； 其中： 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，第二章介紹； 股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、 合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資，以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允 價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資），第五章介紹,二、金融資產(chǎn)的分類,金 融 資 產(chǎn),以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項(xiàng),可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資

2、產(chǎn),直接指定為以 公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn),如何理解投資： 對(duì)投資的理解有廣義和狹義之分： 廣義上的投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期 貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等； 具體可分為對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資兩種； 狹義上的投資僅指對(duì)外投資； 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的定義：指企業(yè)為通過(guò)分配 來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他 單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)（即狹義上的投資,投 資,按持有時(shí)間長(zhǎng)短不同,按投資對(duì)象不同,按投資性質(zhì)不同,按投資目的不同,短期投資,長(zhǎng)期投資,股票投資,債券投資,其他投資,股權(quán)性投資,債權(quán)性投資,混合性投資,交易性金融資產(chǎn),持有至到期投資,可供

3、出售金融資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、對(duì)交易性金融資產(chǎn)的界定： 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而 持有的金融資產(chǎn)（包括股票、債券等）； 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，如果將某金融資產(chǎn)劃分為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后， 不能重分類為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不能重 分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn),二、交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定： （一）主要賬戶： 交易性金融資產(chǎn)（成本） （公允價(jià)值變動(dòng)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （二）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān) 交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益； （三）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中

4、包含已 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息； （四）持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息， 確認(rèn)為投資收益； （五）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允 價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益； （六）交易性金融資產(chǎn)的處置,例：華聯(lián)股份2008年5月10日按每股18元的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)江電力 股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費(fèi)1000元； 借：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)江電力股票（成本） 180000 投資收益 1000 貸：銀行存款 181000 2008年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股19元； 借：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)江電力股

5、票（公允價(jià)值變動(dòng)）10000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000,2008年9月18日，華聯(lián)股份以每股17.50元的價(jià)格將長(zhǎng)江電力股 票全部出售，扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際獲得價(jià)款174100元； 借：銀行存款 174100 投資收益 15900 貸：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)江電力股票（成本） 180000 長(zhǎng)江電力股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 貸：投資收益 10000,若：華聯(lián)股份2008年12月10日按每股18元的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)江電力 股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費(fèi)1000元； 借：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)江電力股票（成本） 180000 投資收益 10

6、00 貸：銀行存款 181000 2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股19元； 借：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)江電力股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000,2009年2月15日，長(zhǎng)江電力公告2008年度利潤(rùn)分配方案，每股分 派現(xiàn)金股利0.2元，股利發(fā)放日為4月20日； 2009年2月15日： 借：應(yīng)收股利 2000 貸：投資收益 2000 2009年4月20日： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收股利 2000,2009年5月18日，華聯(lián)股份以每股20.50元的價(jià)格將長(zhǎng)江電力股 票全部出售，扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際獲得價(jià)款203000元； 借：銀行存款 203000 貸：交

7、易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)江電力股票（成本） 180000 長(zhǎng)江電力股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000 投資收益 13000 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 貸：投資收益 10000,若：華聯(lián)股份2008年5月10日按每股18元的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)江電力股 票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費(fèi)1000元； 2008年6月30日該股票公允價(jià)值為16元； 會(huì)計(jì)分錄？ （1）2008年9月18日，華聯(lián)股份以每股14.50元的價(jià)格將長(zhǎng)江電 力股票全部出售，扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際獲得價(jià)款144000元； 會(huì)計(jì)分錄？ （2）2008年9月18日，華聯(lián)股份以每股20.50元的價(jià)格將長(zhǎng)江電 力股票全部出售，扣除交

8、易稅費(fèi)后，實(shí)際獲得價(jià)款203000元； 會(huì)計(jì)分錄,復(fù)習(xí)思考題： 華聯(lián)股份2008年5月10日購(gòu)入華北電力10000股， 成交價(jià)10元，相關(guān)稅費(fèi)500元； 2008年6月20日，增持華北電力20000股，成交價(jià) 12元，相關(guān)稅費(fèi)1000元； 2008年6月30日，公允價(jià)值12.50元； 2008年7月18日，以每股13元價(jià)格出售18000股， 扣除交易稅費(fèi)后獲現(xiàn)232000元； ,交易性金融資產(chǎn)”科目： 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投 資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)

9、當(dāng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成 本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算,三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： （1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科 目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利，借記“應(yīng)收利息” 或 “應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金 額，貸記“銀行存款”等科目。 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn) 金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資 的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利” 或 “應(yīng)收利息”科 目，貸記“投資收益”科目,3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的

10、公允價(jià)值高于其賬面 余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “公允價(jià)值 變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì) 計(jì)分錄。 （4）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀 行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按 其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值,第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資的界定： 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確 定，且企業(yè)有明確意

11、圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)； 二、持有至到期投資核算的有關(guān)規(guī)定： （一）持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi) 用之和作為初始確認(rèn)金額；實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息入賬； 比較持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量方面的 異同,二）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利 率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益； 其中：實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本 金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率； 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至 到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利 率與票面

12、利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì) 入投資收益； 例：2009年1月1日，華聯(lián)股份從證券市場(chǎng)上購(gòu)入某公司同日發(fā) 行的面值為800000元、期限4年、票面利率6%、每年末付息、 到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付價(jià)款（含交易 稅費(fèi)）828368元,程 序,單項(xiàng)金額重大,單項(xiàng)金額非重大,比較未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值與其攤余成本,建立組合方式選擇 合理方法確認(rèn)和計(jì)量,三）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本 列示，但如果有確鑿證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)攤余成本 與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失,四）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某 項(xiàng)持有至

13、到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售； （五）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某 項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并應(yīng)將該項(xiàng)持 有至到期投資的賬面價(jià)值（或攤余成本）與其公允價(jià)值之間的 差額計(jì)入資本公積,三、相關(guān)內(nèi)容介紹： （一）復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值； （二）票面利率、市場(chǎng)利率與債券發(fā)行價(jià)格的關(guān)系： 債券發(fā)行者的角度： 票面利率大于市場(chǎng)利率時(shí)，溢價(jià)發(fā)行債券； 票面利率小于市場(chǎng)利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行債券； 債券持有者的角度： 當(dāng)取得債券的成本高于其面值時(shí)，則實(shí)際利率一定小于票 面利率；當(dāng)取得債券的成本低于其面值時(shí)，則實(shí)際利率一定大 于票面利率； 接上例： 債券年利息額=8000006%=48

14、000 查4期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，得出： 利息和本金的現(xiàn)值=480003.5460+8000000.8227=828368,四、持有至到期投資核算設(shè)置的基本賬戶： 持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 其中： （1）成本：債券面值； （2）利息調(diào)整：初始計(jì)量時(shí)，反映實(shí)際支付金額減去成本和 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息之間的差額；以及持有期間 對(duì)該差額調(diào)整后的余額； （3）一次還本付息時(shí)設(shè)置持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）， 分期付息、到期還本時(shí)，設(shè)置應(yīng)收利息,持有至到期投資利息收入確認(rèn)程序,使用插值法計(jì)算實(shí)際利率,編制利息收入確認(rèn)表,會(huì)計(jì)期末，編制調(diào)整分錄,插值法推導(dǎo)

15、： A1 B1（A1、B1已知數(shù)） A B （B已知數(shù)，求A） A2 B2（A2、B2已知數(shù)） 建立方程： A1-A B1-B A2-A B2-B A1-A2 B1-B2 A2-A1 B2-B1,或,例：2006年07月01日，華聯(lián)股份購(gòu)入某公司同日發(fā)行的面值 100萬(wàn)元、期限04年、票面利率6%、到期一次還本付息的債 券作為持有至到期投資，實(shí)際支付價(jià)款100萬(wàn)元； （按票面利率計(jì)算利息收入） 2006年07月01日： 借：持有至到期投資A公司債券（成本） 1000000 貸：銀行存款 1000000 2006年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 30000 貸：投資收益

16、 30000 2007年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60000 貸：投資收益 60000,2008年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60000 貸：投資收益 60000 2009年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60000 貸：投資收益 60000 2010年06月30日： 借：銀行存款 1240000 貸：持有至到期投資A公司債券（成本） 1000000 A公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 210000 投資收益 30000,注意事項(xiàng)： （1）計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，可能需要進(jìn)行多次測(cè)算； （2）“利息收入與攤余成本計(jì)算表”中最后

17、一年的利 息收入應(yīng)該扣減，而不應(yīng)用攤余成本乘以實(shí)際利率， 以避免尾差； （3）無(wú)論采用票面利率法還是采用實(shí)際利率法，持 有至到期投資為一次還本付息的，設(shè)置持有至到期投 資（應(yīng)計(jì)利息）科目進(jìn)行核算,例：2005年1月1日，華聯(lián)股份從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā) 行的面值為100元、期限 5年、票面利率 6%、每年12月31日付 息、到期還本的債券5000份作為持有至到期投資，實(shí)際支付的 購(gòu)買價(jià)款（包括交易稅費(fèi)）528000元； 借：持有至到期投資乙公司債券（成本） 500000 乙公司債券（利息調(diào)整） 28000 貸：銀行存款 528000,利息收入與攤余成本計(jì)算表,2005年12月31日： 借：

18、應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5078 2006年12月31日： 借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5318 2007年12月31日： 借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24431 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5569,2008年3月18日，華聯(lián)股份因持有能力發(fā)生改變，決定出售乙 公司債券3000份，每份成交價(jià)102元，扣除交易稅費(fèi)后實(shí)際收 到價(jià)款 305000元；同時(shí)，將剩余的債券 2000份重分類為可供 出售金融資產(chǎn)； 售出債券的成本=3000100=300000

19、 售出債券的利息調(diào)整=12035（30005000）=7221 借：銀行存款 305000 投資收益 2221 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 300000 乙公司債券（利息調(diào)整） 7221,剩余2000份債券的成本=2000100=200000 剩余2000份債券的利息調(diào)整=12035-7221=4814 剩余2000份債券的公允價(jià)值=2000102=204000 借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調(diào)整） 4000 資本公積其他資本公積 814 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調(diào)整） 4814,持有至到期投資”科目

20、： 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 二、本科目按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、 “利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借 記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚 未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額， 貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利 息調(diào)整,2）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還 本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借 記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收入，貸記

21、“投資收益”科目，按其差額，借 記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn) 負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或 貸記本科目（利息調(diào)整,3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在 重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其 賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其 差額，貸記或借記 “資本公積其他資本公積” 科目。已計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （4）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的

22、金額，借記 “銀 行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào) 整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已 計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成 本,第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、貸款; 貸款，是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目進(jìn) 行核算，其初始計(jì)量、持有收益、收回和處置等，將在金融會(huì) 計(jì)課程中作專門介紹； 二、應(yīng)收款項(xiàng)： （一）應(yīng)收賬款： 商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣（總價(jià)法、凈價(jià)法）； （二）應(yīng)收票據(jù)： 應(yīng)收票據(jù)概述；應(yīng)收票據(jù)核算； （三）預(yù)付賬款； （四）其他應(yīng)收款,1）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部

23、金額入賬； （2）在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬； （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理； （4）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用凈價(jià)法入賬，則在銷貨時(shí) 按發(fā)票價(jià)格扣除折扣后的凈額計(jì)入應(yīng)收賬款，當(dāng)購(gòu)貨方超過(guò)折 扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣時(shí)，銷貨方將其視為延遲收款的利息收入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)收賬款,例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款60000 元，銷項(xiàng)稅額10200元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到； 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存

24、款 70200 貸：應(yīng)收賬款 70200,例2：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，根據(jù)價(jià)目表計(jì)算，該批產(chǎn)品貨款合 計(jì)為200000元，由于批量銷售，給予對(duì)方6%的商業(yè)折扣，增 值稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到； 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 219960 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 188000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 31960 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 219960 貸：應(yīng)收賬款 219960,例3：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款40000 元，增值稅稅率 17%，付款條件3/10、N/20，假設(shè)折扣時(shí)不 考慮增值稅，該企業(yè)采用總價(jià)法核算； 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 4680

25、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 若客戶在10天內(nèi)付款，則： 借：銀行存款 45600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200 貸：應(yīng)收賬款 46800 若客戶超過(guò)10天付款，則： 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46800,例4：接上例，其他條件不變，該企業(yè)采用凈價(jià)法核算； 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 45600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 若客戶在10天內(nèi)付款，則： 借：銀行存款 45600 貸：應(yīng)收賬款 45600 若客戶超過(guò)10天付款，則： 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 45600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120

26、0,1. 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； （1）商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓； （2）商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)； 2. 按是否計(jì)息分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票； （1）應(yīng)收票據(jù)按面值入賬； （2）對(duì)于帶息的商業(yè)匯票，一般應(yīng)于期末（指中期期末和 年度期末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息， 計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值； 3. 一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過(guò)承兌期收不回的應(yīng) 收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收票據(jù),例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款 50000 元，銷項(xiàng)稅額8500元，收到對(duì)方單位開具的為期4個(gè)月不帶息 的商業(yè)承兌匯票一張，面額

27、58500元； 銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 票據(jù)到期，對(duì)方單位無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500,例2：2009年6月1日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列 示：貨款100000元，銷項(xiàng)稅額17000元，收到對(duì)方單位開具的 為期3個(gè)月、票面利率8%的商業(yè)承兌匯票一張； 2009年6月1日銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

28、2009年6月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)： 票據(jù)利息=1170008%121=780 借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780 票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 119340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117780 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1560,例3：企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票列示：價(jià)款20000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，企業(yè)將一張面額為18000元、為期2個(gè)月 的不帶息商業(yè)匯票予以背書轉(zhuǎn)讓，差額通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付； 借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)收票據(jù) 18000 銀行存款 5400,例4-1：華聯(lián)股份2008年9月1日銷售一批產(chǎn)品給華能公司，增 值稅專用發(fā)票列示：貨

29、款200000元，增值稅稅額34000元，收 到華能公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率 為5%； 銷售產(chǎn)品，收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 2008年12月31日，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900,例4-2：華聯(lián)股份2009年2月1日從東方公司采購(gòu)原材料一批，價(jià) 款 240000元，增值稅稅率17%，將取得的華能公司交來(lái)的商業(yè) 承兌匯票轉(zhuǎn)讓，差額部分以銀行存款支付； 借：原材料 240000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40800 貸：應(yīng)收票據(jù) 237900

30、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 銀行存款 41925 （注：975=2340005%12 1,例5-1：企業(yè)因急需資金，于2009年8月13日將一張6月20日簽 發(fā)、期限 90天、票面金額 80000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行 貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 10%（假設(shè)滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融 資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）； 票據(jù)到期日9月18日，90-（30-20）-31-31=18 貼現(xiàn)天數(shù)36天，（31-12）+18-1=36 貼現(xiàn)利息：8000010%36360=800 貼現(xiàn)所得：80000-800=79200 借：銀行存款 79200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 80000,例5-2：接上例，若該票據(jù)為帶息票據(jù)，

31、票面利率為8%，其他 條件不變； 到期值：80000（1+8%90360）=81600 貼現(xiàn)利息：8160010%36360=816 貼現(xiàn)所得：81600-816=80784 借：銀行存款 80784 貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 784,第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的界定： 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款 和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào) 價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的， 可歸為此類； 可供出售

32、金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資,二、可供出售金融資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定： （1）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和 相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目； （2）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng) 當(dāng)計(jì)入投資收益。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量， 且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）； （4）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資 產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入 所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分

33、的金額轉(zhuǎn)出， 計(jì)入投資損益,5）分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該 金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相 關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可 供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?？晒┏鍪劢?融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所 有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值 損失,三、可供出售金融資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)舉例： （一）設(shè)置的主要賬戶： 可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） （公允價(jià)值變動(dòng)） 資本公積其他資本公積 （二）舉例,例：華聯(lián)股

34、份2007年11月2日以每股14元的價(jià)格購(gòu)入復(fù)星醫(yī)藥 股票200000股，并支付交易稅費(fèi)15000元，作可供出售金融資 產(chǎn)處理； （1）2007年11月2日，購(gòu)入股票時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（成本） 2815000 貸：銀行存款 2815000 （2）2007年12月31日，復(fù)星醫(yī)藥股票每股市值12元； 借：資本公積其他資本公積 415000 貸：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（公允價(jià)值變動(dòng)） 415000 （3）2008年3月18日，復(fù)星醫(yī)藥公布2007年度利潤(rùn)分配方案， 每股派現(xiàn)0.3元，股利發(fā)放日為4月3日； 2008年3月18日： 借：應(yīng)收股利 60000 貸：投資收益 60000

35、,2008年4月3日： 借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)收股利 60000 （4）2008年12月31日，復(fù)星醫(yī)藥股票每股市值10.80元； 借：資本公積其他資本公積 240000 貸：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（公允價(jià)值變動(dòng)） 240000 （5）2009年5月19日，華聯(lián)股份將持有的復(fù)星醫(yī)藥股票以每股 10.2元的價(jià)格全部出售，扣除交易稅費(fèi)后實(shí)際收到價(jià)款2028000 元； 借：銀行存款 2028000 可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（公允價(jià)值等變動(dòng)）655000 投資收益 787000 貸：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（成本） 2815000 資本公積其他資本公積 655000,可供出售金融資產(chǎn)”科

36、目： 一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包 括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、 “利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置 “可供出售 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目,三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易 費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付 的金額，貸記 “銀行存款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按

37、債券的 面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金 額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利 息調(diào)整,2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債 券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 “應(yīng) 收利息” 科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確 定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記 本科目（利息調(diào)整）。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債 表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì) 利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利

38、 息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （利息調(diào)整,3）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬 面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “資本公 積其他資本公積” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做 相反的會(huì)計(jì)分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借 記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本 公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目， 按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期 間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的， 應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本

39、科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具 投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “資 本公積其他資本公積”科目,4）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在 重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額， 貸記 “持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記 “資本公積 其他資本公積” 科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值 準(zhǔn)備。 （5）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”、等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公 允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)

40、利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn) 出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記 “資本公積其他資本 公積”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允 價(jià)值,第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值相關(guān)知識(shí)點(diǎn)回顧： （一）交易性金融資產(chǎn)：包括股票、債券；資產(chǎn)負(fù)債表日，交 易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值 變動(dòng)損益； （二）持有至到期投資：主要是債券；資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至 到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示； （三）應(yīng)收款項(xiàng)：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他 應(yīng)收款等； （四）可供出售金融資產(chǎn)：包括股票、債券；資產(chǎn)負(fù)債表日， 可

41、供出售金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資 本公積（其他資本公積,表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確 認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響， 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值 的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： （1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； （2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或 逾期等； （3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù) 困難的債務(wù)人作出讓步； （4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組,金融資產(chǎn)減值的證據(jù),5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市 場(chǎng)繼續(xù)交易； （6）無(wú)法辨認(rèn)一

42、組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已 經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金 融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可以計(jì) 量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所 在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下 降、所處行業(yè)不景氣等； （7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生 重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； （8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； （9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),二、持有至到期投資減值損失的計(jì)量： 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列 示，但如果有確鑿證

43、據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)攤余成本與 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失； 對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀 證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā) 生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損 益；但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn) 備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本,例：2005年1月1日，華聯(lián)股份從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā) 行的面值為100元、期限 5年、票面利率 6%、每年12月31日付 息、到期還本的債券5000份作為持有至到期投資，實(shí)際支付的 購(gòu)買價(jià)款（包括交易稅費(fèi)）521635元； 借：持有至到期投資乙公

44、司債券（成本） 500000 乙公司債券（利息調(diào)整） 21635 貸：銀行存款 521635,利息收入與攤余成本計(jì)算表,2006年12月31日，乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，華聯(lián)股份預(yù)計(jì)到 期只能收回80%的本金和分期支付的利息； 預(yù)計(jì)可收回本金=50000080%=400000 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值=4000000.8638+300002.7232=427216 資產(chǎn)減值損失=513603-427216=86387 借：資產(chǎn)減值損失 86387 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 86387,2007年12月31日，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇及乙公司對(duì)外投資 失敗，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況趨于惡化，華聯(lián)股份預(yù)計(jì)到期只能

45、收回 60%的本金和分期支付的利息； 預(yù)計(jì)可收回本金=50000060%=300000 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值=3000000.9070+300001.8594=327882 債券賬面價(jià)值=509283-86387=422896 資產(chǎn)減值損失=422896-327882=95014 借：資產(chǎn)減值損失 95014 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 95014,2008年12月31日，乙公司通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、整合其他資源以 及市場(chǎng)環(huán)境的改善，財(cái)務(wù)狀況大為轉(zhuǎn)變，華聯(lián)股份預(yù)計(jì)到期能 夠收回85%的本金和分期支付的利息； 預(yù)計(jì)可收回本金=50000085%=425000 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值=4250000.9

46、524+300000.9524=433342 債券賬面價(jià)值=504747-86387-95014=323346 資產(chǎn)減值損失=323346-433342=-109996 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 109996 貸：資產(chǎn)減值損失 109996,三、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量： （一）壞賬及壞賬損失； （二）壞賬損失的確認(rèn)： 1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的款項(xiàng)； 2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的款項(xiàng)； 3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表 明無(wú)法收回或收回的可能性極小； （三）會(huì)計(jì)核算方法： 1直接轉(zhuǎn)銷法； 2備抵法： （1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法； （2）賬齡分析法； （3）銷貨百分比法； （4）個(gè)別認(rèn)定法,例：華聯(lián)股份采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，提 取比例