固定資產(chǎn)的稅會差異

1、固定資產(chǎn)的稅會差異 宜昌市國稅局所得稅科 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分， 也是所得稅核算中的一個重點， 本章主要 討論以下幾個問題：1、固定資產(chǎn)的定義和確認條件。2、固定資產(chǎn)的初始計量3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量4、固定資產(chǎn)的期末處置5、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理 一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件1、固定資產(chǎn)的定義 會計上的定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過 一個會計年度的資產(chǎn)。增值稅上的定義：指使用期限超過 12 個月的機器、機械、運輸工具、以及其他 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。（暫行條例實施細則21 條）所得稅法上的定義： 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)、 出租或者經(jīng)

2、營管理而持有的 使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸 工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （所得稅法稅法實 施條例 57 條）從三者的定義中可以發(fā)現(xiàn)， 稅收與會計之間關(guān)于固定資產(chǎn)確認的差異正在逐漸減 小，原來那個 2000 元的標準現(xiàn)在作廢，最主要的差異在于對使用壽命的確認不 同，會計以壽命超過一個會計年度為標準，稅法以超過 12 個月為標準。 為什么有些企業(yè)購買了使用期限超過一個會計年度的資產(chǎn)也不納入固定資產(chǎn)核 算？2、固定資產(chǎn)的特征： （1）、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有。 將其于存貨和投資性房地產(chǎn)等分開，強調(diào)持有的目

3、的性。 （2）、使用壽命超過一個會計年度 將流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)分開，固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。（ 3） 、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 將它于無形資產(chǎn)分開3、固定資產(chǎn)的確認條件：（1）、能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入（2）、成本能夠可靠計量4、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本， 是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生 的一切合理、必要的支出。在這有個關(guān)鍵詞： “達到預(yù)定可使用狀態(tài)”。也就是說達到預(yù)定可使用狀態(tài)以前 發(fā)生的同固定資產(chǎn)有關(guān)的支出全部都是其成本。這同稅法的規(guī)定不一致： 稅法規(guī)定的是 “自行建造的固定資產(chǎn)， 以竣工結(jié)算前發(fā) 生的支出為計稅基礎(chǔ) ”M公

4、司2013年2月開始建造一幢辦公樓，工程于2014年8月7日達到預(yù)定可使 用狀態(tài)， 10月 1 日驗收合格， 12月 1 日正式入駐啟用，工程竣工決算于 2015 年2月 1日完成，辦公樓的建造成本為 3000萬元?；谝陨腺Y料，判斷如下論斷中正確的是（ ）A.M公司辦公樓的入賬時間為2015年 2月 1日，入賬成本為 3000萬元B.M公司辦公樓的入賬時間為2014年 12月 1日，入賬成本先暫估，決算完32 / 34成后調(diào)整為 3000 萬元C.M公司辦公樓的入賬時間為2014年 10月 1日，入賬成本先暫估，決算完成后調(diào)整為 3000 萬元D.M公司辦公樓的入賬時間為2014年 8月 7

5、日，入賬成本先暫估，決算完成后調(diào)整為 3000 萬元E.辦公樓于2014年9月1日先按暫估價計提折舊，2015年2月1日決算完成后修正原價，以前所提折舊不作追溯調(diào)整1 、外購的固定資產(chǎn)：外購方式：成本=買價+進價匹配的增值稅 （如果是購入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）+場地整理費+裝卸費+運輸費（購入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生的運費， 其進項稅額可以抵扣； 購入非生產(chǎn)用的設(shè)備時， 運費的增值稅計入固定資產(chǎn)成 本，不可抵扣。）安裝費專業(yè)人員服務(wù)費 上面搞了這么多，都不用記，記住的是“買價 +稅費”，其次就是增值稅的處理， 能抵扣的不進成本，不能抵扣的進成本甲公司為增值稅一般納稅人， 增值稅率為 17%，

6、2012年 3月 1日購入一臺需要安 裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價為 100 萬元，進項稅額為 17 萬元，運費 11萬元，裝卸費 6.6 萬元，（運費和裝卸搬運費都有專票）保險費 1 萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn) 用的原材料 20 萬元，該原材料購進時的進項稅額為 3.4 萬元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品 用于安裝，產(chǎn)品的成本為 30 萬元，市場價為 40萬元， 2012年 10月 1日設(shè)備達 到預(yù)定可使用狀態(tài)再說這個題以前，咱先把視同銷售和不得抵扣說一下。買價為 100萬元，進項稅額為 17 萬元，運費 11.1 萬元，裝卸費 6.36 萬元，（運 費和裝卸搬運費都有專票）保險費 1 萬元，借：在建工程 100+

7、10+6+1=117 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項） 17+1.1+0.36=18.46貸：銀行存款 135.46安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料 20 萬元，該原材料購進時的進項稅額為 3.4 萬 元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為 30萬元，市場價為 40 萬元， 借：在建工程 20+30=50貸：原材料 20庫存商品 30思考：這里為什么不視同銷售和進項轉(zhuǎn)出2012年 10月 1日設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 185.46貸：在建工程 185.46某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%。2009年 5 月購入一臺需 要安裝的設(shè)備，支付買價為 1800萬元和增值稅 30

8、6 萬元；安裝該設(shè)備期間領(lǐng)用 原材料一批， 賬面價值 300萬元；支付安裝人員工資 180 萬元、假定該設(shè)備已達 到預(yù)定可使用狀態(tài)， 不考慮除增值稅外的其他稅費， 則該設(shè)備的入賬價值為 （ ） 萬元。A. 2231B. 2280C. 2586D. 2667以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價 值比例對總成本進行分配。（一筆款項購進了多項固定資產(chǎn)）甲企業(yè)一次性購入三臺設(shè)備 ABC取得的增值 稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，進項稅額17萬元，其中ABC三臺設(shè)備的公允 價值分別為 28萬元， 50萬元， 20萬元。借：固定資產(chǎn) A：28.57 萬（100 X 28

9、 / 20+50+20=28.57% ） B： 51.02 萬（ 100 X 51 / 20+50+20=51.02% ） C： 20.41 萬（ 100 X 20 / 20+50+20=20.41% ） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）： 17 萬貸：銀行存款： 117 萬 注：對于一筆款項購入多臺固定資產(chǎn)的情況，按照公允價值的比例進行分攤。 分期付款購買固定資產(chǎn)， 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長， 超過了正常信用條 件（通常在三年或以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。分期付款涉及到融資，在這里我們就將一個基本的知識，不要求掌握。甲公司于 2008年初購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備， 總價款為 1000萬元，分三次付

10、款， 2008 年末支付 400萬元， 2009年末支付 300萬元， 20 1 0年末支付 300萬元。稅法規(guī) 定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為 10%，無其他相關(guān)稅費。第一步：購入固定資產(chǎn)入賬時2008年初購入該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 836.96未確認融資費用 163.04貸：長期應(yīng)付款 10002008年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：借：財務(wù)費用 83.7 貸：未確認融資費用 83.7同時沖減長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 400貸：銀行存款 400最后計提銷項稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款 682. 自行建造方式（ 1）自行建

11、造的固定資產(chǎn)：由建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。核算時：先在在建工程中核算， 建造完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 建造期間發(fā)生的工程 物資盤虧計入在建工程成本，盤盈沖減在建工程成本。某企業(yè) 2009年自建廠房一棟，購入各種工程物資 50 萬元，支付增值稅 8.5 萬元， 全部用于工程建設(shè)， 同時領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批， 成本為 8 萬元，稅務(wù)部門 核定的計稅價格為 10 萬元，工程人員的工資 10 萬元，支付其他費用 3 萬元。 購入工程物資時：借：工程物資： 58.5 萬借：在建工程： 58.5貸：銀行存款： 58.5 萬貸：工程物資： 58.52、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：借：在

12、建工程： 9.7 萬貸：庫存商品： 8 萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 1.7 萬 在這里從增值稅的角度來說應(yīng)當(dāng)視同銷售， 但是從所得稅來說不是同銷售， 為什 么所得稅不確認收入，國稅函【 2008】828 號文件規(guī)定不計收入。這個文件規(guī)定了兩個問題： 第一：涉及到所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的所得稅不視同銷售確認收入， 所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要視 同銷售確認收入。第二，對于所有權(quán)轉(zhuǎn)移視同銷售的情況， 如果該貨物是自產(chǎn)的依照該企業(yè)同類貨 物售價計銷，如果是外購的， 可以按照購入的價款計銷。 比方說一個商貿(mào)企業(yè)他 買珍品一號售價 200 元，他又購入了一瓶 150 元的一號用于送禮， 那么增值稅方 面要按照 200 元

13、計銷，所得稅可以按照 150 元計銷。支付工資和其他費用時： 借：在建工程： 13 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬： 10 萬 銀行存款： 3 萬（2）出包方式下的會計核算入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出+分攤的待攤 支出什么叫待攤支出： 在工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出， 他是為整個工程 服務(wù)的，你搞不清楚他到底隸屬于那個工程，如研究費用、監(jiān)理費用等。 在賬務(wù)處理時首先通過“在建工程待攤支出” 進行歸集，工程完成后，按照 各項工程的成本比例劃分到各項固定資產(chǎn)中。2009年A公司建造一座發(fā)電廠，工程分廠房建設(shè)、設(shè)備采購和設(shè)備安裝等三個 部分，廠房建設(shè)分包給B公司，投標價為900

14、萬元，設(shè)備采購分包給C公司，投 標價為200萬元，設(shè)備安裝分包給D公司，投標價為100萬元，監(jiān)理費用共計 12萬元，假定無其他待攤支出。工程款于 2009年 3月1日一次支付到位，相關(guān) 分錄如下：支付工程款時借：在建工程廠房900設(shè)備200設(shè)備安裝100待攤支出12貸：銀行存款121待攤支出分攤處理如下：待攤支出分攤率二12-（ 900+ 200+ 100）x 100滄1%廠房分攤的待攤支出二900X 1滄9 （萬元）；設(shè)備分攤的待攤支出=200X 1% 2 （萬元）；設(shè)備安裝分攤的待攤支出=100X 1% 1 （萬元）。按照剛才計算的結(jié)果將待攤支出進行分配借：在建工程廠房9設(shè)備2設(shè)備安裝1貸

15、：在建工程待攤支出12工程完工時借：固定資產(chǎn)廠房909設(shè)備303貸：在建工程廠房909設(shè)備202設(shè)備安裝101（3）試運行產(chǎn)品銷售收入的處理。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前， 因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、 能夠 對外銷售的產(chǎn)品。 首先按照發(fā)生的成本， 計入在建工程成本， 其次按照預(yù)計售價 轉(zhuǎn)入庫存商品，同時沖減在建工程成本。這么處理最終形成什么目的， 就是產(chǎn)品的銷售利潤計入到在建工程中， 而不反映 到企業(yè)的營業(yè)利潤中。例題：某企業(yè)在工程中領(lǐng)用生產(chǎn)用 B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原 材料支付的增值稅額為 3.4 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣； 以銀行存款支付其 他支出 5 萬元。

16、未對該批 B 原材料計提存貨跌價準備。 工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完 工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為 30 萬元。領(lǐng)用材料時：借：在建工程25貸：原材料一一B原材料20銀行存款5產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)入庫存商品時借：庫存商品30貸：在建工程30產(chǎn)品銷售時：借：銀行存款 35.1貸：主營業(yè)務(wù)收入 30應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 5.1 產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 30貸：庫存商品 30最終 5 萬的銷售利潤沒有反映在營業(yè)利潤中，而是反映在在建工程中。 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 采用自營方式建造生產(chǎn)廠房， 下列各項應(yīng)計入廠房 建造成本的有（ ）。A. 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料應(yīng)負擔(dān)的增值

17、稅B. 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用C. 工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失D. 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用E. 工程因自然災(zāi)害造成的在建工程報廢凈損失3. 投資者投入方式 按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除 外。4. 融資租入固定資產(chǎn) 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者加初 始直接費用作為資產(chǎn)入賬價值。5. 非貨幣性交易方式（此次不講）6. 債務(wù)重組方式（此次不講）7. 盤盈方式取得的固定資產(chǎn) 按重置成本作為入賬價值。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包含三方面的內(nèi)容

18、1、固定資產(chǎn)的折舊2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3、固定資產(chǎn)的減值損失確認1、固定資產(chǎn)的折舊（ 1）、折舊的定義：固定資產(chǎn)的折舊指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的 方法對應(yīng)計提的折舊額進行系統(tǒng)分攤， 簡單說就是將固定資產(chǎn)的價值分期攤銷到 成本費用中去。應(yīng)計提的折舊額 =原值預(yù)計凈殘值減值準備 （2）、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)的原值（會計和稅法不一致，主要體現(xiàn)計稅基礎(chǔ)和賬面價值的不同） 外購的固定資產(chǎn) ：會計是達到預(yù)定可使用狀態(tài)以前；稅法是使該資產(chǎn)達到預(yù)定 用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ) 。自行建造的固定資產(chǎn)： 會計是會計是達到預(yù)定可使用狀態(tài)以前； 稅法是以竣工結(jié) 算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 。融

19、資租入的固定資產(chǎn) ：會計是企業(yè)最低租賃付款額現(xiàn)值同資產(chǎn)的公允價值孰低， 加上初始直接費用之和為入賬成本； 稅法按照該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂 租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 。盤盈的固定資產(chǎn) ：會計按照重置成本為入賬成本；稅法以同類固定資產(chǎn)的重置 完全價值為計稅基礎(chǔ) 。其他的例如非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等等，稅法和會計是一致的。 預(yù)計的凈殘值。（目前會計和稅法是一致的，都是合理估計） 固定資產(chǎn)的減值準備。 （會計上如果資產(chǎn)計提了減值準備要視同一個全新的資產(chǎn) 進行重新估計，稅法一律不認賬） 固定資產(chǎn)的使用壽命。會計按照合理估計，稅法規(guī)定了有相應(yīng)的最長年限。 （3）、固定資產(chǎn)折舊的范圍

20、會計上：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊， 但是已提足折舊仍然使用的固定資 產(chǎn)和單獨估價做固定資產(chǎn)入賬的土地除外。稅法：企業(yè)按規(guī)定計提的折舊可以扣除，但以下折舊除外（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（會計可以、稅法不行）（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（會計稅法都不計提）（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（會計稅法都不計提）（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（會計稅法都不計提）（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)（會計可以稅法不行）（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 （會計稅法都不可以）（七）其他不 得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)會計和稅法對于固定資產(chǎn)計提折舊的差異主要在： 房屋建筑物以外

21、未投入使用的 資產(chǎn)和與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)， 因為稅法一個扣除的原則就是相關(guān)性， 企業(yè)扣除 的費用必須和企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)， 同收入要配比， 所以以上兩項不相關(guān)， 稅法 就不允許扣除。會計規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊， 當(dāng)月增加當(dāng)月不提， 當(dāng)月減少當(dāng)月照提。 固定資產(chǎn)提足折舊后不再計提，提前報廢的也不再計提。已達到預(yù)訂可使用狀態(tài)， 但尚未辦理竣工結(jié)算， 按照估價確定成本計提折舊， 辦 理結(jié)算后調(diào)整原來的暫估價值，但不需要對以計提的折舊進行調(diào)整。稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的， 可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào) 整。但該項

22、調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行（國稅函201079 號） 例 10：甲企業(yè)采取出包方式修建房屋， 2008年 12 月該固定資產(chǎn)達到了預(yù)訂可使 用狀態(tài)，預(yù)計使用 10 年，凈殘值為 0，累計發(fā)生了費用并取得發(fā)票 100萬，還 沒有辦理竣工結(jié)算，雙方簽訂的合同價款 110 萬元， 2009年 5 月份辦理了竣工 結(jié)算，總共價款 109 萬元。12 月：借：固定資產(chǎn)： 110 萬 貸：在建工程成本 100 萬 預(yù)計負債： 10 萬 1至5月： 借：管理費用： 0.92 貸：累計折舊： 0.92 5 個月共計提折舊 4.6 萬。5 月辦理結(jié)算：借：預(yù)計負債： 10 萬貸：銀行存款： 9

23、萬固定資產(chǎn)： 1 萬從六月份按照 109 萬進行計提折舊，每月計提（ 109-4.6 ） /115=0.91 萬（4）、固定資產(chǎn)的折舊方法： 、平均年限法：又稱直線法，指將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額均衡的分攤到預(yù)計 使用壽命的方法年折舊率 =（1-經(jīng)殘值率）使用年限月折舊率 =年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值 *月折舊率例 11：甲企業(yè)采取除暴方法建造生產(chǎn)廠房一座， 2009年 12 月完工并辦理了竣工 結(jié)算，房屋的入賬價值 125萬元，預(yù)計使用 15 年，預(yù)計的經(jīng)殘值率為 5%，采取 平均年限法折舊。年折舊率 =（1-5%）/15=6.33% 月折舊率 =6.33%/12=0.527% 月折

24、舊額=125*0.0527%=0.6587萬元 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本： 0.6587貸：累計折舊： 0.6587 、工作量法：這個方法同平均年限法一樣，不同點就是平均年限法是按照年進 行折舊的，工作量法是按照完成的工作量進行折舊的。單位工作量的折舊額 =資產(chǎn)原值 * （1-預(yù)計凈殘值） / 預(yù)計的總工作量 月折舊額 =單位工作量折舊額 * 月工作量例 12：甲公司一臺機器設(shè)備原值 80 萬元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品為 400 萬個，預(yù)計凈殘 值為 5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品 4 萬個，本月應(yīng)計提折舊多少？單位折舊額 =80*（1-5%）/4000000=0.19 元/ 個 本月折舊額 =40000*0.19

25、=7600 元借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本： 7600 貸：累計折舊： 7600 、雙倍余額遞減法：指在不考慮資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期起初的原值減去累計折舊后的余額按雙倍直線法折舊率計算折舊的方法。年折舊率 =2/ 預(yù)計使用年限 月折舊率 =年折舊率 /12月折舊額 =資產(chǎn)賬面凈值 * 月折舊率 最后個兩年將折舊后的月扣除殘值以后平均攤銷。 例：某玻璃公司有一臺玻璃爐原價 400萬元， 預(yù)計使用壽命為 5 年，預(yù)計凈殘值 為 4%，由于該設(shè)備長期處于高溫高壓狀態(tài)，企業(yè)采取雙倍余額遞減法對其進行 折舊，其每年的折舊額是多少？該設(shè)備凈殘值為 400*4%=16萬年折舊率 =2/5=40%第一年

26、折舊額 =400*40%=160萬第二年折舊額 =（400-160 ）*40%=96萬 第三年折舊額 =（400-160-96 ）*40%=57.6 萬 第四、五年折舊額 =（ 400-160-96-57.6-16 ）/2=35.2 萬 、年數(shù)總和法：公式為：折舊額=（原值-凈殘值）X尚可使用年限十年數(shù)總和2011年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的 A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā) 票注明的設(shè)備價款為 950 萬元，可抵扣增值稅進項稅額為 161.5 萬元，款項已通 過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支 付安裝人員工資14萬元。2011年12月30日，A設(shè)備達

27、到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%甲公司采用雙倍余額遞減 法計提折舊。甲公司2014年度對A設(shè)備計提的折舊是（）萬元。A. 136.8B. 144C. 187.34D. 190【正確答案】 B【答案解析】甲公司 A設(shè)備的入賬價值=950+ 36+ 14= 1000 （萬元）； 2012年的折舊額=1000X 2/5 = 400 （萬元）； 2013 年的折舊額=（1000- 1000X 2/5 ）X 2/5 = 240 （萬元）； 2014 年的折舊額=（1000- 400- 240）X 2/5 = 144 （萬元）。（5）、固定資產(chǎn)折舊的會計處理處理規(guī)定：固定資產(chǎn)

28、按月計提折舊，折舊通過“累計折舊”科目進行核算，并根 據(jù)相關(guān)用途計入資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的資產(chǎn)，其折舊計入制造費用 管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入管理費用 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入銷售費用 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入在建工程的成本 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其折舊計入其他業(yè)務(wù)成本，收入計入其他業(yè)務(wù)收入 未使用的固定資產(chǎn)，其折舊計入管理費用 甲公司 2007年 1 月資產(chǎn)計提折舊情況如下： 第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊 7.6 萬，機器設(shè)備折舊 9 萬。 行政辦公樓計提折舊 13 萬，車輛（非生產(chǎn)使用）折舊 4.8 萬 銷售部門運送貨物的車輛計

29、提折舊 5.26 萬。企業(yè)為建造一棟廠房動用第二生產(chǎn)車間的一臺運輸車運輸水泥， 該車輛本月應(yīng)折 舊2萬本月第一生產(chǎn)車間購入一臺新設(shè)備， 原價 122萬，使用壽命 10年，殘值 1萬元， 按照平均年限法折舊。（6）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計凈殘值和折舊 方法進行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用 壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 與固定 資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)

30、作為會計估計變更。2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出， 符合固定資產(chǎn)確認條件的， 應(yīng)當(dāng)計 入固定資產(chǎn)成本， 同時將被替換部分的賬面價值扣除； 不符合固定資產(chǎn)確認條件 的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。國家稅務(wù)總局公告 2011年第 34號企業(yè)對房屋、 建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的， 如屬于推倒重 置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本， 并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起， 按照稅法規(guī)定的折舊年限， 一并計提折舊； 如屬于提升功能、 增加面積的， 該固定資產(chǎn)的改擴建支出， 并入該固定資產(chǎn)計稅 基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后

31、的次月起， 重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊 年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年 限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。后續(xù)計量的一般方法： 先轉(zhuǎn)入在建工程， 通過在建工程進行核算以后， 達到預(yù)定 可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。甲公司更新改造房屋，該房產(chǎn)原值 1000萬，計提折舊 200 萬，該公司將其推倒 重置，重置的房屋材料成本 800 萬，人工費用 200萬，使用本企業(yè)的產(chǎn)品成本 300 萬，進項稅額 51萬。該房屋入賬成本為（）A. 2100B. 1300C. 1351D. 800甲公司更新改造房屋，該房產(chǎn)原值 1000萬，計提折舊 200 萬，該公司將其

32、推倒 重置，重置的房屋材料成本 800 萬，人工費用 200萬，使用本企業(yè)的產(chǎn)品成本 300 萬，進項稅額 51萬。該房屋入賬成本為（）A. 2100B. 1300C. 1351D. 800那么按照剛才那個政策，這個房屋的賬面價值是1300，那么計稅基礎(chǔ)是多少？費用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支 出計入“管理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān) 的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。費用化的后續(xù)支出， 只有兩個歸屬， 管理費用和銷售費用， 千萬別搞到制造費用 中去了。下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（

33、 ）。A. 固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)予以資本化B. 固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方 式C. 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng) 計入當(dāng)期管理費用D. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化3、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。首先轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，發(fā)生清理費用時，借記固定資產(chǎn)清理，貸記銀 行存款、應(yīng)交稅費等科目， 出售殘料時借記銀行存款等科目， 貸記固定資產(chǎn)清理， 最后將

34、剩余的固定資產(chǎn)清理余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支科目， 如果固定資產(chǎn)清理科目的 余額在借方就轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，余額在貸方就轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。乙公司有一臺設(shè)備， 因使用期滿批準報廢， 該設(shè)備原價 18.64 萬，累計計提折舊17.708 萬，減值準備 0.23 萬元，清理時用銀行存款支付清理費用 0.4 萬，清理 收入 0.54 萬。轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 0.702累計折舊 17.708固定資產(chǎn)減值準備 0.23貸：固定資產(chǎn) 18.64 支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 0.4貸：銀行存款 0.4清理收入：借：銀行存款 0.54貸：固定資產(chǎn)清理 0.54結(jié)轉(zhuǎn)：借：營業(yè)外支出 0.562貸：固定資產(chǎn)清理 0.

35、562 就這個例題說一下資產(chǎn)損失的申報。目前企業(yè)的損失分為實際損失和法定損失。申報的方式分為清單申報和專項申 報。實際損失指的是企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失， 法定損失指的是企業(yè)沒有實際發(fā)生的 損失但是符合法定條件，可以申報損失。如何區(qū)分清單申報和專項申報？ 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn) 的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則， 通過各種交易場所、

36、 市場等買賣債券、 股票、 期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單都涉及兩個字“正?！薄?借：營業(yè)外支出 0.562 貸：固定資產(chǎn)清理 0.562以剛才那個題為例，這 0.562 就是損失， 至于是清單還是專項，題目說了“因使用期滿批準報廢”，所以屬于清單申報。 對以前年度沒有報損的調(diào)整 第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的， 可以按照本辦法的 規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追 補至該項損失發(fā)生年度扣除， 其追補確認期限一般不得超過五年， 屬于法定資產(chǎn) 損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅

37、款， 可在 追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣， 不足抵扣的， 向以后年度遞延抵 扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的， 應(yīng)先調(diào)整資 產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額， 再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅 稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。收入的稅會差異 宜昌市國稅局所得稅科一、什么叫收入 收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者 投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入包括銷售商品收入、 提供勞務(wù)收入和讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入的基本特征1. 產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒又?；2. 表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負債減少；C.兩者兼

38、而有之；3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。列項目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入核算范圍的有（ ）。A. 出售投資性房地產(chǎn)實現(xiàn)的收入B. 出租無形資產(chǎn)實現(xiàn)的收入C. 公允價值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)實現(xiàn)的收入D. 非同一控制下合并方以存貨為合并對價實現(xiàn)的收入E. 盤盈現(xiàn)金實現(xiàn)的收入二、商品銷售收入 銷售商品收入的確認，必須同時符合以下 5 個條件：1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（1）一般判斷標準：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點。（ 2）特殊情況： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、 品種、規(guī)格等方

39、面不符合合同規(guī)定的要求， 又未 根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任，此時不能確認收入。 在委托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷 售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作， 而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售 合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認收入。 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款， 而企業(yè)又不能確定 退貨的可能性時應(yīng)在退貨期滿時確認收入。另外，在認定此標準時，要重實質(zhì)不能僅看形式。2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實 施有效控制；例如在售后回購方式下，就是

40、由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認為收 入。3. 收入的金額能夠可靠地計量；4. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有 （ ）。A. 銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回B. 銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購C. 已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性D. 向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨E. 委托代銷方式下委托方發(fā)出商品給受托方，已經(jīng)收到受托方的代銷清單在學(xué)習(xí)完會計上 5 個收入的確認條件以后，我們看一看稅法對收入的

41、規(guī)定：國稅函 2008875 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購 貨方；2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有實 施有效控制；3. 收入的金額能夠可靠地計量；4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。同會計相比少了一個相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，長城公司 10月5日發(fā)給長虹機器廠的 1 000 件甲產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明貨 款 500 000 元，增值稅額 85 000，甲產(chǎn)品的成本為 350 000

42、，在發(fā)出商品并辦妥 托收手續(xù)后得知，長虹機器廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失， 資金周轉(zhuǎn)十分困難， 經(jīng)與購貨方交涉， 確定此項收入本月收回的可能性不大， 決定不確認收入。 則長城公司應(yīng)作如下會計處理： （1）商品發(fā)出時借：發(fā)出商品350 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品350 000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款長虹機器廠85 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000（3）假如第二年 7 月長城公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機器廠也承諾付款，此時，長城公司確認該項收入時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款長虹機器廠500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入500

43、000借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000貸：發(fā)出商品350 000銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理1. 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較稅法規(guī)定同會計一致：國稅函 2008875 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣， 商品 銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣稅法上沒有規(guī)定，那么就按照會計的規(guī)定來執(zhí)行。甲公司2012年12月18日銷售A商品一批，售價50 000元，增值稅額8 500 元，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10、1/20、n/30

44、,買方于 12 月 27 日付款。 2012年12月18日銷售商品時:借：應(yīng)收賬款58 50050 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本26 000貸：主營業(yè)務(wù)收入26 000貸：庫存商品 2012年12月27日收回貨款時：借：銀行存款 57 330財務(wù)費用 1 170貸：應(yīng)收賬款 58 500 2013年5月20日銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500貸：銀行存款57330財務(wù)費用1170借：庫存商品26 000貸：主營業(yè)務(wù)成本26 000三、提供勞務(wù)收入1. 對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理2. 對于跨年度的勞

45、務(wù)，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理 此四要素包括：（ 1 ）收入的金額能夠可靠計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計量；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。3. 一般提供勞務(wù)的賬務(wù)處理（ 1 ）發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（3）確認收入和成本時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本某企業(yè)于 2012年11月 1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)， 安裝期 3個月，合同總收入 300000 元，至年底已預(yù)收款項 220000元，實際發(fā)生成本 140000元，估計還會

46、發(fā)生 60000 元的成本。假設(shè)該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為 3%，不考慮其他相關(guān)稅費。 則應(yīng)作如下會計處理：（1）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度實際發(fā)生的成本占估計成本的比例=140000-（ 140000+ 60000）= 70%2012 年確認收入=300000X 70%- 0= 210000 （元）2012 年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200000X 70%- 0= 140000 （元）（ 2）會計分錄 實際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 140000貸：銀行存款 140000 預(yù)收賬款借：銀行存款 220000貸：預(yù)收賬款 220000 確認收入借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入 210

47、000 結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認稅金借：主營業(yè)務(wù)成本 140000貸：勞務(wù)成本 140000借：營業(yè)稅金及附加 6300貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 6300稅法的規(guī)定同會計的規(guī)定不一樣的地方就是相關(guān)利益很可能流入企業(yè)， 稅法上沒 有這條。國稅函 2008875 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 二、企業(yè)在各個納稅期末， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的， 應(yīng)采用完工進 度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1. 收入的金額能夠可靠地計量；2. 交易的完工進度能夠可靠地確定；3. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)

48、提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：1. 已完工作的測量；2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3. 發(fā)生成本占總成本的比例。四、特殊收入的確認1. 安裝費收入（會計）如果安裝費與商品銷售分開的， 則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度 確認收入； 如果安裝費是銷售商品收入的一部分， 則應(yīng)與所銷售的商品同時確認 收入。（稅法）安裝費。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。 安裝工作是商品銷售附帶條件 的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（會計）宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認收入， 而廣告制作傭金的 收入則是按完工程度確認收入。（稅法）宣傳媒介的收費。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時

49、確認收 入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（會計）訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。 （稅法）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費， 應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 （會計）對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費， 企業(yè)應(yīng)在商 品銷售實現(xiàn)時， 按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入， 服務(wù)費遞延 至提供勞務(wù)的期間確認為收入。（稅法）包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 （會計）藝術(shù)表演、 招待宴會和其他特殊活動的收費， 在相關(guān)活動發(fā)生時確認為 收入。（稅法）藝術(shù)表演、 招待宴會和其他特殊活動的收費， 在相關(guān)活動發(fā)生時確

50、認為 收入。（會計）申請入會費和會員費收入，應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng) 在收到款項時確認收入；分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取 服務(wù)時分期確認收入。（稅法）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品 都要另行收費的， 在取得該會員費時確認收入。 申請入會或加入會員后， 會員在 會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品， 或者以低于非會員的價格銷售商品 或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（會計）特許權(quán)費收入， 提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認收入， 提供設(shè) 備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。（稅法）特許權(quán)費。 屬于提供

51、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費， 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn) 移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費， 在提供服務(wù)時 確認收入。下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有（ ）。A. 與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認收入。B. 附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿時確認收入C. 年度終了時尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項目的完工程度確認收入D. 屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確E. 包含在商品售價中的可區(qū)分的服務(wù)費應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時確認收入列有關(guān)收入確認的表述中，正確的是（ ）。A. 采用售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認收入B.

52、包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務(wù)費，在商品銷售時確認收入C. 提供初始及后續(xù)服務(wù)費的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入D. 以舊換新銷售中，應(yīng)按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入五、視同銷售收入關(guān)于視同銷售，所得稅主要有兩個規(guī)定：企業(yè)所得稅實施細則 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換， 以及將貨物、 財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定的除外。國稅函 2008 828號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通 知對這個問題進行了詳細的規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生下列情形

53、的處置資產(chǎn)， 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán) 屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入， 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部 處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（

54、五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 綜上所述：所得稅是不是視同銷售，主要看兩個字“權(quán)屬”。 權(quán)屬發(fā)生變化的視同銷售，權(quán)屬沒有發(fā)生變化的不視同銷售。 我們在回顧一下，增值稅的視同銷售。看一看兩者的不同。 下面進行一次瘋狂的練習(xí)職工薪酬的稅會差異 宜昌市國稅局所得稅科 一、會計上職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷 保險金和生育保險金。（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、 以

55、權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。稅法上的工資指的是上面的 1 、3、4、6、7、8 下列各項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（ ）。A. 企業(yè)集體福利機構(gòu)人員的工資B. 無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊C. 按董事會批準的現(xiàn)金結(jié)算股份支付協(xié)議授予的股票增值權(quán)在可行權(quán)日之 后發(fā)生的公允價值變動金額D. 鼓勵職工自愿接受裁減而給予的經(jīng)濟補償E. 企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險二、職工薪酬的確認和計量職工薪酬確認的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間， 將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪 酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象， 分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。 借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬分錄的科目歸屬是重點，一定要掌握。貨幣性職工薪酬 計量應(yīng)付職工薪酬時， 國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的， 應(yīng)當(dāng)按照國家 規(guī)定的標準計提。 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情 況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬， 企業(yè)應(yīng) 當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率， 以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的， 也可按照未折現(xiàn)金額計入 相