企業(yè)所得稅法律制度

1、第八章企業(yè)所得稅法律制度本章基本結(jié)構(gòu)框架在最近3年的考試中，本章的平均分值為6分，但波動(dòng)較大。2001年、2002年的計(jì)算分析題均來(lái)自本章。本章根據(jù)2000年5月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化體現(xiàn)在第四節(jié)第二部分“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定”。企業(yè)所得稅的計(jì)算通常是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額。因此，2002年教材的變化直接影響到計(jì)算分析題。歷年考題評(píng)析2000 年2001 年2002 年單項(xiàng)選擇題1題1分2題2分2題2分多項(xiàng)選擇題2題4分判斷題1題1分計(jì)算題1題5分1題5分合計(jì)1題1分6題12分3題7分、

2、企業(yè)所得稅稅率的確定收入總額的界定、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）不得扣除的項(xiàng)目（重點(diǎn)）、核定應(yīng)稅所得率征收方式r固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 I無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的計(jì)算【例題】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅金有（ ）。A 、消費(fèi)稅B、營(yíng)業(yè)稅C 、增值稅D、土地增值稅【答案】 A、B、D（2001 年）【解析】準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、資源稅、 關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，

3、但不包括增值 稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算要求考生在 “會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額” 的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整， 有些題目直接 給出企業(yè)的利潤(rùn)總額， 考生只需在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅調(diào)整增加額、 納稅調(diào)整減少額 即可； 有些題目則未直接給出利潤(rùn)總額， 需要考生首先根據(jù)題目中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)， 計(jì)算其利潤(rùn) 總額。需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：1、借款利息支出（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額予 以扣除?！纠}】某企業(yè) 2000 年從非金融機(jī)構(gòu)借款 1000 萬(wàn)元（1 年期），發(fā)生借款利息 60萬(wàn)元 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而按照金融

4、機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息為 40 萬(wàn)元。因此，需要在 利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額=60 - 40= 20萬(wàn)元。（3） 納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款： 在資產(chǎn) 購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入該資產(chǎn)的成本，不得扣除；在資產(chǎn)交付使用后 發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。（4） 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本的50的，超過(guò)部分的利息支出， 不得在稅前扣除（最新規(guī)定） ?！纠}】某企業(yè)的注冊(cè)資本為 2000 萬(wàn)元， 2000 年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 1500 萬(wàn)元 （1 年期），發(fā)生借款利息 90 萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，超過(guò)

5、企業(yè)注冊(cè)資本 50的借款部分（ 500 萬(wàn) 元），其借款利息支出 30 萬(wàn)元不得在稅前扣除。 因此， 需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅 所得額，其調(diào)整增加額= 30萬(wàn)元?！纠}】某國(guó)有商業(yè)企業(yè)的注冊(cè)資本為人民幣 5000 萬(wàn)元， 2000 年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企 業(yè)借款 3000 萬(wàn)元，發(fā)生借款利息 210 萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的規(guī)定， 準(zhǔn)予扣除的利息支出為（）萬(wàn)元。A 、210 B、175 C 、180 D 、 105【答案】 B【解析】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定， 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金 額超過(guò)其注冊(cè)資本的 50的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借

6、款金額 中相當(dāng)于注冊(cè)資本 50部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準(zhǔn)予扣除利息支出 的借款為2500萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的利息支出=210 X （2500/3000） = 175萬(wàn)元。（5）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資成本，不得作為納 稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除（最新規(guī)定） 。2、工資薪金根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定， 2002 年教材中首先對(duì)“工資薪金支出”進(jìn) 行了界定（哪些項(xiàng)目可以計(jì)入工資薪金支出，哪些項(xiàng)目不得計(jì)入） 。在計(jì)算題中，一般采用 “計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)企業(yè)的工資薪金支出進(jìn)行調(diào)整?！纠}】某企業(yè) 2000年的職工平均人數(shù)為 100人，工資總額為 120萬(wàn)元

7、，其計(jì)稅工資的月扣最高限額標(biāo)準(zhǔn)為 800元，則該企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：800元X 12個(gè)月X 100人=96萬(wàn)元。因此，工資總額 120萬(wàn)元不得據(jù)實(shí)扣除， 需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額， 其調(diào)整增加額=120-96= 24萬(wàn)元?！纠}】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，不 得作為工資薪金支出的有（）。A、雇員向納稅人投資而分配的股息性所得B獨(dú)生子女補(bǔ)貼C勞動(dòng)保護(hù)支出D納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金【答案】 ABCD3 、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（ 1）職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14計(jì)算扣除。（ 2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2計(jì)算扣除。（ 3）職工教育

8、經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的1.5 計(jì)算扣除?？忌鷳?yīng)注意的， 以上“三費(fèi)”的扣除基準(zhǔn)為納稅人的計(jì)稅工資總額，而非其實(shí)際發(fā)生的 工資總額。例如，某企業(yè) 2000 年的職工平均人數(shù)為 100 人，工資總額為 120萬(wàn)元，其計(jì)稅 工資的月扣最高限額標(biāo)準(zhǔn)為 800 元，當(dāng)年提取的職工福利費(fèi)為 15萬(wàn)元。由于該企業(yè)的計(jì)稅 工資總額=800元X 12個(gè)月X 100人=96萬(wàn)元，其職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=96X 14%= 13.44萬(wàn)元，因此，該企業(yè)提取的職工福利費(fèi) 15 萬(wàn)元不得據(jù)實(shí)扣除，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào) 整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額=15- 13.44 = 1.56萬(wàn)元。4、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在計(jì)算過(guò)程中

9、， 首先需要界定題目中出現(xiàn)的捐贈(zèng)是否允許在稅前扣除 （例如納稅人 “直 接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，應(yīng)當(dāng)計(jì)入納稅調(diào)整增加額） ；其次，對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目， 考生應(yīng)注意扣除的比例（例如納稅人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性圖書館的捐贈(zèng)可以扣除10%，而對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)則可以全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整） ；最后，捐贈(zèng)一定要放在“ 最 后”處理，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整其他項(xiàng)目，具體程序參見本章同步強(qiáng)化練習(xí)題?！纠}】某內(nèi)資企業(yè) 1 998年度直接向水災(zāi)地區(qū)捐款 1 0萬(wàn)元，在計(jì)算企業(yè)本年度應(yīng)納稅 所得額時(shí)， 依照我國(guó) 企業(yè)所得稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)上述捐款的正確處理 方法是（ ）。A、按應(yīng)納稅所得額 3%

10、以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額B、不得扣除任何數(shù)額的捐款額C、按實(shí)際捐款額全額扣除D、按收入總額的3 %以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額【答案】 B解析】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。【例題】 2001 年某國(guó)有商業(yè)企業(yè)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)200 萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該部分捐贈(zèng)支出可以（ ）。10 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除3 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除1.5 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除A、在稅前全額扣除B在年度應(yīng)納稅所得額C在年度應(yīng)納稅所得額D在年度應(yīng)納稅所得額【答案】 A5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定， 2002 年教材對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 了調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)

11、扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算需要分段處理：（1）納稅人全年銷售 （營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500 萬(wàn)元以下的， 扣除標(biāo)準(zhǔn)為其銷售 （營(yíng)業(yè)） 收入凈額的 0.5 。（2）在 1500 萬(wàn)元以上的部分，扣除標(biāo)準(zhǔn)為該部分銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的0.3 ?！纠}】 某企業(yè) 2001 年全年銷售收入凈額為 2000萬(wàn)元，招待費(fèi)支出 12 萬(wàn)元，其招待 費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500 X 0.5 %+ 500X 0.3 %= 9萬(wàn)元。因此，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整 應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額=3萬(wàn)元。6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（1）納稅人以 經(jīng)營(yíng)租賃 方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的 租金，可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。（

12、2）納稅人以 融資租賃 方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但 可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除?！纠}】納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)以融資租賃方式租入的固定資 產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。 （）【答案】X（2001年）7、壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備（ 1）未提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，可按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。2）提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)已提取得壞帳準(zhǔn)備的部分， 可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除； 以核銷的壞帳收回時(shí)， 應(yīng)當(dāng)相應(yīng) 增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！纠}】 某國(guó)有商業(yè)企業(yè) 2001年末應(yīng)收帳款余額

13、 2000 萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó) 企業(yè)所得稅稅 前扣除辦法的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備金不得超過(guò)（ ）萬(wàn)元。A、100 B 、200 C 、 50 D 、10【答案】 D【解析】 經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人， 壞帳準(zhǔn)備金的提取比例一般不得超過(guò)年 末應(yīng)收帳款余額的 0.5 。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，下列應(yīng)收帳款中，應(yīng)作為壞帳處理 的有（ ）。A、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不能清償?shù)膽?yīng)收帳款B債務(wù)人遭受重大自燃災(zāi)害，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不能清償?shù)膽?yīng)收帳款C債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款D逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款【答案】 ABCD【例題】根據(jù)企業(yè)

14、所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，納稅人的下列事項(xiàng)中，不得提取壞 帳準(zhǔn)備金的有（ ）。A、非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)B關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)帳款C購(gòu)銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收帳款D非關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)帳款【答案】 AB【解析】 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。）。例題】下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅有關(guān)壞帳處理?xiàng)l件的有（A、逾期2年以上仍未收回的應(yīng)收帳款B逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款C債務(wù)人依法被宣告失蹤，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款D債務(wù)人遭受意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款【答案】 BCD8、保險(xiǎn)費(fèi)用（ 1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)最高標(biāo)準(zhǔn)分

15、別按工資總額的20、6、 2計(jì)算扣除。（2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及 在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。9、廣告費(fèi)首先界定企業(yè)所屬的行業(yè)， 以此來(lái)確定廣告費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 一般納稅人的廣告費(fèi)支 出，在銷售（營(yíng)業(yè)）收入 2以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)。（1）自 2001 年 1月 1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料） 、日化、家電、通信、 軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10 大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可

16、無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）從事軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站等高新技術(shù)企業(yè)，以及從事高新技術(shù)創(chuàng) 業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)， 自登記成立之日起 5 個(gè)納稅年度內(nèi)， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 公告支 出可以據(jù)實(shí)扣除。（3）糧食類白酒的廣告費(fèi)支出不得在稅前扣除?！纠}】某制藥企業(yè) 2001年的銷售收入為 5億元， 廣告費(fèi)支出為 9000 萬(wàn)元， 則該企業(yè) 2001年廣告費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為 50000X 8%= 4000萬(wàn)元。因此，納稅調(diào)整增加額= 5000 萬(wàn)元?！纠}】某保健品公司 2001 年全年銷售收入 2000萬(wàn)元， 通過(guò)某電視臺(tái)的廣告費(fèi)支出為 200 萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該公

17、司 2001 年度在稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出 為（ ）萬(wàn)元。A、 200B 、 40 C 、 60 D 、 160答案】 D【解析】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，自 2001 年 1 月 1 日起，制藥、食品（包括保健品、 飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城 等 10 大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。10、利息收入（1）納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，在題目中出現(xiàn)國(guó)債利 息收入時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（2）納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建

18、設(shè)債券和金融債券的利息收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！纠}】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 納稅人取得的下列收 入中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。A 銀行存款利息收入 B 金融債券利息收入C 國(guó)債利息收入D 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入【答案】 A、B、D（2001 年）【解析】（1）納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（ 2）納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額； （ 3）外單位欠款付給的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。11、納稅人按照合同約定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除。12、不得扣除的項(xiàng)目（納稅調(diào)整增加額）（ 1）資

19、本性支出（ 2）違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失（3）稅收滯納金、罰金、罰款（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（5）非廣告性質(zhì)的贊助支出（6）自然災(zāi)害或者意外事故有賠償?shù)牟糠帧纠}】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 納稅人發(fā)生的下列支 出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A 、工商機(jī)關(guān)所處罰款B 、銀行加收的罰息C 、司法機(jī)關(guān)所處罰金 D 、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金【答案】 B（ 2001 年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款， 銀行按規(guī)定加收的罰息， 不屬于行政性罰款， 允許 在稅前扣除。例題】根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定

20、，納稅人發(fā)生的下列支出或費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除的是A、支付違法經(jīng)營(yíng)的罰款、對(duì)外投資支出C支付的稅收滯納金、支付銀行加收的罰息答案】 D （ 2002 年）解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息， 不屬于行政性罰款， 允許在稅前扣除?！纠}】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人提取的下列準(zhǔn)備金中，不得 在稅前扣除的是（ ）。A、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金B(yǎng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金C長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金D風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金【答案】 ABCD【解析】納稅人提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。二、企業(yè)所得稅計(jì)算中需要

21、注意的其他問(wèn)題1、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的， 可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)， 但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得 超過(guò) 5 年，自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5 年不間斷地計(jì)算?！纠}】某小型國(guó)有企業(yè) 1999 年虧損 5 萬(wàn)元， 2000 年確定的應(yīng)納稅所得額為 7萬(wàn)元， 該企業(yè) 2000 年應(yīng)適用 18的稅率交納所得稅。 （）【答案】V按照“彌補(bǔ)虧損解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年的應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)， 后”的應(yīng)稅所得額來(lái)確定適用稅率。 本題中， 企業(yè)彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得為 2萬(wàn)元， 因此該企 業(yè) 2000 年應(yīng)適用 18的稅率交納企業(yè)所得稅?！纠}】某國(guó)有企業(yè) 1997 年度發(fā)生虧損，根據(jù)企

22、業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，該虧 損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò) （ ） 。A 1999 年 B 、2000 年 C 、2001 年 D 、2002 年【答案】 D （ 2002 年）【解析】 納稅人發(fā)生年度虧損的， 可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)， 但延續(xù)彌補(bǔ)的期限 最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年，自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5 年不間斷地計(jì)算（ 1998 2002 年）。2、核定應(yīng)稅所得率征收方式（注意單選題）【例題】某小型企業(yè) 2001 年 1 月 20 日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 2000 年度取得收入總額 1 50萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本 120萬(wàn)元、其他費(fèi)用 40萬(wàn)元，

23、全年虧損 1 0萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢 查，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè) 2000 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。A、 7.92 萬(wàn)元B、 9.90 萬(wàn)元C、 10.56 萬(wàn)元D、 13.20 萬(wàn)元【答案】 D【解析】2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅= （120+ 40） - （1 20%） X 20%X 33%= 13.20 （萬(wàn) 元）。3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊（ 1 ）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則（注意單選題）【例題】某印刷廠購(gòu)進(jìn)一臺(tái)印刷機(jī)器，買價(jià) 12 萬(wàn)元，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的稅金為 2.04 萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)

24、0.2 萬(wàn)元、安裝費(fèi) 0.3 萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所 得稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，該印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額應(yīng)是（）萬(wàn)元。A. 12 B. 12.5 C. 14.04 D. 14.54【答案】 D （ 2001 年）【解析】購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額=12 + 2.04 + 0.2 + 0.3 = 14.54 (萬(wàn)元)?！纠}】盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的()計(jì)價(jià)。A、實(shí)際成本B 、市場(chǎng)價(jià)格C、重置完全價(jià)值D、評(píng)估確認(rèn)價(jià)格【答案】 C( 2)哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，哪些不能計(jì)提折舊(注意

25、多選題)?！纠}】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)提取折舊的 有( )。A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)B以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)C大修理停用的機(jī)器設(shè)備D以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】 ACD【解析】應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：(1)房屋、建筑物； (2)在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； ( 3)季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；( 4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ( 5)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。4、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷原則【例題】A企業(yè)從某研究機(jī)構(gòu)受讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的法定有效期限為14年,轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的受益期限為12年，根據(jù)我國(guó)法律的有關(guān)規(guī)

26、定，A企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限為( )。A、 10 年 B 、 12 年 C 、 13 年 D 、 14 年【答案】 B【解析】 納稅人受讓或者投資的無(wú)形資產(chǎn)， 法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的， 按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。5 、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算(注意 2001 年計(jì)算題)計(jì)算分析題1、某生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)” ）注冊(cè)資本 5000萬(wàn)元， 2002年 2月 1日，甲企業(yè) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表， 其中產(chǎn)品銷售收入 2000 萬(wàn)元，減除成本、 費(fèi)用、稅金、損失后，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 500 萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為 500 萬(wàn)元。

27、稅務(wù)機(jī)關(guān)通知 該企業(yè)委托會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)， 否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其進(jìn)行查賬稽核， 該企業(yè)便委 托會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)。會(huì)計(jì)師稅務(wù)所經(jīng)查賬核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：（1）2001年1月 1日，甲企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借款3000萬(wàn)元，借款期限為 6個(gè)月，借款利息支出 120 萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）2001年 1月 1日，甲企業(yè)以借入資金 1000萬(wàn)元向丙企業(yè)投資，發(fā)生借款費(fèi)用 50 萬(wàn)元計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。（ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 19 萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。（4）2001年8月 1日通過(guò)希望工程基金會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)捐款100萬(wàn)元計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。（5）繳納稅收滯納金 20 萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。要

28、求：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例 和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的規(guī)定， 計(jì)算該企業(yè) 2001 年度的應(yīng)納所得稅額?！敬鸢浮浚?1）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)注冊(cè)資本50的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 因此，甲企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的借款利息支出 100 萬(wàn)元不得全部在稅前扣 除，其扣除標(biāo)準(zhǔn)為 120X（ 5000X 50%） /3000 = 100萬(wàn)元，超過(guò)的20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所 得額。（ 2）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。 因此， 借款費(fèi)用 50萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3）稅收滯納金 20 萬(wàn)元不得在稅前扣除，

29、 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(4) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)= 1500X 0.5 %+ (2000 1500) X 0.3 %= 9 (萬(wàn)元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的部分(19 9= 10萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(5) 納稅人的捐贈(zèng)支出 100萬(wàn)元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額(6) 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額=50020502010100=700(萬(wàn)元)(7) 準(zhǔn)予列支的捐贈(zèng)額= 700X 3%= 21(萬(wàn)元)( 8)該企業(yè) 2001 年應(yīng)納稅所得額= 700 21= 679(萬(wàn)元)(9)該企業(yè) 2001 年應(yīng)納所得稅額= 679X 33%=(萬(wàn)元)2、2002 年 2 月 1 日，某制藥企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 2

30、001 年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中產(chǎn)品銷售收入 1 0000萬(wàn)元，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失后，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為 2000 萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該企業(yè)委托會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)， 否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其進(jìn)行查賬稽核， 該企業(yè)便委托甲會(huì)計(jì)師稅務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)。會(huì)計(jì)師稅務(wù)所經(jīng)查賬核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：( 1 )支付某電視臺(tái)廣告費(fèi) 1000 萬(wàn)元；(2)支付業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500萬(wàn)元(其中未通過(guò)媒體的廣告性支出 100萬(wàn)元)；( 1 )非廣告性質(zhì)的贊助支出 (贊助某青少年足球俱樂(lè)部) 200 萬(wàn)元；(2) 繳納工商部門的罰款 100 萬(wàn)元；(3) 繳納稅收滯納金和罰款 100萬(wàn)

31、元；( 4)該企業(yè)因逾期歸還銀行貸款，支付罰息20 萬(wàn)元；( 5)在與乙公司的合同糾紛敗訴， 支付違約金 100 萬(wàn)元、訴訟費(fèi) 10 萬(wàn)元。要求：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額(該企業(yè)所得稅稅率為33%)?！敬鸢浮?1) 支付電視臺(tái)的廣告費(fèi)1000萬(wàn)元不得據(jù)實(shí)扣除，其納稅調(diào)整增加額=1000 10000X 8 %= 200 (萬(wàn)元)【解析】從 2001 年 1 月 1 日起，制藥、食品、日化等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在 銷售收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出不得在當(dāng)期扣除，但可 以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。普通行業(yè)的廣告

32、費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為2%。(2) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬(wàn)元不得據(jù)實(shí)扣除，其納稅調(diào)整增加額=500 10000X 0.5 %= 450 (萬(wàn)元)【解析】 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 包括未通過(guò)媒體的廣告性支出， 在不 超過(guò)銷售收入 0.5 %的范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。(3) 非廣告性質(zhì)的贊助支出200萬(wàn)元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額=200萬(wàn)元。(4) 繳納工商部門的罰款 100萬(wàn)元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額=100萬(wàn)元。(5) 繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收滯納金和罰款100 萬(wàn)元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額=100萬(wàn)元。(6) 因逾期歸還銀行貸款，銀行加收的罰息 20萬(wàn)元， 不屬于行政性罰款，

33、允許在稅前 扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。(7) 因合同糾紛支付的違約金 100 萬(wàn)元、訴訟費(fèi) 10 萬(wàn)元，允許在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行 納稅調(diào)整?！窘馕觥考{稅人按照經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟法可以在稅前扣除。該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額= 2000 + 200+ 450+ 200 + 100+ 100 = 3050(萬(wàn)元)2001年該企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額= 3050X 33%= 1006.50 (萬(wàn)元)2、某百貨商場(chǎng) 2000 年全年取得銷售收入 7000 萬(wàn)元， 銷售成本 4000 萬(wàn)元， 繳納銷售稅 金 50萬(wàn)元(不含增值稅) ，全年支付工資費(fèi)用 350 萬(wàn)元(該商場(chǎng)職工總數(shù)為 300 人，計(jì)稅工

34、 資標(biāo)準(zhǔn)每月 960 元)，按照規(guī)定比例和工資總額提取職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)費(fèi)用61.25 萬(wàn)元。 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬(wàn)元。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支付 50 萬(wàn)元。 借款建造倉(cāng)庫(kù)一座尚未竣工 交付使用， 其利息支出 15萬(wàn)元。收回已核銷的壞帳 10 萬(wàn)元。兌現(xiàn)到期國(guó)庫(kù)券取得利息收入5 萬(wàn)元。 1994 年該商場(chǎng)虧損 40 萬(wàn)元，以前年度已彌補(bǔ) 30 萬(wàn)元； 另按規(guī)定列支有關(guān)費(fèi)用 1450 萬(wàn)元。要求：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定， 計(jì)算該商場(chǎng)應(yīng)納稅所得額、 應(yīng)納所得稅額和應(yīng)繳 入庫(kù)所得稅額（該商場(chǎng)所得稅稅率為33）。【答案】（1）工資費(fèi)用超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整：350 300X 0.09

35、6 X 12 = 4.4 （萬(wàn)元）（ 2）職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)費(fèi)用， 超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整：61.25 300X 0.096 X 12X （ 2%+ 14%+ 1.5 %） = 0.77 （萬(wàn)元）（ 3）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整：30【1500X 0.005 +（ 7000 1500）X 0.003 】=6 （萬(wàn)元）（ 4）借款建造倉(cāng)庫(kù)一座尚未竣工交付使用，其利息支出15 萬(wàn)元不得在稅前列支（ 5）收回已核銷的壞帳 10 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額（ 6）兌換到期國(guó)庫(kù)券利息收入5 萬(wàn)元免稅（ 7） 1994 年企業(yè)未彌補(bǔ)完的虧損 10 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（ 8）公益救濟(jì)性捐

36、贈(zèng) 50 萬(wàn)元，先調(diào)整應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)=7000 4000 1450 50 350 61.25 30 50 15+ 5= 998.75 （萬(wàn)元）調(diào)整應(yīng)納稅所得額=998.75 + 4.4 + 0.77 + 6+ 50 + 15+ 10 5 20= 1059.92 （萬(wàn)元）準(zhǔn)予列支的公益捐贈(zèng)限額= 1059.92X 3%= 31.80（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額= 1059.9231.80 =1028.12 （萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額= 1028.12 X 33%= 339.28 （萬(wàn)元）歷年考題評(píng)析2000 年2001 年2002 年單項(xiàng)選擇題1題1分2題2分2題2分多項(xiàng)選擇題2題4分判斷題1題1分計(jì)算

37、題1題5分1題5分合計(jì)1題1分6題12分3題7分一、單項(xiàng)選擇題1、 東遠(yuǎn)公司1998年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)虧損 20萬(wàn)元。1999年度該公司利潤(rùn)總額為 200萬(wàn) 元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司適用的所得稅稅率為33%, 1999年度該公司應(yīng)納所得稅額為（）萬(wàn)元。A 46 B 、59.4 C 、66 D 、72.6【答案】B（2000年）【解析】如果企業(yè)上一年度虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)。1999年應(yīng)納所得稅=（200- 20）X 33%= 59.4 （萬(wàn)元）。2、 根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。A 、工商機(jī)關(guān)所處罰

38、款B、銀行加收的罰息C 、司法機(jī)關(guān)所處罰金D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金【答案】B（2001年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。3、 某印刷廠購(gòu)進(jìn)一臺(tái)印刷機(jī)器，買價(jià)12萬(wàn)元，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明 的稅金為2.04萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 0.2萬(wàn)元、安裝費(fèi)0.3萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫）萬(wàn)元。行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，該印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額應(yīng)是（A. 12 B. 12.5 C. 14.04 D. 14.54【答案】D（2001年）【解析】購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)

39、價(jià)。印刷機(jī)器作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額=12 + 2.04 + 0.2 + 0.3 = 14.54 （萬(wàn)元）。4、某國(guó)有企業(yè) 1997 年度發(fā)生虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)（ ）。A、 1 999年B 、2000年 C 、2001 年 D 、2002 年【答案】 D（ 2002 年）【解析】 納稅人發(fā)生年度虧損的， 可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)， 但延續(xù)彌補(bǔ)的期限 最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5年不間斷地計(jì)算（ 19982002 年）。5、根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或

40、費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除的是( ) 。A、支付違法經(jīng)營(yíng)的罰款B、對(duì)外投資支出C支付的稅收滯納金D、支付銀行加收的罰息【答案】 D( 2002 年)【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款， 銀行按規(guī)定加收的罰息， 不屬于行政性罰款， 允許 在稅前扣除。二、多項(xiàng)選擇題1、根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中， 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A 銀行存款利息收入金融債券利息收入C 國(guó)債利息收入國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入2001 年）答案】 A、B、D【解析】（1）納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（ 2）納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，計(jì)

41、入應(yīng)納稅所得額； （ 3）外單位欠款付給的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2 、根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅金有（）。A 、消費(fèi)稅B、營(yíng)業(yè)稅C 、增值稅D、土地增值稅【答案】 A、B、D（ 2001 年）【解析】準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、資源稅、 關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。三、判斷題1、納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。 （ ）【答案】x（ 2001年）【解析】（ 1

42、 ）納稅人以 經(jīng)營(yíng)租賃 方式從出租方取得的固定資產(chǎn)， 其符合獨(dú)立納稅人交易 原則的租金， 可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。 （ 2）納稅人以 融資租賃 方式從出租方取得的固定資 產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。四、計(jì)算分析題10.15 萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根1 、 A 企業(yè) 2000 年度利潤(rùn)總額為 30.85 萬(wàn)元。發(fā)放工資合計(jì) 50 萬(wàn)元，另發(fā)放各類獎(jiǎng)金 合計(jì) 8 萬(wàn)元；計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)據(jù)稅法核定A企業(yè)計(jì)稅工資總額為 40萬(wàn)元。A 企業(yè)1999年度應(yīng)納稅所得額為 32萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)同意 A企業(yè)2000年度每月按1999年度應(yīng)納所得稅稅額的1/1

43、2預(yù)繳所得稅。截至 2000年底，A企業(yè)已按1999年度應(yīng)納所得稅稅額全額預(yù)繳企業(yè)所得稅。已知：企業(yè)所得稅稅率為33，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例分別為 2、 1 4、 1 .50 。要求：(1) 計(jì)算A企業(yè)2000年度應(yīng)納稅所得額，并列出計(jì)算過(guò)程。(2) 計(jì)算A企業(yè)2000年度應(yīng)納所得稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。(3) 計(jì)算A企業(yè)2000年度每月預(yù)繳所得稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。( 4)計(jì)算 A 企業(yè) 2000 年年終匯算清繳所得稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)( 2001 年)【答案】(1) A企業(yè)2000年度應(yīng)納稅所得額=30.85 + (50 + 8-

44、40) + 10.15 (40 X 2%+ 40X 14%+ 40 X 1.5 % ) = 52 (萬(wàn)元)(2) A企業(yè)2000年度應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額X 33%= 52 X 33%= 17.16 (萬(wàn)元)(3) A企業(yè)2000年度每月預(yù)繳所得稅稅額=32X33%X 1/12=0.88(萬(wàn)元)(4) A企業(yè)2000年年終匯算清繳所得稅稅額=17.16 0.88 X 12= 6.6 (萬(wàn)元)2、某國(guó)有工業(yè)企業(yè)在匯算清繳2001 年度企業(yè)所得稅時(shí)， 對(duì)有關(guān)收支項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為 800 萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為 264 萬(wàn)元。 2002 年 3 月，該企業(yè) 按上述數(shù)額匯

45、算清繳了 2001 年度企業(yè)所得稅。 2002 年 5 月，稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn) 該企業(yè)以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1）2001年 3月，該企業(yè)通過(guò)民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐款40 萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外支出中列支。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。（2）2001 年 6月，該企業(yè)為解決職工子女上學(xué)問(wèn)題，直接向某小學(xué)捐款50 萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外支出中列支。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。（3）2001 年 7月，該企業(yè)將在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的貸款利息10 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。已知：用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在按稅法規(guī)定計(jì)算的年度所得額3以內(nèi)的部分淮予扣除；企業(yè)適用所得稅稅率為 33。要求：

46、（ 1）計(jì)算該企業(yè) 2001 年度法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額。（ 2）計(jì)算該企業(yè) 2001 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（ 3）計(jì)算該企業(yè) 2001 年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額。（2002 年）【答案】（1） 該企業(yè)2001年度法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額=（800+ 40+ 50+ 10） X 3%= 27 萬(wàn)元）（2） 該企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（800 + 40 + 50 + 10） 27= 873 （萬(wàn)元）（3） 該企業(yè)2001年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=873X 33% 264= 24.09 （萬(wàn)元）典型例題精析一、單項(xiàng)選擇題1 、某國(guó)有商業(yè)企業(yè)的注冊(cè)資本為人民幣 5000 萬(wàn)元

47、， 2000 年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 3000 萬(wàn)元，發(fā)生借款利息 210 萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，準(zhǔn)予 扣除的利息支出為（）萬(wàn)元。A 、210 B、175 C 、180D 、 105【答案】 B【解析】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定， 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本的 50的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當(dāng)于注冊(cè)資本 50部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準(zhǔn)予扣除利息支出的借款為2500萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的利息支出=210 X (2500/3000) = 175萬(wàn)元。2000 年度取得收入總額 1502、某小型企業(yè) 200

48、1 年 1 月 20 日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120 萬(wàn)元、其他費(fèi)用 40 萬(wàn)元，全年虧損10萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，20，按照核定征收企其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè) 2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )。A、 7.92 萬(wàn)元B、9.90 萬(wàn)元C、10.56 萬(wàn)元D、13.20 萬(wàn)元【答案】 D【解析】2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅= (120+ 40) - (1 20%) X 20%X 33%= 13.20 (萬(wàn) 元)。二、多項(xiàng)選擇題 1、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有

49、()。A、繳納的消費(fèi)稅B、繳納的稅收滯納金C贊助支出D、繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】 A、 D【解析】稅收滯納金和非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除。消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均可以在稅前 扣除，但不包括增值稅。2、根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，在納稅人為其雇員投保的下列費(fèi)用 中，可以在稅前按照一定標(biāo)準(zhǔn)予以扣除的有()。A、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)C基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)D人壽保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】 ABC【解析】 納稅人為全體雇員按照國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 基 本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 可以在稅前扣除。 但納稅人為

50、其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人 壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。三、判斷題某小型國(guó)有企業(yè) 1999 年虧損 5 萬(wàn)元， 2000 年確定的應(yīng)納稅所得額為 7 萬(wàn)元，該企業(yè) 2000 年應(yīng)適用 18的稅率交納所得稅。 （ ）【答案】V【解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年的應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)， 按照 “彌補(bǔ)虧損 后”的應(yīng)稅所得額來(lái)確定適用稅率。 本題中， 企業(yè)彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得為 2萬(wàn)元， 因此該企 業(yè) 2000 年應(yīng)適用 18的稅率交納企業(yè)所得稅。同步強(qiáng)化練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1、某內(nèi)資企業(yè) 1998 年度直接向水災(zāi)地區(qū)捐款 10 萬(wàn)元，在計(jì)

51、算企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得 額時(shí)，依照我國(guó) 企業(yè)所得稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)上述捐款的正確處理方法 是（ ）。A 、按應(yīng)納稅所得額 3 以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額B 、不得扣除任何數(shù)額的捐款額C 、按實(shí)際捐款額全額扣除D、按收入總額的3 %以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額【答案】 B解析】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。2、2001 年某國(guó)有商業(yè)企業(yè)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng) 元。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該部分捐贈(zèng)支出可以（）。200 萬(wàn)F、在年度應(yīng)納稅所得額10 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除G在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除H在年度應(yīng)納稅所得額1.5 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除

52、E、在稅前全額扣除【答案】 A3、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的（）計(jì)價(jià)。A、實(shí)際成本B 、市場(chǎng)價(jià)格 C 、重置完全價(jià)值D、評(píng)估確認(rèn)價(jià)格【答案】 C4、 A企業(yè)從某研究機(jī)構(gòu)受讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的法定有效期限為14年，轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的受益期限為12年，根據(jù)我國(guó)法律的有關(guān)規(guī)定，A企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限為（ ）。A、 10 年 B 、 12 年 C 、 13 年 D 、 14 年【答案】 B【解析】納稅人受讓或者投資的無(wú)形資產(chǎn)， 法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的， 按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。5、根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)稅額中，不得從收入總額中扣

53、 除的是（ ）。A、消費(fèi)稅B、營(yíng)業(yè)稅C 、城市維護(hù)建設(shè)稅D 、增值稅【答案】 D【解析】 準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、 資源稅、 關(guān)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值 稅。6、2001 年某國(guó)有商業(yè)企業(yè)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體， 向某文化館捐贈(zèng) 200 萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的規(guī)定， 該部分捐贈(zèng)支出可以 （）。10 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除3 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除1.5 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除A、在稅前全額扣除B在年度應(yīng)納稅所得額C在年度應(yīng)納稅所得額D在年度應(yīng)納稅所得額【答案】 B【解析】納稅人通過(guò)我

54、國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、 國(guó)家機(jī)關(guān)， 向國(guó)家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、 科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額10以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。7、某保健品公司 2001 年全年銷售收入 2000 萬(wàn)元，通過(guò)某電視臺(tái)的廣告費(fèi)支出為 200 萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該公司 2001 年度在稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出為 （ ）萬(wàn)元。A、 200 B 、 40 C 、 60 D 、 160【答案】 D【解析】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，自 2001 年 1 月 1 日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城 等 10 大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。8、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)站自登記之日起（）個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其廣告費(fèi)支出可以據(jù)實(shí)扣除。A、 2 B 、 3 C 、 5 D 、 10【答案】 C9、 某國(guó)有商業(yè)企業(yè) 2001年度的銷售收入為 2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 20 萬(wàn)元。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè) 2001 年度準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（） 萬(wàn)元。A、 40