企業(yè)所得稅匯算常見問題營改增常見問題匯總

1、企業(yè)所得稅,1,匯算常見問題及最新法規(guī)解析,企業(yè)所得稅,2,3,QQ群號：335468920 黎明氣體+會計姓名 例：黎明氣體王洪,企業(yè)所得稅,4,培訓(xùn)內(nèi)容,第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題 第二部分、營改增之后涉稅問題,企業(yè)所得稅,5,第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題 焦點： 2013年是黨的十八大精神的開局之年，是實施“十二五”規(guī)劃承前啟后的關(guān)鍵一年。財政部和國家稅務(wù)總局制定和完善了大量的財稅政策。 如何系統(tǒng)把握最新財稅政策的變化？ 如何迅速領(lǐng)悟財稅改革的精髓？ 如何將最新財稅政策貫徹到企業(yè)的年終決算下一年的工作中？ 如何分析對企業(yè)造成的系統(tǒng)影響？ 如何充分利用財稅政策進行規(guī)劃,企業(yè)所得稅

2、,6,什么是企業(yè)所得稅后續(xù)管理,是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理和專家團隊管理等方法，大力依托信息化手段，重點對跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)加強跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控的一種稅源管理方式。 3、后續(xù)管理的主要目標是： 通過加強后續(xù)管理，保持企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項政策的貫徹落實，切實防止出現(xiàn)管理真空，進一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（稅總發(fā)201326號,企業(yè)所得稅,7,企業(yè)所得稅管理的新轉(zhuǎn)變,稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管-由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌姾罄m(xù)管理 會計：

3、強、會計處理、了解企業(yè)運營 制度、管理、備案,企業(yè)所得稅,8,第一部分,企業(yè)所得稅匯算常見問題解析,企業(yè)所得稅,9,主要內(nèi)容 一、小小微利企業(yè)的注意事項 二、工資調(diào)整跟隨的三項費用調(diào)整 三、資本化調(diào)整跟隨的后續(xù)調(diào)整 四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整 五、企業(yè)所得稅預(yù)繳金額的填列問題 六、彌補虧損企業(yè)的鑒證報告 七、資產(chǎn)損失的處理程序及填列 八、2013年確認2010年-2013年支出錯誤如何處理？（總局公告201215號） 九、旅游等費用稅前扣除問題,企業(yè)所得稅,10,一、小小微利企業(yè)的注意事項,小小微利企業(yè)的注意：全部條件同時滿足，才能享受此項稅收優(yōu)惠。 財政部 國家稅務(wù)總局2011-11-29 關(guān)

4、于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅2011117號） 一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅,11,同時滿足,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院第512號令 第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8

5、0人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 企業(yè)只關(guān)注應(yīng)納稅所得額低于6萬元，或故意隱瞞錯報，稅務(wù)機關(guān)的納稅評估系統(tǒng)會主動預(yù)警，匯算期后，企業(yè)會被要求繳納滯納金和罰款,企業(yè)所得稅,12,二、工資調(diào)整跟隨的三項費用調(diào)整,企業(yè)全年計提工資1000萬，含已考核計算未實際發(fā)放的年終獎100萬，實際發(fā)放900萬。期末余額100萬。 會計做納稅調(diào)整。但工資附加費未調(diào)整。 附表3：納稅調(diào)整項目審核明細表 42行：“二、扣除類調(diào)整項目” 2工資薪金支出 900萬稅前扣除 調(diào)整 100萬 3職工福利費支出 900萬*0.14稅前扣除 調(diào)整 4職工教育經(jīng)費支出 900萬*0.025稅前扣除 調(diào)整 5工會經(jīng)費支出 900萬

6、*0.02稅前扣除 調(diào)整 稅務(wù)機關(guān)的納稅評估系統(tǒng)會主動預(yù)警,企業(yè)所得稅,13,三、資本化調(diào)整跟隨的后續(xù)調(diào)整,A企業(yè)，2010年12月管理費用中列支一次性購入的辦公家具10萬元，2011年3月企業(yè)所得稅匯算時，調(diào)增10萬元。 2012年3月企業(yè)所得稅匯算時， A企業(yè)的稅務(wù)主管會計換人了， A企業(yè)的所得稅匯算的稅務(wù)師事務(wù)所變更了。 2012年3月企業(yè)所得稅匯算時，2010年度辦公家具調(diào)增10萬元，未做相應(yīng)調(diào)減。 正確： 2012年3月企業(yè)所得稅匯算時，2010年度辦公家具（折舊年限5年）調(diào)增10萬元，應(yīng)做相應(yīng)調(diào)減。10萬/5=2萬。調(diào)減 2011年度-2015年度，每年調(diào)減2萬。 做時間性差異備查

7、賬 時間性差異的連續(xù)性,企業(yè)所得稅,14,四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整,2012年，A企業(yè)收到不征稅收入100萬元，用于購建生產(chǎn)設(shè)備（折舊年限10年）,12月，A企業(yè)購入對應(yīng)設(shè)備花費200萬（殘值5%），并安裝完成。 會計處理不同，后續(xù)納稅調(diào)整不同： 1、直接計入營業(yè)外收入。 收款：借：銀行存款 100萬元 貸：營業(yè)外收入 100萬元 購建設(shè)備完工：借：固定資產(chǎn) 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 2013年，該生產(chǎn)設(shè)備全年計提折舊19萬元計入制造費用。 不需做納稅調(diào)整,企業(yè)所得稅,15,四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整,2、計入專項應(yīng)付款 收款：借：銀行存款 100萬元 貸：專項應(yīng)付款 100萬元 購

8、建設(shè)備完工：借：固定資產(chǎn) 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 申報不征稅收入。 2013年，該生產(chǎn)設(shè)備全年計提折舊19萬元計入制造費用。 做納稅調(diào)整。調(diào)增9.5萬元,企業(yè)所得稅,16,財稅201170號,關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅201170號 財政部 國家稅務(wù)總局2011-09-07 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,企業(yè)所得稅,17,五、企業(yè)所得稅預(yù)繳金額的填列問題,企業(yè)所得稅年度申報表主表： 34行 “減:本年累計實際已預(yù)繳的

9、所得稅額” 必填。 特別是地稅局戶。地稅局系統(tǒng)里是沒有數(shù)據(jù)的，企業(yè)不填列準確，影響“本年應(yīng)補（退）的所得稅額,企業(yè)所得稅,18,六、彌補虧損企業(yè)的鑒證報告,A公司2009年-2011年累計虧損200萬元，2012年盈利300萬元，2013年5月28日到主管稅務(wù)機關(guān)辦理彌補虧損的申請。 注意：給稅務(wù)機關(guān)預(yù)留審批時間。 1、彌補虧損時，報送虧損年度的鑒證報告。所以，虧損年度需做所得稅鑒證報告； 2、提前報送資料，給稅務(wù)機關(guān)預(yù)留審批時間,企業(yè)所得稅,19,A公司2005年虧損20萬元 2006年虧損50萬元， 2007年盈利20萬元（彌補2005年虧損20萬元）， 2008年2萬元，當年繳納稅款0.

10、5萬元。 2008年虧損200萬元 2009年盈利300萬元， 2009年4月28日到主管稅務(wù)機關(guān)辦理彌補虧損的申請，申請彌補2008年虧損200萬元。 注意：會計犯了什么錯？ 2008年2萬元，當年繳納稅款0.5萬元。錯，放棄了彌補 2006年虧損,企業(yè)所得稅,20,七、資產(chǎn)損失的處理程序及填列,1、分公司資產(chǎn)損失：雙重申報 前置程序 分公司向主管稅務(wù)機關(guān)清單申報或?qū)ｍ椛陥髠浒福?分公司向總公司報送資料，總公司向主管稅務(wù)機關(guān)清單申報備案，才能稅前扣除。否則，做納稅調(diào)整。 提前報送資料，給稅務(wù)機關(guān)預(yù)留審批時間。 2、申報表中填列： 附表2：成本費用審核明細表 18行：處置固定資產(chǎn)凈損失 附表3

11、：納稅調(diào)整項目審核明細表 42行：“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目” “1財產(chǎn)損失” 數(shù)據(jù)是有邏輯性的,企業(yè)所得稅,21,八、2013年確認2010年-2013年支出錯誤如何處理？ A公司2011年、2012年度福利費中列支2名職工的傷殘補助各5萬元，2013年12月，公司投保的商業(yè)保險公司賠付A公司10萬元。此業(yè)務(wù)怎么處理,企業(yè)所得稅,22,關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（總局公告201215號,關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明

12、后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理,企業(yè)所得稅,23,九、旅游等費用稅前扣除問題,一）企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出稅前扣除問題。企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除

13、。 （二）企業(yè)購買字畫、古董、玉器等物品與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，計提折舊不允許稅前扣除。（遼地稅發(fā)201116號文） 國稅：盡量不列支，有爭議 董事長個人支出，不能稅前扣除,企業(yè)所得稅,24,第二部分、營改增之后問題,一、鐵路運輸和郵政業(yè)營改征（財稅2013106號） 二、進項稅的抵扣，不能抵扣事項 三、虛開發(fā)票的情形 四、舉例：租賃業(yè)務(wù)的發(fā)票 五、哪些業(yè)務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票,企業(yè)所得稅,25,一、鐵路運輸和郵政業(yè)營改征（財稅2013106號,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（ 財稅2013106號）自2014年1月1日起執(zhí)行。 在12月13日對外公

14、布后，（財稅201337號）自2014年1月1日起廢止。 使用期不會長 2014年建筑企業(yè)改11%或以下，2015年房地產(chǎn)行業(yè),企業(yè)所得稅,26,1、新的營改增政策的八大變化,變化一【納稅人的變化】 增加兩種納稅人 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 原來：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。【公告33規(guī)定：適用銷售貨物等】 新的：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不

15、經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。【適用應(yīng)稅服務(wù),企業(yè)所得稅,27,變化二【應(yīng)稅范圍的變化】 1、交通運輸業(yè)的陸路運輸服務(wù)范圍增加，將鐵路納稅范圍 陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。 （1）.鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 （2）.其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)?企業(yè)所得稅,28,2、增加了郵政業(yè),郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵

16、政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。 （1）郵政普遍服務(wù)。 郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。 函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。 包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米,企業(yè)所得稅,29,2）郵政特殊服務(wù)。 郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。 （3）其他郵政服務(wù)。 其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動

17、。 3、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)范圍修改： （1）技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn) （2）工程勘察勘探服務(wù)概念修改了，是指在采礦、工程施工前后（原來是施工前），對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動,企業(yè)所得稅,30,4、信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)增加了：審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用。 5、文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)增加了：網(wǎng)游設(shè)計 6、物流輔助服務(wù) （1）通用航空服務(wù)增加了：航空培訓(xùn),企業(yè)所得稅,31,2）貨運客運場站服務(wù)概念修改了 原來：貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛

18、調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 新的：貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動,企業(yè)所得稅,32,3）增加了收派服務(wù) 收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包

19、裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。 7、鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)增加了：翻譯服務(wù),企業(yè)所得稅,33,變化三【進項稅額抵扣范圍的變化,1、扣稅憑證范圍變化：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。 增值稅專用發(fā)票含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （1）從銷售方或者提供方取得

20、的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,企業(yè)所得稅,34,3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 （4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的

21、解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額,企業(yè)所得稅,35,2、刪除“原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證?！?3、刪除“原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。,企業(yè)所得稅,36,變化四 【減免稅政策的變化,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照新規(guī)定繳納增值稅 原來：第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅

22、、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 新的：第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率,企業(yè)所得稅,37,變化五【差額納稅范圍的變化,1、增加“試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?2、增加“自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人

23、中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。” 即2013年8月1日前先行試點地區(qū)的納稅人和2013年8月1日后試點的納稅人從試點實施之日起實行差額征稅政策?？梢宰匪莸恼?企業(yè)所得稅,38,3、增加“試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。 國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的

24、名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。,企業(yè)所得稅,39,4、試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）融資性售后回租服務(wù)

25、中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證?！驹黾印?（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證?！驹黾印?（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,企業(yè)所得稅,40,變化六：【融資租賃業(yè)務(wù)問題明確,1、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。 與原規(guī)定相比：價外費用后面“（包括殘值）”被刪除，扣除“由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款”

26、利息改為：扣除“支付的借款利息”，增加：可扣除“發(fā)行債券利息”、“車輛購置稅”；“關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅” 被刪除,企業(yè)所得稅,41,2、售后回租本金可扣除,試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 本金開具普通發(fā)票承租方不可抵扣，但承租方根據(jù)公告201013號規(guī)定也不能據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)本規(guī)定第7條“試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑

27、證?！奔肮?01013號的規(guī)定，承租方在出售資產(chǎn)時應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，但不繳納增值稅。 也就是說承租人開具給融資租賃企業(yè)的本金發(fā)票要與融資租賃企業(yè)開具給承租人的發(fā)票金額一致,企業(yè)所得稅,42,變化七【簡易計稅辦法的范圍修改,1、增加“自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇

28、按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(文市發(fā)200851 號)的規(guī)定執(zhí)行,企業(yè)所得稅,43,2、增加“試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅?！?3、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。將原“軌道交通（含地鐵、城市輕軌

29、）”改為“地鐵、城市輕軌,企業(yè)所得稅,44,變化八【納稅地點明確,自2014年1月1日起，屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅,企業(yè)所得稅,45,二、進項稅的抵扣,1、2014.1.4單位2013年度決算已做完，會計報表已上報，發(fā)現(xiàn)2013年9月1日購入一批原材料100萬元（進項稅17萬元）未抵扣進項稅。財務(wù)經(jīng)理下一步可以做什么？ 進項稅在180天內(nèi)可以抵扣。 17萬元進項稅抵扣。 嚴格本單位的財務(wù)工作流程、內(nèi)控。 2013年9月1日抵扣，減少了當月的增值稅及其附加，減少了資金流,第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； (三)非正常損