第八章--上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié)課件

1、第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),第八章 上市公司中期報(bào)告披露與分析,一、中期報(bào)告的含義 二、中期報(bào)告的發(fā)展歷程 三、中期報(bào)告的編制基礎(chǔ) 四、半年度報(bào)告的內(nèi)容 五、半年度報(bào)告與年報(bào)的差異 六、季度報(bào)告,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一、中期報(bào)告的含義,1、美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的定義 2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的定義 3、我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一、中期報(bào)告的含義,1、1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)發(fā)布的第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指出，“中期報(bào)告泛指會(huì)計(jì)年度進(jìn)行中，以任何一個(gè)時(shí)段為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以

2、是月、季或短于一年的任何時(shí)段。,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一、中期報(bào)告的含義,2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1998年發(fā)布的第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告(Interim Financial Reporting)中規(guī)定： 中期是指短于一個(gè)完整的財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告期間。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告指涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表或一套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一、中期報(bào)告的含義,3、我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定：中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 由此可見(jiàn)，中期報(bào)告是相

3、對(duì)于年度報(bào)告而言的，是定期報(bào)告的重要組成部分。它是指小于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期中報(bào)告，它包括半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),二、中期報(bào)告的發(fā)展歷程,一）、美國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程 （二）、中國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一）、美國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程,1、1901年美國(guó)鋼鐵公司(USSteel Corporation)首次對(duì)外公布中期報(bào)告。 2、1910年，紐約證券交易所(New York Stock Exchange，NYSE) 訂立了登記契約書(shū)，其中規(guī)定，凡在該交易所登記上市的公司都必須編制中期報(bào)告并對(duì)外公布。但是，此項(xiàng)要求就當(dāng)時(shí)來(lái)說(shuō)僅屬

4、于契約上的約定，約束力并不大，因此踴躍遵守的公司可謂寥寥無(wú)幾,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一）、美國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程,3、根據(jù)1934年證券交易法，SEC有權(quán)要求所有登記公司編送年度報(bào)告和季度報(bào)告，但只有當(dāng)公司發(fā)生重大事件時(shí)，SEC才要求其按8K格式提供中期報(bào)告。 4、1945年SEC第一次強(qiáng)制要求公布季度銷售報(bào)告,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一）、美國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程,5、從1952年開(kāi)始，SEC將8-K格式改成9-K 格式。 6、SEC 于1970年廢止了半年報(bào)9K格式，引進(jìn)了更加詳細(xì)的季度收益報(bào)告格式 10Q，要求上市公司公布中期報(bào)告并一直沿用至今,第八章-上

5、市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),二）、中國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程,1、1991年，根據(jù)深交所大事記記載： 發(fā)展銀行于8月25日發(fā)布1991年中期報(bào)告，宣布至6月30日實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)6710萬(wàn)元。寶安公司于8月26日發(fā)布1991年中期報(bào)告，宣布至6月30 日實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)3133萬(wàn)元。安達(dá)公司于8月30日發(fā)布1991年中期報(bào)告，宣布至6月30日實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)217萬(wàn)元。 但是，當(dāng)時(shí)并沒(méi)有法律規(guī)定上市公司必須公布中期報(bào)告，也沒(méi)有統(tǒng)一的披露內(nèi)容和格式。再加上上市公司 的所有制不同、所處行業(yè)不同，客觀上又沒(méi)有一套上市公司適用的、統(tǒng)一的股份有限公司會(huì)計(jì)制度。因此，上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表既無(wú)可比性又不符合股份制企業(yè)的要求

6、，上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容甚少，信息披露毫無(wú)規(guī)范性,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),中國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程（續(xù),2、1993年4月，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)頒布了股票發(fā)行與交易管理暫行條例，該條例首次規(guī)定了我國(guó)上市公司必須編制中期報(bào)告。 3、1994年6月23日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)中期報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）(簡(jiǎn)稱“內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)”)，第一次對(duì)中報(bào)提出了完整全面的規(guī)范和要求,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),中國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程（續(xù),4、隨后證監(jiān)會(huì)又在1996年、1998年、2000年、2002年、2007年先后五次對(duì)

7、內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)進(jìn)行了修訂。2001年4月23日證監(jiān)會(huì)頒布了公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編 報(bào)規(guī)則第13號(hào)季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定，2007年進(jìn)行了修訂，這是繼內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)之后又一個(gè)非常重要的中期信息披露規(guī)定。 5、2006年財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),中國(guó)中期報(bào)告的發(fā)展歷程（續(xù),6、2003年，證監(jiān)會(huì)將中期財(cái)務(wù)報(bào)告分為半年度財(cái)務(wù)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)告。 7、2001年開(kāi)始，證監(jiān)會(huì)要求ST，PT公司編制季報(bào)，其他公司鼓勵(lì)編制，2002年開(kāi)始，所有上市公司都被要求編制季報(bào)。2001年4月25日上港集箱自愿公布了我國(guó)第一份上市公司季

8、度報(bào)告,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),三、中期報(bào)告的編制基礎(chǔ),1、獨(dú)立觀 2、整體觀,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1、獨(dú)立觀,1）、含義 （2）、特點(diǎn) （3）、優(yōu)缺點(diǎn) （4）、使用范圍,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1）、含義,獨(dú)立觀將中期視為獨(dú)立的、基本的會(huì)計(jì)期間，性質(zhì)上與年度期間無(wú)異，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告適用的原則、程序與方法同樣適用于中期報(bào)告的編制,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),2）、特點(diǎn),會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與年報(bào)一致； 會(huì)計(jì)估計(jì)、分?jǐn)偡椒ㄅc年報(bào)一致； 會(huì)計(jì)要素的定義與年報(bào)一致,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),3）、優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)：便于操作；

9、不易被操縱； 數(shù)據(jù)易于核實(shí)，信息更可靠。 缺點(diǎn)：對(duì)于受季節(jié)影響大的企業(yè)，中期報(bào)告對(duì)投資者的使用價(jià)值受到限制,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),4）、使用范圍,IASC，英國(guó)，加拿大，澳大利亞，香港，中國(guó)等,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),2、整體觀,1）、含義 （2）、特點(diǎn) （3）、優(yōu)缺點(diǎn) （4）、使用范圍,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1）、含義,整體觀將中期視為年度期間整體的一部分，主張會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本、費(fèi)用應(yīng)按其受益期、相對(duì)應(yīng)的銷售量、生產(chǎn)量或其他基礎(chǔ)在該年度各中期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?因此，整體觀下，必須事先估計(jì)全年的收入與費(fèi)用并確定分?jǐn)傇瓌t,第八章-上市公司中期報(bào)

10、告披露與分析總結(jié),2）、特點(diǎn),A、不能按實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用編制中期報(bào)告，而必須按銷售量、生產(chǎn)量或其他基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用，因此存在成本費(fèi)用的估計(jì)、分?jǐn)偤瓦f延的問(wèn)題。 B、某些適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)原則和程序應(yīng)在編制中期報(bào)告時(shí)予以修正,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),3）、優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)：利潤(rùn)較為平穩(wěn)，財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者的使用價(jià)值得到提高。 缺點(diǎn)：賦予了企業(yè)管理當(dāng)局較大的利潤(rùn)操縱空間,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),4）、使用范圍,美國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣等,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),四、半年度報(bào)告基本內(nèi)容,根據(jù)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式

11、(2007年修訂) 要求，半年度報(bào)告基本內(nèi)容包括如下內(nèi)容,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),半年度報(bào)告基本內(nèi)容,第一節(jié)重要提示、釋義及目錄第二節(jié)公司基本情況第三節(jié)股本變動(dòng)和主要股東持股情況第四節(jié)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情況第五節(jié)董事會(huì)報(bào)告第六節(jié)重要事項(xiàng)第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告第八節(jié)備查文件,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1、重要提示,聲明 “公司董事會(huì)及董事保證本報(bào)告所載資料不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1、重要提示,公司負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)應(yīng)當(dāng)

12、聲明：保證半年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1、重要提示,財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的，公司應(yīng)當(dāng)明確表述“公司半年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”。 財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)并被出具有解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的，公司應(yīng)說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)的披露位置，并作以下提示：“公司半年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具有解釋性說(shuō)明(或保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn))的審計(jì)報(bào)告，本公司管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)已作詳細(xì)說(shuō)明，請(qǐng)投資者注意閱讀。,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1、重

13、要提示,公司還應(yīng)單獨(dú)披露未出席董事會(huì)會(huì)議董事的姓名,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),2、公司基本情況,公司基本事項(xiàng) 主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo),第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),3、股本變動(dòng)和主要股東持股情況,公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期期末持有公司股份達(dá)5%以上(含5%)股東的全稱、報(bào)告期內(nèi)股份的增減變動(dòng)及期末余額、所持股份類別以及所持股份被質(zhì)押、凍結(jié)或托管的情況。持股5%以上(含5%)的股東少于10名的，公司應(yīng)披露至少10名最大股東的持股情況,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),3、股本變動(dòng)和主要股東持股情況（續(xù),前10名股東所持股份中包括已上市流通股份和未上市流通股份的，應(yīng)分別披露其數(shù)量

14、 ；前10名股東之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；因作為戰(zhàn)略投資者或一般法人參與配售新股成為前10名股東的，應(yīng)予以說(shuō)明，并披露約定持股期間的起止時(shí)間；前10名股東中代表國(guó)家持股的單位以及外資股東,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),4、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情況,公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員持有公司股票的變動(dòng)情況。 公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的新聘或解聘情況,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),5、董事會(huì)報(bào)告,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)介紹報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況，分析公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體狀況； 董事會(huì)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明報(bào)告期投資情況 ； 財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的

15、審計(jì)報(bào)告的，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)涉及的事項(xiàng)予以說(shuō)明,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),6、重要事項(xiàng),公司應(yīng)當(dāng)披露以前期間擬定、在報(bào)告期實(shí)施的利潤(rùn)分配方案、公積金轉(zhuǎn)增股本方案或發(fā)行新股方案的執(zhí)行情況； 公司應(yīng)當(dāng)披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生及以前期間發(fā)生但持續(xù)到報(bào)告期的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，包括進(jìn)展情況或?qū)徖斫Y(jié)果，及對(duì)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的影響 ； 公司應(yīng)當(dāng)披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生及以前期間發(fā)生但持續(xù)到報(bào)告期的重大資產(chǎn)收購(gòu)、出售及企業(yè)合并事項(xiàng) ； 公司應(yīng)當(dāng)分類披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)； 公司應(yīng)當(dāng)披露重大合同及其履行情況等,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),7、財(cái)務(wù)報(bào)告,公司應(yīng)當(dāng)在半年度報(bào)告中披

16、露比較式利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注。 其編制應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)中期報(bào)告的要求進(jìn)行。 財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)的，公司應(yīng)當(dāng)注明“未經(jīng)審計(jì)”字樣。財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)審計(jì)的，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，公司應(yīng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；若注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，公司應(yīng)披露審計(jì)報(bào)告全文,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),8、 備查文件,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),五、半年度報(bào)告與年報(bào)的差異與分析,差異： 1、一般不需審計(jì)； 2、無(wú)“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”； 3、無(wú)“公司治理結(jié)構(gòu),第八章-上市公司中期報(bào)

17、告披露與分析總結(jié),1、一般需審計(jì)，但以下情形除外： 公司擬在下半年辦理配股或增發(fā)新股申報(bào)事宜的； 在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，并將在下半年實(shí)施的； 已暫停上市（連續(xù)虧損三年）并獲得寬限期（半年）的*ST公司； 中國(guó)證監(jiān)會(huì)或證券交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),五、半年度報(bào)告的閱讀與分析,一）、公司重要提示 （二）、公司上半年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo) （三）、公司董事會(huì)報(bào)告 （四）、公司發(fā)生的重大事項(xiàng) （五）、公司財(cái)務(wù)報(bào)告,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),一）、公司重要提示,1、關(guān)注公司董事有無(wú)對(duì)半年度報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性提出異議；

18、2、半年度報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審計(jì)、審計(jì)意見(jiàn)如何,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),二）、公司上半年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo),因關(guān)注與上年同期相比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變化的總括情況，但必須結(jié)合公司股本的變化情況來(lái)考慮,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),三）、公司董事會(huì)報(bào)告,1、關(guān)注公司主營(yíng)業(yè)務(wù)情況，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、結(jié)構(gòu)、盈利情況是否發(fā)生變化； 2、關(guān)注募集資金使用情況，包括是否按承諾的項(xiàng)目投入、進(jìn)度如何、產(chǎn)生的收益如何，募集資金的用途是否發(fā)生重大變更等,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),四）、公司發(fā)生的重大事項(xiàng),1、關(guān)注重大資產(chǎn)收購(gòu)、出售、資產(chǎn)重組事項(xiàng)； 2、關(guān)注公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)； 3、關(guān)注關(guān)聯(lián)債權(quán)、債務(wù)往來(lái)情況； 4、關(guān)注重大擔(dān)保事項(xiàng)； 5、關(guān)注重大合同執(zhí)行情況，包括托管、承包、租賃、委托理財(cái)?shù)?第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),五）、公司財(cái)務(wù)報(bào)告,1、關(guān)注半年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審計(jì)、審計(jì)意見(jiàn)類型； 2、公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否變更，是否有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正； 3、公司合并報(bào)表的合并范圍是否發(fā)生變動(dòng)； 4、關(guān)注公司償債能力、盈利能力、經(jīng)營(yíng)效率、成長(zhǎng)性等與上年同期相比的變化情況,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),六、季度報(bào)告,1、發(fā)展歷程 2、季度報(bào)告的閱讀,第八章-上市公司中期報(bào)告披露與分析總結(jié),1、