《油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作措施》.doc

1、精品文章油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作措施摘要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計把企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)作關(guān)鍵控制點，其主要功能是對企業(yè)的會計報表進行糾錯防弊，但這種方法已難以滿足企業(yè)風(fēng)險管理的需要，而風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計則可以幫助企業(yè)進行風(fēng)險管理，以規(guī)避風(fēng)險。在對陜西省石油天然氣企業(yè)的主要財務(wù)負責(zé)人進行有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用調(diào)研的基礎(chǔ)上，分析油氣企業(yè)在進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方面存在的不足，并提出了合理化建議，以提高油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的質(zhì)量。關(guān)鍵詞：油氣企業(yè);風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;風(fēng)險管理隨著我國石油行業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的格局性變化，石油天然氣企業(yè)面臨的風(fēng)險也多種多樣。自xx年以來，我國油氣企業(yè)經(jīng)歷了長達四年的行業(yè)低迷期

2、，盡管xx年國際油價出現(xiàn)了恢復(fù)性上漲，但油氣市場的交易總額卻是近五年來的最低點。為此，石油天然氣企業(yè)雖然采取了多種應(yīng)對措施，并在一定程度上減輕了油氣企業(yè)危機的不良影響，但油氣企業(yè)依然面臨著各種各樣的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。油氣企業(yè)除了存在油氣資源短缺的問題以外，還存在著油氣價格波動風(fēng)險、政策性風(fēng)險、國際形勢風(fēng)險等。因此，油氣企業(yè)的風(fēng)險管理對油氣企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。然而，傳統(tǒng)的油氣企業(yè)內(nèi)部審計主要針對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行評價，以確定油氣企業(yè)是否遵循公認的方針和程序，是否有效和經(jīng)濟地使用油氣資源，實現(xiàn)油氣企業(yè)的組織目標(biāo)等，但這種方法難以滿足油氣企業(yè)風(fēng)險管理的要求。通過對油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用情況

3、的調(diào)研，分析陜西省油氣企業(yè)在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方面存在的問題，最后針對我國油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題提出了具體解決措施。1相關(guān)文獻綜述自20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)外大型企業(yè)風(fēng)險管理成為企業(yè)內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，并對企業(yè)提出了更高的要求。在此，一些外國學(xué)者對大型企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計進行了研究。如sbog-dan，akudinov等提出，石油天然氣企業(yè)必須建立內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，才能有效發(fā)揮風(fēng)險管理的導(dǎo)向功能。12829ogersvc，ethridgej對xx、xx年財富500強石油天然氣企業(yè)的風(fēng)險管理及內(nèi)部審計進行了研究，認為采用垂直管理的集中化模式，評估與分析油氣企業(yè)業(yè)務(wù)流程中

4、的風(fēng)險點，從而以預(yù)防為主確保經(jīng)營運作與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相契合。22330近年來，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還被很多專家、學(xué)者應(yīng)用于各個行業(yè)。saruhan提出：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)集中精力于高風(fēng)險領(lǐng)域，并使用風(fēng)險矩陣對影響銀行分支機構(gòu)活動的風(fēng)險因素進行風(fēng)險評估，可以節(jié)省時間成本，并能為內(nèi)部審計師提供重要的結(jié)果。35659隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計引入我國以來，越來越多的我國學(xué)者對此進行應(yīng)用實踐，并將其引入到審計中心管理模式的石油天然氣大型企業(yè)中，從而逐步豐富了審計理論。施菊英、儲文勝等總結(jié)了石油企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程，包括對風(fēng)險管理體系的健全性進行審計;審查風(fēng)險管理體系的有效性;評估風(fēng)險防控失誤的影響程度;對企

5、業(yè)風(fēng)險管理體系作出總體評價，撰寫審計報告。廖立新、陳寧昆通過對大港油田的調(diào)研，構(gòu)建了全面風(fēng)險管理框架（em），并通過戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估等，衡量和監(jiān)控企業(yè)業(yè)績，從而對審計戰(zhàn)略進行調(diào)整，以便為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略愿景而做出正確的決定。499101張燕將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，制定與延長石油集團戰(zhàn)略目標(biāo)一致的程序，并協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險估算、風(fēng)險管理，科學(xué)確定審計范圍，優(yōu)化資源配置，提高決策的科學(xué)性。5169170景明秀通過對石油企業(yè)的存貨管理實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，并從減少風(fēng)險損失的角度對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行動態(tài)評估。同時，以風(fēng)險分析為基準(zhǔn)，系統(tǒng)分析、識別、衡量石油企業(yè)存貨管理面臨的風(fēng)險，

6、最后提出應(yīng)加強存貨、應(yīng)收賬款、銷售價格環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，并將主要精力與資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高經(jīng)營決策效率。6286滑蕾提出了完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在石油企業(yè)中的應(yīng)用路徑，強調(diào)關(guān)注決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，制定年度審計計劃，并提出審計發(fā)現(xiàn)與審計建議，以結(jié)合風(fēng)險評估實施后續(xù)審計。742蘆絮飛分析了內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必要性和發(fā)展趨勢后提出：中國石油內(nèi)部審計信息化發(fā)展和建設(shè)的最終目標(biāo)是以風(fēng)險為導(dǎo)向、以流程為主線、以控制活動為切入點、以財務(wù)數(shù)據(jù)為核心、以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)為依托，搭建并推廣應(yīng)用到一個企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制評估、審計監(jiān)督為一體的風(fēng)險控制及審計信息系統(tǒng)。86870劉安提出：石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新

7、內(nèi)部審計機制，堅持風(fēng)險導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，確立免疫系統(tǒng)理念。92936王冰通過分析中國石油天然氣股份有限公司、大慶煉化分公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀后提出：在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中運用內(nèi)部控制審計模式及方法，關(guān)注風(fēng)險變化形勢，突出工作重點，提示關(guān)鍵性風(fēng)險，能夠更加充分有效地提高內(nèi)部控制審計工作的效能，促進企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。104546楊曉彤在分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以后，從內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及公司治理三個方面，提出了油氣企業(yè)做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性，健全審計法規(guī)體系及內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)科學(xué)化。112628目前，有關(guān)油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究主要集中在風(fēng)險管

8、理、公司治理、內(nèi)部控制等方面。隨著油氣企業(yè)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，油氣企業(yè)如何借助信息技術(shù)平臺，實施企業(yè)全過程的內(nèi)部審計，以節(jié)約審計資源，提高審計效率。在此，建立針對油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機制成為油氣企業(yè)當(dāng)前必須解決的問題。通過對陜西省部分油氣企業(yè)的調(diào)研，以期為我國油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機制的建設(shè)提供具體思路。2油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的應(yīng)用時間不長，油氣企業(yè)的內(nèi)部審計是否以風(fēng)險為導(dǎo)向，內(nèi)部審計是否起到了控制風(fēng)險的作用，尤其是已經(jīng)實施了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的企業(yè)還存在什么問題以及如何解決這些問題已成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點。通過對陜西省六家油氣企業(yè)財務(wù)負責(zé)人的訪談

9、調(diào)研，并從油氣企業(yè)內(nèi)部審計、人員配置狀況、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施情況等進行調(diào)研，進而分析陜西省油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題。2.1調(diào)研對象及調(diào)查方法。xx年上半年，作者對陜西省六家大型油氣企業(yè)進行了調(diào)研，并將調(diào)研內(nèi)容分為四個部分。第一部分為填寫人信息;第二部分為內(nèi)部審計機構(gòu)及人員配置情況;第三部分為內(nèi)部審計實施情況;第四部分為實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計情況。2.2訪談結(jié)果及其分析。2.2.1內(nèi)部審計機構(gòu)及人員配置情況。從油氣企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，目前絕大多數(shù)油氣企業(yè)設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。其中，隸屬于審計委員會的機構(gòu)占50%，少數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理和副總經(jīng)理，總會計師及紀(jì)檢監(jiān)察

10、部門等;只有1家企業(yè)設(shè)置了專門從事內(nèi)部審計的部門。根據(jù)對油氣企業(yè)審計業(yè)務(wù)負責(zé)人的訪談了解到，油氣企業(yè)從事本企業(yè)內(nèi)部審計工作的人員較多，年齡普遍較輕，其中，83.3%的人員在2040歲之間，在本企業(yè)工作年限少于5年的人員占比較少，大部分從事內(nèi)部審計工作的人員的工作年限都在5年以上、學(xué)歷較高（本科占66.7%，碩士以上占33.3%）。從內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置來看，6家企業(yè)配置的內(nèi)部審計工作人員不超過5人，人員的學(xué)歷構(gòu)成分別為大專（30.2%）、本科（68.6%），碩士及以上（1.2%）;大多數(shù)人員具備會計師職業(yè)資格，僅有2家企業(yè)的內(nèi)部審計人員獲得了審計師資格，1家企業(yè)的內(nèi)部審計人員獲得了cia、c

11、pa專業(yè)資格認證書;內(nèi)部審計人員的工作年限為15年的人員占6.9%，5xx年的人員占24.13%，1020年的人員占14.94%，20年以上的人員占54%;內(nèi)部審計人員的專業(yè)主要集中在會計學(xué)、審計學(xué)方面，只有少數(shù)的審計人員擁有經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、財政與金融專業(yè)學(xué)歷。從油氣企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及人員配置情況來看，被訪談企業(yè)聘用了專門人員從事內(nèi)部審計工作，且聘用人員普遍具備內(nèi)部審計工作經(jīng)驗。但與此同時還存在一些不足。審計人員專業(yè)知識較為單一，綜合性人才缺乏以及專業(yè)勝任能力較弱的問題，這種狀況在一定程度上影響了企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的有效開展。2.2.2內(nèi)部審計的實施情況。根據(jù)筆者對油氣企業(yè)內(nèi)部審計

12、的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被訪談企業(yè)都制定了專門的內(nèi)部審計手冊，普遍有較為規(guī)范的內(nèi)部審計制度，并能夠執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果較為重視，且在接受政府審計部門和會計師事務(wù)所審計時，內(nèi)部審計結(jié)果基本得到了廣泛的應(yīng)用。從內(nèi)部審計的工作內(nèi)容來看，所有企業(yè)的內(nèi)部審計工作包括著合規(guī)性審計、財務(wù)審計。另外，5家企業(yè)的內(nèi)部審計工作包括內(nèi)部控制審計，風(fēng)險管理審計，專項審計，其余2家企業(yè)內(nèi)部審計涉及投資項目審計、物資采購審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、合同審計、it審計等。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果來看，企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度較為完善。內(nèi)部審計人員承擔(dān)了其相應(yīng)的管理職責(zé)，參與了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員還承擔(dān)著參與

13、合同簽訂、物資采購等管理職責(zé)。2.2.3油氣企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計情況。油氣企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體情況見表1。由表1可知，66.7%的被調(diào)研企業(yè)已經(jīng)實施了全面風(fēng)險管理體系，100%的企業(yè)認為風(fēng)險管理機構(gòu)或風(fēng)險管理部門，明確了各層級風(fēng)險管理職責(zé)，這說明企業(yè)在風(fēng)險管理的認識上較好。所采用的風(fēng)險管理體系標(biāo)準(zhǔn)中，coso企業(yè)風(fēng)險管理框架、國資委指引、參考通用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)實際情況進行調(diào)整的共占三分之一。另外，83.3%的被調(diào)查企業(yè)認為有必要開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，同時，完全開展和未開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的企業(yè)各占三分之一，其余三分之二的企業(yè)部分實施了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作。50%的被調(diào)查企業(yè)在財務(wù)審計、

14、舞弊審計、投資項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、專項審計方面運用了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，66.7%的被調(diào)查企業(yè)進行了專門的風(fēng)險管理審計，只有一家企業(yè)通過了it審計。另外，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計非常了解的人員占三分之一，有一定了解的占三分之二。同時，100%的內(nèi)部審計人員認為，他們能夠獲得風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的相關(guān)數(shù)據(jù)，而50%的內(nèi)部審計人員認為，他們能夠評估業(yè)務(wù)風(fēng)險，并掌握風(fēng)險數(shù)據(jù)。66.7%的企業(yè)建立了內(nèi)部控制評價模塊以及風(fēng)險應(yīng)對模塊，50%的企業(yè)建立了風(fēng)險收集模塊和風(fēng)險自評模塊，只有16.7%的企業(yè)建立了風(fēng)險匯總模塊。由此認為，影響風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計業(yè)務(wù)推行的因素主要是審計技術(shù)不強、傳

15、統(tǒng)審計項目比重過大、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。其中，審計技術(shù)是制約風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要因素。根據(jù)對被調(diào)研企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的結(jié)果來看，目前主要存在以下幾個問題：（1）缺乏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度。從目前來看，我國企業(yè)基本只有內(nèi)部審計制度，而沒有風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度或規(guī)范，因此，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度是大多數(shù)企業(yè)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要任務(wù)。（2）內(nèi)部審計人員多元化知識結(jié)構(gòu)缺乏。目前，我國大部分內(nèi)部審計人員只掌握了會計、審計專業(yè)知識，而缺乏管理學(xué)、計算機等方面的知識，這在一定程度上限制了審計人員參與風(fēng)險管理的能力。（3）內(nèi)部審計信息化建設(shè)不完善。近年來，我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)難以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審