金融資產(chǎn)案例

1、第四章 金融資產(chǎn)案例（一）宏遠(yuǎn)公司從 2007 年度開始，利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)上購入股票、債券，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，于每年年末按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（二）2007 年度，宏遠(yuǎn)公司發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：1.2007 年 1 月 25 日，按每股 4.60 元的價(jià)格購入 A 公司股票 10 000 股， 并支付交易稅費(fèi) 140 元。A 公司于 207 年 3 月 25 日，宣告分派每股 0.20 元的現(xiàn)金股利，并于 2007 年 4 月 20 日發(fā)放。2.2007 年 3 月 20 日，按每股 5.40 元的價(jià)格購入 B 公司股票 15 000 股，

2、并支付交易稅費(fèi) 250 元。股票購買價(jià)格中包含每股 0.30 元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利并于 2007 年 4 月 15 日發(fā)放。3.2007 年 4 月 5 日，按每股 4.80 元的價(jià)格購入 C 公司股票 50 000 股，并支付交易稅費(fèi) 720 元。股票購買價(jià)格中包含每股 0.20 元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利并于 2007 年 4 月 25 日發(fā)放。4.2007 年 1 月 1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的甲公司債券 200 000 元，并支付交易稅費(fèi) 400 元。甲公司債券期限 5 年，票面利率 4，每年 12 月 31 日付息，到期還本。5.2007 年 7

3、月 1 日，按 82 500 元的價(jià)格（含債券利息）購入乙公司債券， 并支付交易稅費(fèi) 160 元。乙公司債券于 2006 年 1 月 1 日發(fā)行，面值 80 000 元， 期限 5 年，票面利率 5，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日各付息一次，到期還本。 購入債券時(shí)，2007 年 1 月 1 日至 7 月 1 日的債券利息尚未領(lǐng)取。6.2007 年 7 月 1 日，按 512 800 元的價(jià)格（含債券利息）購入丙公司債券， 并支付交易稅費(fèi) 1 000 元。丙公司債券于 2005 年 1 月 1 日發(fā)行，面值 500 000 元，期限 6 年，票面利率 5，每年 12 月 31 日付息一次

4、，到期還本。7.2007 年 9 月 20 日，轉(zhuǎn)讓 B 公司股票 10 000 股和 C 公司股票 30 000 股， 扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 180 000 元。8.2007 年 10 月 15 日，按每股 3.20 元的價(jià)格購入 D 公司股票 25 000 股， 并支付交易稅費(fèi) 240 元。9.2007 年 11 月 25 日，按每股 6.20 元的價(jià)格購入 D 公司股票 30 000 股， 并支付交易稅費(fèi) 560 元。10.2007 年 12 月 1 日，轉(zhuǎn)讓面值為 100 000 元的甲公司債券和面值為 200000 元的丙公司的債券，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款 3

5、21 620 元。（三）2007 年 12 月 31 日，宏遠(yuǎn)公司持有的交易性金融資產(chǎn)實(shí)價(jià)資料，見表 42。表 42交易性金融資產(chǎn)市價(jià)表2007 年 12 月 31 日單位：元投資項(xiàng)目面值期末市價(jià)一/股票A 公司股票10 00048 000B 公司股票35 000196 000C 公司股票20 000118000D 公司股票25 00080 000二債券甲公司債券100 00098 200乙公司債券80 00081 100丙公司債券300 000308 000注：表 42 中，債券的市場(chǎng)價(jià)均指不包括應(yīng)計(jì)利息的價(jià)格（下同）。（四）宏遠(yuǎn)公司 2008 年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：1.2008

6、 年 1 月 5 日，收到甲公司和乙公司債券利息；2008 年 1 月 8 日，收到丙公司債券利息。2.2008 年 1 月 10 日，轉(zhuǎn)讓 A 公司股票 10 000 股，扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款55 620 元。3.2008 年 3 月 20 日，收到 C 公司分派的股票股利 10 000 股。4.2008 年 3 月 10 日，D 公司宣告 2007 年度股利分配方案，決議每股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.30 元，每股派發(fā)股票股利 1 股，并于 2008 年 4 月 15 日發(fā)放。2008 年 3 月 25 日，按每股 4.5 元的價(jià)格購入 D 公司股票 15 000 股，并支付交易稅費(fèi)

7、200 元。5.B 公司于 2008 年 3 月 28 日宣告 2007 年度股利分配方案，決議每股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.20 元，并于 2008 年 4 月 20 日發(fā)放。6.2008 年 6 月 5 日，將持有的乙公司債券全部轉(zhuǎn)讓，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 82 600 元。7.2008 年 7 月 20 日，轉(zhuǎn)讓 B 公司股票 21 000 股，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 99 600 元。8.2008 年 9 月 10 日，轉(zhuǎn)讓 D 公司股票 60 000 股，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 105 600 元。9.2008 年 10 月 25 日，按每股 6.20 元的價(jià)

8、格購入 E 公司股票 15 000 股， 并支付交易稅費(fèi) 280 元。10.2008 年 11 月 15 日，轉(zhuǎn)讓面值為 100 000 元的丙公司債券，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 106 900 元。11.2008 年 12 月 20 日，購入面值為 50 000 元的丁公司債券，支付購買價(jià)款 52 600 元，另支付交易費(fèi)用 100 元。丁公司債券于 2006 年 1 月 1 日發(fā)行， 期限 6 年，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息、到期一次還本。12.2008 年 12 月 25 日，按每股 6.60 元的價(jià)格購入 E 公司股票 20 000 股， 并支付交易稅費(fèi) 40

9、0 元。（五）2008 年 12 月 31 日，宏遠(yuǎn)公司持有的交易性金融資產(chǎn)市價(jià)資料，見表 43。表 43 交易性金融資產(chǎn)市價(jià)表2008 年 12 月 31 日單位：元投資項(xiàng)目面值期末市價(jià)一、股票1.B 公司股票14 00082 0002.C 公司股票30 00098 0003.D 公司股票20 00034 0004.E 公司股票35 000237 000二、債券1.甲公司債券100 00098 5002.丙公司債券200 000200 9003.丁公司債券50 00050 200根據(jù)以上資料，完成如下要求；1.編制宏遠(yuǎn)公司 2007 年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。2.編制宏遠(yuǎn)公司 200

10、7 年 12 月 31 日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表， 據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表的格式，見表 44.表 44交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表2007 年 12 月 31 日單位：元項(xiàng)目面值調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額股票：A 公司股票B 公司股票C 公司股票D 公司股票小計(jì)債券：甲公司債券乙公司債券丙公司債券小計(jì)合計(jì)3.確認(rèn) 2007 年度債券利息收益。4.編制宏遠(yuǎn)公司 2008 年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。5.編制宏遠(yuǎn)公司 2008 年 12 月 31 日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表（表示參見表 44），據(jù)以確認(rèn)公

11、允價(jià)值變動(dòng)損益。6.確認(rèn) 2008 年度債券利息收益。案例分析：（一）編制宏遠(yuǎn)公司 2007 年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。1.購入 A 公司股,10 000 股，并收到現(xiàn)金股利。（1）2007 年 1 月 25 日，購入股票。初始確認(rèn)金額=10 0004.60=46 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)A 公司股票(成本)46 000投資收益140貸：銀行存款46 140（2）207 年 3 月 25 日，A 公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=10 0000.20=2 000（元）借：應(yīng)收股利A 公司2 000貸：投資收益2 000（3）2007 年 4 月 20 日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行

12、存款2 000貸：應(yīng)收股利A 公司2 000 2.購入 B 公司股票 15 000 股，并收到現(xiàn)金股利。（1）2007 年 3 月 20 日，購入股票。初始確認(rèn)金額=15 000（5.40-0.30）=76 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=15 0000.30=4 500（元）借：交易性金融資產(chǎn)B 公司股票(成本)76 500應(yīng)收股利B 公司4 500投資收益250貸：銀行存款81 2503.購入 C 公司股票 50 000 股，并收到現(xiàn)金股利。（1）2007 年 4 月 5 日，購入股票。初始確認(rèn)金額=50 000（4.80-0.20）=230000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 0000.20=10

13、 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)C 公司股票(成本)230 000應(yīng)收股利C 公司10 000投資收益720貸：銀行存款（2）2007 年 4 月 25 日，收到現(xiàn)金股利。240 720借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利C 公司10 0004.2007 年 1 月 1 日，購入面值為 200 000 元的甲公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)A 公司股票(成本)200 000投資收益400貸：銀行存款200 4005.購入面值為 82 500 元的乙公司債券，并收到債券利息。（1）2007 年 7 月 1 日，購入債券。應(yīng)收利息=80 0005%2=2 000（元）初始確認(rèn)金額=82 500-2 00

14、0=80 500（元）借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票(成本)80 500應(yīng)收股利乙公司2000投資收益貸：銀行存款（2）收到債券利息。借：銀行存款2 00016082 660貸：應(yīng)收利息乙公司2 0006.2007 年 7 月 1 日，購入面值為 500 000 元的丙公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)丙公司股票(成本)512 800投資收益1 000貸：銀行存款513 8007.2007 年 9 月 20 日，轉(zhuǎn)讓 B 公司股票 10 000 股和 C 公司股票 30 000 股。轉(zhuǎn)讓的 B 公司股票賬面余額=76 500（10 000/15 000）=51 000（元） 轉(zhuǎn)讓的 C 公司股票賬面余

15、額=230 000（30 000/50 000）=138 000（元）股票轉(zhuǎn)讓損益=180 000（51 000+138 000）=900（元） 借：銀行存款180 000投資收益9 000貸：交易性金融資產(chǎn)B 公司股票(成本)51 000交易性金融資產(chǎn)C 公司股票(成本)138 000 8.2007 年 10 月 15 日，購入 D 公司股票 25 000 股初始確認(rèn)金額=25 0003.20=80 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)D 公司股票(成本)80 000投資收益240貸：銀行存款80 2409.2007 年 11 月 25 日，購入 B 公司股票 30000 股。初始確認(rèn)金額=30

16、0006.20=186 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)B 公司股票(成本)186 000投資收益560貸：銀行存款186 56010.2007 年 12 月 1 日，轉(zhuǎn)讓面值為 100 000 元的甲公司債券和面值為 200000 元的丙公司的債券。轉(zhuǎn)讓的甲公司股票賬面余額=200 000（100 000/200 000）=100 000（元） 轉(zhuǎn)讓的 C 公司股票賬面余額=512 800（200 000/500 000）=205 120（元）股票轉(zhuǎn)讓損益=321 620（100 000+205 120）=16 500（元）借：銀行存款321 620貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票(成本)100

17、000交易性金融資產(chǎn)丙公司股票(成本)205 120投資收益16 500（二）編制宏遠(yuǎn)公司 2007 年 12 月 31 日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表，據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。1.編制交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表，見表 45。表 45交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表2007 年 12 月 31 日單位：元項(xiàng)目面值調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額股票：A 公司股票10 00046 00048 0002 00048 000B 公司股票35 000211 500196 00015 500196 000C 公司股票20 00092 000118 00026 0001

18、18 000D 公司股票25 00080 00080 000080 000小計(jì)90 00042950044200012 500442000債券：甲公司債券100 000100 00098 2001 80098 200乙公司債券80 00080 50081 10060081 100丙公司債券300 000307 680308 100420308 100小計(jì)480 000488180487400780487400合計(jì)91768092940011 7209294002.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)A 公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))2 000C 公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))26 000乙公司股票(公

19、允價(jià)值變動(dòng))600丙公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))420貸：交易性金融資產(chǎn)B 公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))15 500甲公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))1 800公允價(jià)值變動(dòng)損益11 720（三）確認(rèn) 2007 年度債券利息收益。甲公司債券應(yīng)收利息=100 0004%=4 000（元）借：應(yīng)收利息甲公司4 000貸：投資收益4 000乙公司債券應(yīng)收利息=80 0005%（6/12）=2 000（元）借：應(yīng)收利息乙公司2 000貸：投資收益2 000丙公司債券應(yīng)收利息=3000005%=15000（元）借：應(yīng)收利息丙公司15 000貸：投資收益15 000（四）編制宏遠(yuǎn)公司 2008 年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

20、分錄。1.收到債券利息。（1）2008 年 1 月 5 日，收到甲公司和乙公司債券利息。借：銀行存款6 000貸：應(yīng)收利息甲公司4 000乙公司2 000（2）2008 年 1 月 8 日，收到丙公司債券利息。借：銀行存款15 000貸：應(yīng)收利息丙公司15 000 2.2008 年 1 月 10 日，轉(zhuǎn)讓 A 公司股票 10 000 股。處置損益=55 620 48 000=7 620（元）借：銀行存款6 000貸：交易性金融資產(chǎn)A 公司股票(成本)186 000投資收益A 公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 2 0007 620借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 000貸：投資收益2 0003.2008 年 3

21、月 20 日，收到 C 公司分派的股票股利 10 000 股。在備查賬薄中登記增加的 C 公司股票。C 公司股票=20 000+10 000=30 000 股4.D 公司宣告 2007 年度股利分配方案，購入 D 公司股票 15 000 股，并收到股利。（1）2008 年 3 月 10 日，D 公司宣告 2007 年度股利分配方案。應(yīng)收股利=25 0000.3=7 500（元）借：應(yīng)收股利D 公司 7500貸：投資收益7500（2）2008 年 3 月 25 日，購入 D 公司股票。初試確認(rèn)金額=15 000（4.500.30）=63 000（元） 應(yīng)收股利=15 0000.30=4 500（

22、元）借：交易性金融資產(chǎn)D 公司股票（成本）63000應(yīng)收股利D 公司4500投資收益200貸：銀行存款67 700（3）2007 年 4 月 15 日，收到現(xiàn)金股利和股票股利。應(yīng)收股利=7 500+4 500=12 000（元）借：銀行存款12000貸：應(yīng)收股利D 公司12000同時(shí)，在備查簿中登記增加的 D 公司股票。D 公司股票=（25 000+15 000）+40 000=80 000（股）5.B 公司分配 2007 年度現(xiàn)金股利。（1）2008 年 3 月 28 日，宣告 2007 年度股利分配方案。應(yīng)收現(xiàn)金股利=35 00000.20=7 000（元借：應(yīng)收股利B 公司7 000貸：

23、投資收益7 000（2）2008 年 4 月 20 日，收到分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款7 000貸：應(yīng)收股利B 公司7 0006.2008 年 6 月 5 日，將持有的乙公司債券全部轉(zhuǎn)讓。債券轉(zhuǎn)讓損益=82600-81100=15010（元）借:銀行存款82 600貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司債券（成本）80500乙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）600投資收益1500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600貸：投資收益6007.2008 月 7 月 20 日，轉(zhuǎn)讓 B 公司股票 21000 股。轉(zhuǎn)讓的 B 公司股票賬面余額=196000（21000/35000）=117600（元） 其中:成本=211500（210

24、00/35000）=126900（元）公允價(jià)值變動(dòng)=（15500）（21000/35000）=-9300（元） 股票轉(zhuǎn)讓損益=996000117600=18000（元借：銀行存款99600投資收益18000交易性金融資產(chǎn)B 公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 9300貸：交易性金融資產(chǎn)B 公司股票（成本）126 900借：投資收益9300貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益93008.2008 年 9 月 10 日，轉(zhuǎn)讓 D 公司股票 60000 股。轉(zhuǎn)讓的 D 公司股票賬面成本=（80000+63000）（60000/80000）=107 250（元）股票轉(zhuǎn)讓損益=105000-107250=2250（元） 借:銀行

25、存款105000投資收益2250貸：交易性金融資產(chǎn)D 公司股票（成本）107 250 9.2008 年 10 月 25 日，購入 E 公司股票 15 000 股。初試確認(rèn)金額=150006.20=93 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)E 公司股票（成本）93 000投資收益280貸：銀行存款93 28010.2008 年 11 月 15 日，轉(zhuǎn)讓面值為 100 000 元的丙公司債券。轉(zhuǎn)讓丙公司債券賬面余額=308 100（100 000/300 000）=102 700（元） 其中：成本=307 680（100 000/300 000）=102 560（元）公允價(jià)值變動(dòng)=420（100 000/300 000）=140（元） 債權(quán)轉(zhuǎn)讓損益=106 9000102 700=4 200（元）借：銀行存款106 900貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券（成本）102 560丙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）140投資收益4 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益140貸：投資收益14011.2008 年 12 月 20 日，購入面值為 50 000 元的丁公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)丁公司股票（成本）52600投資收益100貸：銀行存款52 70012，2008 年 12 月 25 日，購入 E 公司股票 20000 股。借：交易性金融資產(chǎn)E 公司股票（成本）132 000投資收益4