“營改增”背景下科研事業(yè)單位涉稅風(fēng)險研究4000字

1、“營改增”背景下科研事業(yè)單位涉稅風(fēng)險研究4000字 摘要：本文主要針對“營改增”稅制改革對科研事業(yè)單位的影響做了相應(yīng)的研究，并提出了合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)舉措。稅收是國家對經(jīng)濟運行實行宏觀調(diào)控的重要手段之一，其政策的實施在國民經(jīng)濟中的作用和地位亦日益增強。納稅人根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)依法納稅，是有效調(diào)節(jié)國民收入再分配、促進生產(chǎn)要素流動、引導(dǎo)資源優(yōu)化配置、推動經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)升級、促進充分就業(yè)及社會穩(wěn)定的必然選擇。目前，我國全面推行營業(yè)稅征稅項目改為增值稅政策（也就是“營改增”政策）?？蒲惺聵I(yè)單位作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，也被納入了此次“營改增”的范圍，這一政策的實施給科研事業(yè)單位帶來了極大的

2、影響，因此加強對“營改增”政策的研究，對規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險有著極其現(xiàn)實的意義。 關(guān)鍵詞：稅收 營改增 科研事業(yè)單位 分稅制中圖分類號： F810.6 文獻標識碼：A稅收是國家財政收入的重要來源，是國家對經(jīng)濟運行實行宏觀調(diào)控的重要手段。國家根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人強制無償征收稅款，納稅人必須依法納稅。在不同的歷史時期，國家的稅收政策調(diào)整是必然的。營業(yè)稅和增值稅作為我國前期納稅制度中的重要稅種，已無法適應(yīng)當(dāng)前的形勢，因此，國家開始深化分稅制改革，全面實施“營改增”政策，在適應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展需要的同時，也將對推動我國國民經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)升級產(chǎn)生深遠的影響。1 “營改增”政策綜述“營改增”政策就是把征收營業(yè)稅的征

3、稅項目改為征收增值稅，全國范圍內(nèi)實施“營改增”政策主要經(jīng)歷了不同的幾個階段：1、營業(yè)稅改增值稅試點方案形成的準備階段：經(jīng)國務(wù)院2011年批準，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局起草并下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案；2、選擇上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年1月1日起，在上海地區(qū)針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點，探索營業(yè)稅改增值稅改革，同年8月1日起到同年年底，國務(wù)院根據(jù)上海地區(qū)的改革試點取得的經(jīng)驗擴大“營改增”的試點范圍，2013年8月1日，國務(wù)院將廣播影視服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點范圍面向全國推廣；3、鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)的試點工作：鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)于2014年1月1日起納入營業(yè)稅改

4、征增值稅試點范圍進行改革；4、全國全面進入“營改增”試點階段：國務(wù)院常務(wù)會議發(fā)布決定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部納入“營改增”改革。這次財稅體制的深刻變革，宣告結(jié)束了營業(yè)稅歷史，全面實施規(guī)范的增值稅制度。營業(yè)稅改為增值稅之后有利于國家稅收收入的宏觀調(diào)配，在合理降低稅負的同時具有更強的靈活性，必將為實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財政政策奠定堅實的基礎(chǔ)。2 全面實施營業(yè)稅改為增值稅的意義和作用2.1 “營改增”有利于征稅范圍全覆蓋，促進產(chǎn)業(yè)社會經(jīng)濟融合發(fā)展稅收體制需要隨著我國經(jīng)濟發(fā)展不斷成熟而不斷創(chuàng)新改革，“營改增”通過稅收調(diào)節(jié)、再分配國民收入，引導(dǎo)優(yōu)化?Y

5、源配置，推動產(chǎn)業(yè)升級，是有效地促進生產(chǎn)要素合理流動、促進充分就業(yè)的前提；有利于促進社會的穩(wěn)定，是拉動經(jīng)濟增長點的最佳方案。營業(yè)稅改為增值稅將規(guī)范國家合理的稅收制度，減輕納稅人的稅收負擔(dān)，全面提高社會稅收效益，推動國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。2.2 全面實施“營改增”政策，有效消除重復(fù)征稅，支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級增值稅是針對商品增值部分進行征稅，因此，推行“營改增”政策，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅， 促使我國的稅收政策更加合理、完善，而且更有效避免了重復(fù)征稅，在減輕納稅人的稅收壓力的同時提高了納稅人的積極性，有力促進了我國國民經(jīng)濟的增長及持續(xù)健康發(fā)展。3 科研事業(yè)單位實施“營改增”過程中存在的問題在我國，

6、市場經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境及稅制改革之間有著緊密的聯(lián)系， 因此，“營改增”在社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中起到了至關(guān)重要的作用。營業(yè)稅改增值稅牽涉面廣，工作復(fù)雜程度大，在“營改增”政策實施后，給企業(yè)、科研事業(yè)單位和個人帶來深遠的影響，科學(xué)研究機構(gòu)作為社會經(jīng)濟組織的重要組成部分，就必須與“營改增”的稅收制度相適應(yīng)，必須根據(jù)國家政策的變化完善和加強自身風(fēng)險控制意識及稅收管理制度的建設(shè)。3.1實施過程中有部分公共科研機構(gòu)不能適應(yīng)“營改增”稅制改革政策自2011年增值稅改革試點工作啟動以來，中國基本實現(xiàn)了“增值稅”的政策。但因為稅制改革政策牽涉推廣范圍大，且科研事業(yè)單位具有與其它行業(yè)不同的特點，所以需要足夠的準備時

7、間。對于科研機構(gòu)來說，在實施增值稅改革的過程中，需要進行財務(wù)構(gòu)架上的調(diào)整，以適應(yīng)新的稅制改革和稅收政策，找出在執(zhí)行新政策時可能存在的稅務(wù)風(fēng)險；另一方面，科研機構(gòu)應(yīng)將稅收制度的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為降低成本和稅收負擔(dān)的有利優(yōu)勢，防止因內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理而影響科研事業(yè)單位的正常發(fā)展。3.2科研事業(yè)單位自我調(diào)節(jié)比較薄弱大多數(shù)科研事業(yè)單位對于稅收改革沒有相關(guān)的成熟經(jīng)驗，對于實施“營改增”稅收改革需要形成適合機構(gòu)自身調(diào)節(jié)的具體方案。增值稅的計算方法，申報程序比營業(yè)稅更復(fù)雜，管理模式更加嚴格。實施“營改增”之后，科研事業(yè)單位的工作量比“營改增”之前有了一定的增加，科研事業(yè)單位尚沒有相關(guān)的經(jīng)驗以適應(yīng)實施“營改增”政

8、策，針對性的自我調(diào)節(jié)比較薄弱。3.3 “稅制改革”政策對科研事業(yè)單位的稅收負擔(dān)有一定的影響在實施“增值稅改革”政策之前，科研事業(yè)單位中普遍存在重復(fù)征稅的問題，而在稅改以后，盡管通過增值稅抵扣可實現(xiàn)一定的減稅效果，但仍會面臨一些新的問題，如稅收負擔(dān)沒有減少的問題更為嚴重，在一定程度上給科研機構(gòu)帶來了壓力，對科研機構(gòu)的財政產(chǎn)生了影響，具體表現(xiàn)如下：提升了稅率。在營業(yè)稅改增值稅以后，可按不同的稅率來預(yù)測減稅與成本進項稅抵扣的關(guān)系：若科研事業(yè)單位的營業(yè)稅率是3%，“營改增”后增值稅率為6%、11%、13%和17%，當(dāng)可抵扣的成本分別達到主營業(yè)務(wù)收入的50%、73%、77%和83%時，才能實現(xiàn)減稅的目的

9、。但實際上，可以抵扣的項目十分有限，因此很難實現(xiàn)減少稅負的目的。難以獲取到抵扣憑證?？蒲惺聵I(yè)單位“營改增”主要涉及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目，“營改增”后稅率從5%提高至6%，通過抵扣進項稅，能夠有效抵減稅率增加1%的影響，但據(jù)統(tǒng)計，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的成本中，人工成本占比大，能夠取得進項稅票的成本支出很有限。 4 科研事業(yè)單位實施“營改增”政策合理規(guī)避涉稅風(fēng)險的舉措4.1加強稅收政策研究，完善科研機構(gòu)的稅收管理水平增值稅稅制改革的復(fù)雜性，對科研機構(gòu)的管理提出了更高的要求，要適應(yīng)增值稅稅制改革政策的實施，科研機構(gòu)就必須加強稅收政策研究，提高科研事業(yè)單位稅收管理水平。因此，科研事業(yè)單位要深入學(xué)

10、習(xí)研究增值稅與營業(yè)稅的根本區(qū)別，結(jié)合科研機構(gòu)自身的特點做好納稅籌劃工作；調(diào)整相應(yīng)的工作管理流程，重新擬定單位內(nèi)部各部門的考核指標，依法規(guī)避稅收風(fēng)險，以促進科研事業(yè)單位社會經(jīng)濟效益的提升。4.2加強增值稅發(fā)票管理，防止因發(fā)票問題引發(fā)的法律風(fēng)險增值稅改革政策實施后，需要重新制定發(fā)票管理條例，提高風(fēng)險防范意識，嚴格審查發(fā)票的真實性，建立健全發(fā)票內(nèi)部控制制度，特別是加強對增值稅專用發(fā)票的使用和管理，確保發(fā)票按照規(guī)定開具、接受、使用，堅決制止發(fā)票誤用現(xiàn)象。通過對有關(guān)人員對增值稅專用發(fā)票的特定知識進行培訓(xùn)，使其系統(tǒng)地了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識，對相關(guān)法律風(fēng)險做到事前規(guī)避。4.3慎重選擇合作商，加強合同簽

11、訂前的審核工作增值稅對業(yè)務(wù)合同流、資金流及發(fā)票流都有嚴格的要求，因此，在經(jīng)營中要慎選供應(yīng)商和服務(wù)商，應(yīng)遴選能夠提供正規(guī)增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)提供者，可以通過抵扣進項稅額降低稅負，同時在合同中要對增值稅相關(guān)事項做出嚴謹合規(guī)的約定。4.4建立稅收政策跟蹤機制，迅速應(yīng)對政策變化帶來的影響編制稅收優(yōu)惠政策清單并及時更新，針對稅收政策變化提供跟蹤解讀，分析政策變化對現(xiàn)行供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的影響，評估流轉(zhuǎn)稅成本，挖掘能夠節(jié)省稅負的潛在領(lǐng)域，確定相應(yīng)的解決方案，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠政策。4.5 稅務(wù)管控前置，統(tǒng)籌開展納稅籌劃工作針對不同業(yè)務(wù)的涉稅特點，制定相應(yīng)的最優(yōu)籌劃方案，使稅負保持在合理水

12、平。稅務(wù)管控前置，納稅籌劃從合同簽訂開始介入，稅務(wù)管理貫穿業(yè)務(wù)各個階段，統(tǒng)籌開展納稅籌劃工作，實現(xiàn)稅務(wù)管理工作的納稅籌劃合理化最優(yōu)化、涉稅風(fēng)險最小化的目標。4.6建立稅務(wù)風(fēng)險控制機制，最大限度降低涉稅風(fēng)險提高納稅籌劃的風(fēng)險意識，對重大決策和交易、經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈、稅務(wù)申報和繳納程序管理等涉稅模塊開展稅務(wù)風(fēng)險控制。整合稅務(wù)管理流程的風(fēng)險點、控制活動等信息，分析風(fēng)險驅(qū)動因素，改進稅務(wù)管理流程；與外部稅務(wù)機構(gòu)建立有效定期溝通機制，最大限度降低涉稅風(fēng)險。5 結(jié)束語實施“營改增”政策是我國稅制改革的迫切需要，既減輕了納稅人的稅收負擔(dān)，又解決了重復(fù)征稅的問題，科研機構(gòu)只有認清形勢，加強自我管理，不斷提高單位財務(wù)人員的工作質(zhì)量，強化風(fēng)險控制意?R，科研機構(gòu)才能有效降低