增值稅納稅申報培訓(xùn)營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表.ppt

1、二一六年五月,增值稅納稅申報培訓(xùn) （營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表,1,江蘇省國家稅務(wù)局,2,目錄,概述,表式,2,1,填寫案例,3,CONTENTS,那些日子我們一起經(jīng)歷的營改增,3,全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。 李克強(qiáng)（2016年3月5日,第一部分 概述,4,5,營改增稅負(fù)分析工作是一項重要的基礎(chǔ)性工作，不僅關(guān)系到稅制轉(zhuǎn)換中政策執(zhí)行效果的評價，也將直接決定稅制轉(zhuǎn)換后政策調(diào)整和完善的方向。 做好營改增稅負(fù)分析工作，可以有效“把脈”經(jīng)濟(jì)運行總體情況，為宏觀決策“支招” 。稅

2、負(fù)分析的數(shù)據(jù)直接來源于供給側(cè)的最前端，運用這些數(shù)據(jù)，行業(yè)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)分析將可以在更寬、更廣的范圍內(nèi)展開，不僅有助于提升稅務(wù)部門整體的精細(xì)化管理能力，為收入分析、效應(yīng)分析奠定堅實基礎(chǔ)，而且也有助于對政策執(zhí)行效果的總體評價，為審視改革成果提供全景展示,6,建立整個營改增稅負(fù)分析體系的基礎(chǔ)就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照從主原則，對所有試點納稅人“打標(biāo)識”,核實確定試點納稅人營改增主行業(yè)、營改增主征收品目和四大行業(yè)主行業(yè)，確保每個試點納稅人營改增主行業(yè)唯一、營改增主征收品目唯一、四大行業(yè)主行業(yè)唯一； 同時按照從主原則，對一般納稅人“打標(biāo)識”,核實確定一般納稅人貨物及勞務(wù)主行業(yè)。 在此基礎(chǔ)上對總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行身份界定

3、，減少特殊情形對稅負(fù)分析的影響,納稅人身份界定 選取樣本企業(yè),第二部分 表式,本表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。自 2016 年 6 月申報期起填報,項目及欄次,1.“應(yīng)稅項目代碼及名稱”：根據(jù)營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應(yīng)分項目填寫,3.“營業(yè)稅稅率”：根據(jù)各項目在原營業(yè)稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫,2.“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫,9,營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表,10,反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額（含即征即退項目），包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票

4、、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額,反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對應(yīng)項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應(yīng)納稅額（簡易征收,反映納稅人當(dāng)期對應(yīng)項目的價稅合計數(shù),納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對應(yīng)項目當(dāng)期實際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0,納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對應(yīng)項目差額扣除后的含稅銷售額,反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測算出的對應(yīng)項目的增值稅應(yīng)納稅額,反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分項目的增值稅銷項(應(yīng)納)稅額,12,第 7 列“增值稅應(yīng)納稅額（測算） ”：反映納稅

5、人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測算出的對應(yīng)項目的增值稅應(yīng)納稅額,1）銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅的 本列各行次第 6 列對應(yīng)各行次增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第 11 欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 主表第 19 欄“應(yīng)納稅”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和,2）銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅的 本列各行次第 6 列“銷項(應(yīng)納)稅額”對應(yīng)各行次,13,增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 主表,填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所

6、屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12列對應(yīng)行次,填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目金額,填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期應(yīng)扣除的金額,填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除的金額,填寫按原營業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期期末結(jié)存的金額,反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，對應(yīng)項目的應(yīng)稅營業(yè)額。本列各行次第 3 列對應(yīng)各行次第 11 列對應(yīng)各行次,反映納稅人按原營業(yè)稅規(guī)定，計算出的對應(yīng)項目的營業(yè)稅應(yīng)納稅額,行次填寫說明,一）“合計”行：本行各欄為對應(yīng)欄次的合計數(shù)。 本行第3列“價稅合

7、計”=增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價稅合計”第2459b1213a13b行。 本行第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”第2459b1213a13b行。 （二）其他行次根據(jù)納稅人實際發(fā)生業(yè)務(wù)分項目填寫,16,增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì),17,1,2,3,4,建筑業(yè),房地產(chǎn)業(yè),金融業(yè),生活服務(wù)業(yè),四大行業(yè),第三部分 填寫案例,18,案例1】（建筑業(yè)） B 建筑公司為增值稅一般納稅人，2016 年5 月份主要發(fā)生以下業(yè)

8、務(wù)： 主業(yè)務(wù)1：2016 年5 月1 日承接M 裝修項目，5 月20 日M 裝修項目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款111 萬元。 主業(yè)務(wù)2：2016 年4 月1 日承接Q 工程項目（建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期為4 月20 日），B 公司將Q 項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5 月25 日B 公司支付給乙公司工程分包款50 萬元并取得發(fā)票，5 月30 日Q 工程項目完工，發(fā)包方按合同支付給B 公司工程價款256 萬元。 其他業(yè)務(wù)：2016 年5 月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開具10 萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購買材料、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160 萬元，其中60

9、萬元用于M 項目及其他，100萬元用于Q 項目,19,1主業(yè)務(wù)1： M 項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下： 銷項稅額111(111%)11%11 萬元 2主業(yè)務(wù)2： Q 項目建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期在4 月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項稅額如下： 銷項稅額（25650)(13%)3%6 萬元 3其他業(yè)務(wù)： 轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項稅額1017%1.7 萬元 購買材料、機(jī)械等進(jìn)項稅額6017%10.2 萬元 100 萬元的材料、機(jī)械等用于Q 項目（簡易計稅項目），其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 4匯總情況： B 公司

10、本月一般計稅方法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期實際抵扣進(jìn)項稅額111.710.22.5 萬元 B 公司本月簡易計稅辦法應(yīng)納稅額6 萬元 最后填報的增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為111.712.7，增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為12.710.22.5,一）增值稅申報,20,主業(yè)務(wù)屬于修繕服務(wù),填寫“040400 裝飾服務(wù)”；該項目適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3,主業(yè)務(wù)2屬于工程服務(wù),填寫“040100 工程服務(wù)”；該項目適用簡易計稅方法

11、計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫3%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3,其中第7 欄按采用測算法計算過程為：1112.72.52.17 萬元,該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入,二）稅負(fù)分析測算明細(xì)表,21,案例2】（房地產(chǎn)業(yè)） C 房產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人，2016 年 6 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 16 月 10 日銷售本公司自行開發(fā)的商品房一套，取得銷售不動產(chǎn)收入 555 萬元，并開具發(fā)票、辦理交房手續(xù)，該項房產(chǎn)項目是 5 月1 日開工的項目。 26 月 20 日支付建筑公司建筑安裝工程費，收到增值稅專用發(fā)票注明金額 200 萬元，稅額 22 萬元,22

12、,對 C 公司來說，6 月份發(fā)生的業(yè)務(wù)按照一般計稅方法應(yīng)分別計算銷項稅額和可扣除的進(jìn)項稅額，按照 11%的稅率計算應(yīng)納稅額。 按照納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，C 公司應(yīng)于辦理交房手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入，6 月份的銷項稅額555（1+11%）11%55（萬元） ； 同時，C 公司購進(jìn)的建筑安裝工程費可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣，所以 6 月份的進(jìn)項稅額為 22 萬元。 所以，C 公司 6 月份（所屬期）的增值稅應(yīng)納稅額為 552233（萬元,一）增值稅申報,23,二）稅負(fù)分析測算明細(xì)表,C 公司選擇了“090100 銷售不動產(chǎn)建筑物”后，就有11%和5%兩檔增值稅稅率（征收率）可以選擇，C 公司應(yīng)選擇

13、11%，營業(yè)稅稅率則選擇5,C 公司本期應(yīng)稅項目不含稅銷售額為500 萬元，實際扣除金額為0，僅發(fā)生不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，則第7 欄增值稅應(yīng)納稅額（測算）55553333（萬元,24,案例3】（金融業(yè)） 某商業(yè)銀行 E 銀行為增值稅一般納稅人，2016 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 貸款利息收入（不含金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）5300 萬元，購進(jìn)軟件、辦公用品等低值易耗品適用 17稅率的增值稅貨物 585 萬元,25,對 E 銀行來說，在此次效應(yīng)分析工作中，在界定它的營改增主行業(yè)及主征收品目時， 根據(jù)營改增試點行業(yè)明細(xì)表 ，首先它屬于 “金融業(yè)” ，進(jìn)一步細(xì)化應(yīng)屬于“貨幣金融服務(wù)” ，最后在該行業(yè)目錄下找到

14、它的對應(yīng)的主行業(yè)應(yīng)為“商業(yè)銀行” ，其對應(yīng)的主征收品目應(yīng)標(biāo)識為“貨款服務(wù)” 。 該銀行當(dāng)月的增值稅申報如下： 銷項稅額5300(1+6%)6%300(萬元） 進(jìn)項稅額585(1+17%)17%85（萬元） 應(yīng)納稅額300-85215（萬元） 最后填報的增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 主表第 11欄“銷項稅額” “一般項目” “本月數(shù)”為 300， 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 主表第 19 欄“應(yīng)納稅額” “一般項目” “本月數(shù)”為 215,一）增值稅申報,26,按照營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表，填寫“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄，貸款利息收入應(yīng)選擇為“050100 貸款服務(wù)”，其對應(yīng)的增值稅

15、稅率為6%，營業(yè)稅稅率為5,二）稅負(fù)分析測算明細(xì)表,27,案例4】（生活服務(wù)業(yè)） G 賓館為增值稅一般納稅人，2016 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：客房住宿費收入 106 萬元，購進(jìn)桌椅、床被單等房間用品適用 17稅率的增值稅貨物 11.7 萬元,28,對 G 賓館來說，在此次稅負(fù)分析工作中，在界定它的營改增主行 業(yè)及主征收品目時， 根據(jù)營改增試點行業(yè)明細(xì)表 ，首先它屬于 “生 活性服務(wù)業(yè)” ，最后在該行業(yè)目錄下找到他的對應(yīng)的主行業(yè)應(yīng)為“住 宿業(yè)” ，其對應(yīng)的主征收品目應(yīng)標(biāo)識為“住宿服務(wù)” 。 該賓館當(dāng)月的增值稅申報如下： 銷項稅額106(16%)6%6(萬元） 進(jìn)項稅額11.7(117%)17%1.7 萬元） 應(yīng)納稅額61.74.3（萬元） 最后填報的增值稅納稅申報