企業(yè)投資者的稅收籌劃

1、案例四 十四：工資紅 利合理分配可節(jié)稅企業(yè) 投資者的稅收籌劃一、案例背景。(一) 公司概況甲商貿(mào)公司是由王某和 其他四人每人出資 50 萬元成立的有限責(zé)任公司，經(jīng)營 電器銷售， 經(jīng)營業(yè)績良好。但由 于該公司經(jīng)營規(guī)模不大 ,沒有形成規(guī)模效應(yīng)，而且沒有較好的銷售渠道 和投資項(xiàng)目，經(jīng)營利 潤也不豐厚，員工工資并不高，沒有達(dá)到 扣除標(biāo)準(zhǔn)。而且大部份支出 為工 資支出，王某等 五位股東年末根據(jù)經(jīng)營情況進(jìn)行紅利分配 。乙家具銷售公司是由 5 名投資者設(shè)立的私營有限責(zé)任公司，主營 家具銷售業(yè)務(wù)。企業(yè) 結(jié)構(gòu)簡單，支出項(xiàng)目 較少。企業(yè)所得稅計(jì)算簡單，只須進(jìn)行工 資調(diào)整。經(jīng)營成果全額對股 東發(fā)放。(二) 問題提出

2、甲商貿(mào)公司王某等五 位股東約定每人每月領(lǐng)取工資1200元。2003年度 ，該公司職工 平均89 人，工資總額為 74.5 萬元，該地區(qū)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人 每月不超過 960 元，企業(yè) 計(jì)稅工 資扣除限額為102.53萬元(89X 12X 0.096)。該公司該年度實(shí)現(xiàn)稅前利 潤87.5萬元， 納稅調(diào) 整后的應(yīng)納稅 所得額為 95萬元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 31.35 萬元(適用稅率33%，95X 33%),經(jīng)結(jié)算，企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納 企業(yè)所得稅12.54萬元。企業(yè)按規(guī)定提取公積 金、公益金=(87.5 31.35 )X 15 % =8.42 (萬元)，可分配利潤 為 47.73 (87.531.35

3、8.42 )萬元,年底,五個(gè)股東經(jīng)研究決定,進(jìn) 行利潤分配,每人 分得紅利 4.8 萬元。作為對股東進(jìn)行的利 潤分配,五個(gè)股東共應(yīng)按股息紅利所得計(jì) 繳個(gè)稅 4.8 萬元 (4.8X5X20% )?！菊咭罁?jù)：中華人民共和國個(gè)人所得稅法規(guī)定： 利息、股息、紅 利所得,偶然所得和 其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 ,繳納所得稅。適用比例稅 率,稅率為百分之二 十?！繌耐顿Y者的角度來講 ,企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了兩道稅負(fù),即針對發(fā)放 的股息紅利不但繳納了 企業(yè)所得稅而且第二 道被按股息紅利計(jì)繳個(gè)人所得稅。因此, 該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為36.15 萬元( 31.35+4.8 )。有沒有辦法使股東分 配所得承擔(dān)

4、更輕的稅負(fù)呢？從企業(yè)提供的 資料看,該企業(yè)計(jì)稅工 資扣除限額為 102.53 萬元,而企業(yè)實(shí)際支付的工 資總額為 74.5 萬元,這為稅收籌劃提供 了空間。乙家具銷售公司是由 5 名投資者設(shè)立的有限 責(zé)任公司, 2002 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤 400 萬 元,企業(yè)除了工資薪 金支出再無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。股東都在 本公司任職。董事會(huì)把每位股東的年薪定為 12000 元（每月收入相同 ）。該公司的稅后利潤不提 取公積金和法定公益金， 全額平均分配給 5位 股東。其目的在于：投資者們平時(shí)少拿一點(diǎn)工資，年終還是能夠以紅 利的形式得到補(bǔ)償； 當(dāng)?shù)卦试S稅前扣除的計(jì)稅工資限額為每月 人均 1000 元，因此不

5、存在工 資超 標(biāo)多繳納企業(yè)所 得稅和個(gè)人所得稅的問題，納稅人可以充 分獲得節(jié)稅利益。該公司制 定的這 一工資標(biāo)準(zhǔn)真 的可以節(jié)稅嗎？二、案例解析。（一）籌劃思路與方 法： 例一：假設(shè)五個(gè)股東 將稅后分配紅利 24萬元改為每人每月加發(fā)工資4000元， 即每月實(shí)際領(lǐng)取工資 5200元，企業(yè)工資總額 =745000+4000 X 12X 5=985000 （元）。由于實(shí)際發(fā)放工資 98.5 萬元不超過計(jì)稅工資扣除限額 102.53 萬元，企業(yè)增發(fā)給五個(gè) 股東的 24萬元工資可以在稅前列支，同時(shí) 可以在原來基礎(chǔ)上增加稅前提取職工福 利費(fèi) 3.36 萬元（ 24X 14 ）；職工教育經(jīng)費(fèi) 0.36 萬元（

6、 24X 1.5 ）；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 0.48 萬元（24X 2 ），累計(jì)增加稅前列支額 28.2 萬 元（ 24+3.36+0.36+0.48 ）。應(yīng)納企業(yè)所得稅所得 額為： 950000282000=668000（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 668000X33=220440 （元） ； 五位股東應(yīng)繳個(gè)人所 得稅為： （52001600）X15125X12X5=24900 （元）； 企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企 業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合計(jì)為：220440+24900=245340（元 ）；由于增加了應(yīng)該支付 的工資，該企業(yè)的利潤減少了；由于應(yīng)納 企業(yè)所得稅稅額減少了， 所以此時(shí)該公司的稅 后凈利潤額 =87

7、5000282000220440=372560 （元） 。綜上所述 ,通過 稅 收策劃，投資者可 節(jié)約所得稅額 =361500245340=116160（元）。例二：當(dāng)股東的月工 資為 1000元時(shí)，乙公司 2003 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400X 33=132 萬元，稅后凈利潤額為 268 萬元（ 400132）。股東們就紅利所得應(yīng) 納個(gè)人所得稅 =268X 20=53.6 萬元，股東人均年繳納個(gè)人所 得稅53.6-5=10.72萬元；股東全年稅后凈收入總額=1.2X 5+268 53.6=220.4萬元。人均年稅后凈收入額為 44.08萬元。當(dāng)股東的月工資為 3000 元時(shí)，公司會(huì)計(jì)利潤降為

8、 4000.2X 12 X 5=388 萬元。企業(yè)所 得稅應(yīng)納稅所得額 400 萬元與應(yīng)納稅額 132 萬元不變 （因?yàn)橛?jì)稅工資限額為每月人均 1000 元）。此時(shí)該公司的稅 后凈利潤額 =388132=256 萬元。全年每人應(yīng)繳納個(gè)人 所得稅（30001600） X 10% 25X 12 = 1380元，稅后總收入總額為 3000X 121380=34620（元）由于乙公司的稅后利 潤不提取公積金和法定公益金，全額平均 分配給 5 位股東，所以 紅 利納稅256X 20%= 51.2萬元【政策依據(jù)：中華人民共和國個(gè)人所得 稅法規(guī)定：利 息、 股息、紅利所得 ，偶然所得和其他所得，以每次收入額

9、為 應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅。適用比例稅率，稅率 為百分之二十?！棵咳思t利凈得（25651.2）十5=40.96萬元在這種情況下，每位 股東應(yīng)納個(gè)稅總額為10.378萬元（51.2-5 +0.138），稅后凈收入 總額為 44.422 萬元（ 3.462 萬元40.96 萬元）。股東全年人均可少支 出稅 0.342萬元（10.7210.378）。可見，增加股東的工資可以節(jié) 稅。（二）籌劃難點(diǎn)以上兩個(gè)案例均涉及 私營企業(yè)業(yè)主選擇經(jīng)營所得分配方式，在 工資與紅利之間的操作。 其實(shí)質(zhì)在于對這部分 收入確定的性質(zhì)是：企業(yè)所得稅、工資薪 金收入、紅利所得。隨著其 性 質(zhì)不同，征稅方式 和稅率差異都造成稅

10、收負(fù)擔(dān)的不同。其原理雖然不難，但 是企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是企業(yè)必須在事前做 好分析工作；二是要注意盡可能在計(jì) 稅工資不超支的前提下實(shí)施本方案；三是要注意工資薪金所 得和利息股息紅利所得個(gè)稅負(fù)擔(dān)的比較。（三）案例點(diǎn)評例一：本案例的一個(gè) 籌劃前提，就是該企業(yè)的實(shí)際發(fā)放工資與 計(jì)稅工資限額有較大的 距離。通過籌劃，將 稅后分配改為稅前列支，企業(yè)和投資者可 以得到兩個(gè)方面的好處：一 是減少企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額。二是當(dāng)每月收入額低于 35500 元時(shí)，按工資薪金所得繳 納個(gè)稅的稅負(fù)低于按 利息股息紅利所得繳納個(gè)稅的稅負(fù)。例二：增加股東的工 資可以節(jié)稅。但是，是不是工資增加得越高越好呢 ?

11、如果股東的月工資額 在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加，則不僅起不到節(jié)稅作用，相反，還會(huì)由此增加股東的稅收負(fù) 擔(dān)。因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定工資薪金按照應(yīng)納 稅額的大小分別適用 5 45的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而紅利適用 20的稅率。所以當(dāng)股東月薪 提升至一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就不能再通過 這種途徑來減輕稅負(fù)。三、案例延伸思考：我們可以根據(jù)以上思 路總結(jié)出一個(gè)簡單的數(shù)學(xué)模型，在向股東 發(fā)放的收入既定的情況 下，尋求工資、薪金 和股利、紅利的最優(yōu)點(diǎn)，從而達(dá)到稅后收 益最大化。模型假設(shè)如下：1600 元。并且，以前的工資、股利、紅利的選擇時(shí)，工資、1、根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除額為薪金為零，如果以前 有工資、薪金，那么

12、現(xiàn)在在工資、薪金和 薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)就會(huì) 低于 1600元；2、不考慮法定公益金和 法定公積金，因?yàn)樘崛」娼鸷凸娼鹣?當(dāng)于企業(yè)的留存收益， 不發(fā)放的留存收益當(dāng) 然不征個(gè)人所得稅，我們這里是在向股東 發(fā)放既定收入的前提下在工 資、 薪金和股利、紅 利之間進(jìn)行決策，如果考慮 15%的公益金和公積金，必然使 得二者比 較基數(shù) 的不一致；3、不影響企業(yè)所得稅的稅前可扣除工資額。在進(jìn)行工資、薪金和 股利、紅利的選擇時(shí)，由于發(fā)放的總額是 一致的，關(guān)鍵就是看應(yīng) 納個(gè)人所得稅稅額的 高低。我們將發(fā)放給股東的月收入當(dāng)作自 變量，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 當(dāng)作因變量，二者表 現(xiàn)為直線上的函數(shù)關(guān)系或者分段函數(shù)關(guān)系 。按

13、工資、薪金計(jì)算的 個(gè)人所得稅=(月收入1600)x適用稅率速算扣除 數(shù)按股利、紅利計(jì)算的 個(gè)人所得稅=月收入一20%見下圖：注：圖種圓圈代表分 段函數(shù)的分界點(diǎn)，橫縱坐標(biāo)的單位均為萬元，兩個(gè)函數(shù)的交點(diǎn)坐標(biāo)為(35500, 7100 )。工資、薪金所得適用稅率及速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)全月工資、薪金總所得全月應(yīng)納稅所得額稅率(%速算扣除數(shù)01600元以下一一/11600元2100元不超過500元5022100 兀3600 兀超過500元 2000元的部分102533600 兀6600 兀超過2000元 5000元的部分1512546600元 21600元超過5000元 20000元的部分20375521600 元一41600 元超過20000元40000元的部分251375641600 元一61600 元超過40000元60000元的部分303375761600 元一81600 元超過60000元80000元的部分356375881600 元一101600 元超過80000兀100000元的部分40103759101600元以上100000元以上部分4515375注：全月工資、薪金 總所得=全月應(yīng)納稅所得額+稅前費(fèi)用扣除額1600元由兩個(gè)函數(shù)的關(guān)