第08講 關(guān)稅法和船舶噸稅法

1、第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法 第七章習題精析課程目錄： 一、本章命題常規(guī) 二、本章新增易考知識點 三、本章重要考點示例 四、跨章節(jié)知識點組合 一、本章命題常規(guī) 本章包括關(guān)稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內(nèi)容，最近3年本章的平均分值為3分，分值不高，但關(guān)稅的政策規(guī)定在CPA考試中具有重要的戰(zhàn)略地位，其重要性在于關(guān)稅是計算進口增值稅和進口消費稅的基礎(chǔ)因素。 本章易命制客觀題型，幾乎每年都與進口增值稅、消費稅混合出計算問答題、綜合題。 二、本章新增易考知識點 1.調(diào)整跨境電商零售商品交易限值。 2019年1月1日起，跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元。

2、 完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。 【歸納與提示】超次件限額但未超年度總限額的，按照貨物稅率計稅；年度交易總額超過年度交易限值的，按貨物計稅且管理升級。 2.新增“無法提供凈噸位證明文件的游艇，按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.05噸”的規(guī)定。 【例題單選題】A國某公司的一艘拖船和一艘無法提供凈噸位證明的游艇駛?cè)胛覈Ａ羝谙逓?0天，拖船發(fā)動機功率2800千瓦，游艇發(fā)動機功率30000

3、千瓦，A國上述船舶享受優(yōu)惠稅率，假定不超過2000凈噸的，每凈噸位1.5元，上述船舶應(yīng)繳納船舶噸稅共計（ ）。 A.2532元 B.3657元 C.5064元 D.6712元 【答案】B 【解析】拖船應(yīng)納噸稅=28000.671.550%=18761.550%=281450%=1407（元） 游艇應(yīng)納噸稅=300000.051.5=15001.5=2250（元） 合計應(yīng)納稅=1407+2250=3657（元）。 3.明確應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。 【例題多選題】應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，發(fā)生下列變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效（ ）。

4、A.因修理導(dǎo)致凈噸位變化的 B.因改造導(dǎo)致凈噸位變化的 C.因稅目稅率調(diào)整導(dǎo)致適用稅率變化的 D.因船籍改變導(dǎo)致適用稅率變化的 【答案】ABCD 三、本章重要考點示例 考點1：關(guān)稅的稅率 【例題1單選題】關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為（ ）。（2009年原制度） A.從價稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準稅 D【答案】【例題2單選題】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當（ ）。 A.適用特惠稅率 B.適用協(xié)定稅率 C.適用暫定稅率 D.從低適用稅率 【答案】D 【例題3單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其中稅

5、額較高的一種征稅，則稱之為（ ）。 A.復(fù)合稅 B.選擇稅 C.滑準稅 D.配額稅 【答案】B 【例題4單選題】下列機構(gòu)中，有權(quán)決定征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法的是（ ）。（2016年） A.財政部 B.海關(guān)總署 C.商務(wù)部 D.國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會 【答案】D 【解析】征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責實施。 【例題5單選題】2018年12月1日，某企業(yè)經(jīng)海關(guān)審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關(guān)入境；后來該企業(yè)因經(jīng)營范圍改變，于2019年2月12日經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓該貨物，2月20日海關(guān)接受了企業(yè)再次填寫的報關(guān)

6、單，當日辦理相關(guān)補稅手續(xù)。該批貨物補征關(guān)稅時使用的稅率為（ ）。 A.2018年12月1日的稅率 B.2018年12月8日的稅率 C.2019年2月12日的稅率 D.2019年2月20日的稅率 【答案】D 【例題6多選題】已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有規(guī)定情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率，這些規(guī)定情形包括（ ）。 A.保稅貨物經(jīng)批準復(fù)運出境的 B.保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的 C.減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的 D.租賃進口貨物，分期繳納稅款的 【答案】BCD 【

7、解析】已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的；（2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；（3）減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（4）可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復(fù)運出境或者進境的；（5）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。 【例題7單選題】下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運用的表述中，正確的是（ ）。 A.經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當適用海關(guān)接受該貨物第一次申報之日實施的稅率 B.因超過規(guī)定期限未申報

8、而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，適用變賣之日實施的稅率 C.出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用指運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率 D.進口儀器到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，適用裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率 【答案】D 【解析】選項A：經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申：因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，其稅款計征應(yīng)當適用裝載B報之日實施的稅率。選項該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。選項C：出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率。 考點2：原產(chǎn)地政策 【例題多選題】下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定

9、，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（ ）。（2012年） A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯 B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞 C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南 D.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港 【答案】ABC 考點3：一般進口貨物的完稅價格 這是要求考生掌握的內(nèi)容可以命制客觀題型，更多情況是命制計算、綜合題型。 完稅價格的構(gòu)成因素 不計入完稅價格的因素 （1）CIF基本構(gòu)成： 購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用） 綜合考慮可能調(diào)整的項目：（1）買方負擔、

10、支付的中介傭金、經(jīng)2）貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費用（保修費用除外） 紀費 （3買方負擔的包裝勞務(wù)和包裝材料）運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)（2）費用、保險費 費、與貨物視為一體的容器的費用 （4 ）進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他）買方付出的其他相關(guān)費用（3國內(nèi)稅（4 的且構(gòu)成進口條）與進口貨物有關(guān)（5的特許權(quán)使用費 ）為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用 件（5）賣方直接或間接從買方對該貨物6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用 （7）進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得符合條件的為進口貨物融資產(chǎn)生的利息費用 的收益【例題1多選題】下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有（

11、 ）。（2014年） A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅 B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費C由買方負擔的境外包裝材料費D由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費【答案C【例多選題采用倒扣價格方法估定進口貨物關(guān)稅完稅價格時下列各項應(yīng)當予以扣除的201年A進口關(guān)B該貨物的同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時通常的利潤和一般費C貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運 D.境外生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值 【答案】ABC 【解析】按倒扣價格估價方法審查確定進口貨物完稅價格的，下列各項應(yīng)當扣除： 該貨物的同等級或同種類貨物，在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時，通常的利潤和一般費用及通常支付的傭金； 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費、裝卸

12、費及其他相關(guān)費用； 進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅和其他國內(nèi)稅。 【例題3多選題】符合條件的為進口貨物融資產(chǎn)生的利息費用不計入完稅價格，該利息費用需要同時符合 ）。 的條件包括（A.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的 B.有書面融資協(xié)議的 C.利息費用單獨列明的 D.利息費用收取方只能是金融機構(gòu) 【答案】ABC 【解析】同時符合下列條件的利息費用：利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；有書面融資協(xié)議的；利息費用單獨列明的；納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當時當?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應(yīng)付價格非常接近的。 考

13、點4：出口貨物完稅價格 【例題1單選題】下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（ ）。 A.出口關(guān)稅稅額 B.增值稅的出口退稅 C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用 D.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費 【答案】D 【例題2多選題】下列各項費用中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的有（ ）。（2018年） A.貨價中單獨列明由買方承擔的傭金 B.賣方出口貨物時向買方直接收取的賣方傭金 C.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費 D.貨價中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用 【答案】ABC 考點5：完稅價格的審定 【例題1多選題】海關(guān)可以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定進口貨物的

14、完稅價格，但不得使用的價格有（ ）。 A.境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格 B.可供選擇的相同類似進口貨物價格中最低的價格 C.貨物在出口地市場的銷售價格 D.最低限價或武斷、虛構(gòu)的價格 【答案】ACD 【例題2單選題】海關(guān)按照相同或類似貨物成交價格進行估價時，如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應(yīng)當以一定的價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格，使用的價格是（ ）。 A.可供選擇的價格中較高的價格 B.可供選擇的價格中的平均價格 C.可供選擇的價格中的最低成交價格 D.最低限價 【答案】C 考點6：應(yīng)納關(guān)稅的計算 【例題單選題】某演出公司進口舞臺設(shè)備一套，實付金額折合人民幣185萬元，其中包含單獨列出的進

15、口后設(shè)備安裝費10萬元、中介經(jīng)紀費5萬元；運輸費、保險費無法確定，海關(guān)按同類貨物同期同程運輸費計算的運費25萬元。假定關(guān)稅稅率20%，該公司進口舞臺設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅為（ ）。（2013年） A.34萬元 B.40.12萬元 C.40萬元 D.35萬元 【答案】B 【解析】應(yīng)繳納的關(guān)稅=（185-10+25）（1+3）20%=40.12（萬元）。 考點7：跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策 自2016年4月8日起，跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完 稅價格，電子商務(wù)企業(yè)

16、、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人?！纠}1多選題】跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅，下列企業(yè)可以作為代收代繳義務(wù)人的有（ ）。（2017年） A.物流企業(yè) B.商品生產(chǎn)企業(yè) C.電子商務(wù)交易平臺企業(yè) D.電子商務(wù)企業(yè) 【答案】ACD 【例題2計算題】某電商交易平臺在2019年5月接受了中國公民張女士的訂單，訂單內(nèi)容和實際交易價格（包括不含國內(nèi)稅的貨物零售價格、運費和保險費）如下： 假定上述商品進口關(guān)稅率為 【答案及解析】張女士本次訂單未超過單次限額。1.張女士購買的凈水壺免征關(guān)稅、不屬于消費稅征稅范圍，只需繳納增值稅。電商應(yīng)代收代繳增值稅2.張女士購買的高檔口紅免征

17、關(guān)稅但需要交納消費稅和增值稅。電商應(yīng)代收代繳其消費稅電商應(yīng)代收代繳其增值稅考點8：關(guān)稅的減免【例題1多選題】以下符合關(guān)稅條例法定免稅規(guī)定的有（A.關(guān)稅稅額在人民幣B.有商業(yè)價值的廣告品和貨樣C.外國政府、國際組織、國際友人和港、澳、臺同胞無償贈送的物資D.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品【答案】AD 【例題2單選題】某企業(yè)進口一批材料，貨物價款折合人民幣進口后發(fā)現(xiàn)其中的10%險費0.5萬元）的無代價抵償物，進口關(guān)稅稅率為 ）萬元。A.18.00 B.20.00 C.22.00 D.22.10 【答案】B 【解析】已經(jīng)退貨的無代價抵償物免納關(guān)稅。該企業(yè)共應(yīng)納關(guān)稅【例題3單選題】

18、暫時進境或者暫時出境的規(guī)定貨物，在進境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當自進境或者出境之日起一定時限內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境，規(guī)定的時限是（A.1個月 B.3個月 C.6個月 D.12個月 【答案】C 【例題4多選題】暫時進境或者暫時出境的某些貨物，在進境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當自進境或者出境之日起6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境。該貨物包括（A.加工貿(mào)易作為固定資產(chǎn)使用的機器設(shè)備B.醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備C.體育交流活動中使用的比賽用品D.貨樣 BCD【答案】品名

19、 不含國內(nèi)稅實際交易價格（折合人民幣） 凈水壺1套300元 高檔口紅2只 400元 10%；張女士是首次購買跨境商品，請分別計算電商平臺應(yīng)扣繳張女士的稅款。 =30013%70%=27.3（元）。 =400/（1-15%）15%70%=49.41（元） =400/（1-15%）13%70%=42.82（元）。 ）。 50元以下的一票貨物 95萬元，進口運費和保險費有嚴重質(zhì)量問題并將其退貨，出口方為補償該企業(yè)，發(fā)送價值10萬元（含進口運費、保20%，該企業(yè)應(yīng)繳納進口關(guān)稅（ =（95+5）20%=20（萬元）。 ）。 ）。 萬元，報 考點9：關(guān)稅的征收管理 【例題1單選題】進出口貨物，因收發(fā)貨人或

20、者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關(guān)稅的，海關(guān)可以（ ）追征。 A.在1年內(nèi) B.在3年內(nèi) C.在10年內(nèi) D.無限期 【答案】B 【例題2單選題】按中國海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定，進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當自繳納稅款或者貨物放行之日起（ ）內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補征。 A.半年 B.1年 C.2年 D.3年 【答案】B 【例題3單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)提供擔保后，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（ ）。 A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月 【答案】B 【例題4單選題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于

21、2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（ ）。（2006年） A.2.75萬元 B.3萬元 C.6.5萬元 D.6.75萬元 【答案】B 【解析】滯納12天，應(yīng)征收關(guān)稅滯納金=500萬元12天0.5=3（萬元）。 【例題5多選題】以下符合我國關(guān)稅征收管理規(guī)定的有（ ）。 A.進口貨物自運輸工具申報進境之日起15日內(nèi)，由進口貨物的納稅人向進出境海關(guān)申報 B.出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時之前，由出口貨物的納稅人向進出境海關(guān)申報 C.納稅義務(wù)人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書次日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款 D.關(guān)稅繳納期限的最后1日

22、是周末或法定節(jié)假日，關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日 【答案】BD 【例題6多選題】下列措施中，屬于海關(guān)法賦予海關(guān)可以采取的強制措施有（ ）。（2016年） A.補征稅額 B.強制扣繳 C.變價抵繳 D.征收關(guān)稅滯納金 【答案】BCD 【解析】海關(guān)法賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強制執(zhí)行的權(quán)利，強制措施主要有兩類：（1）征收關(guān)稅滯納金；（2）強制征收。如納稅義務(wù)人自繳納稅款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。 考點10：船舶噸稅 船舶噸稅（簡稱噸稅）也由海關(guān)征收，對進入我國領(lǐng)海、內(nèi)河的中外籍船舶

23、征收。由于不歸稅務(wù)機關(guān)征收管理，所以船舶噸稅不適用于征管法。 【例題1多選題】以下符合船舶噸稅（簡稱噸稅）規(guī)定的有（ ）。 自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶，應(yīng)當繳納船舶噸稅A.B.自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的中國國籍船舶不繳納噸稅 C.船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶使用優(yōu)惠稅率 D.噸稅由海關(guān)負責征收 【答案】ACD 【解析】自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的中國國籍船舶應(yīng)征稅但使用優(yōu)惠稅率。 【例題2多選題】以下免征船舶噸稅的有（ ）。 A.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶 B.自境外以購買、受贈、繼承等

24、方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的載貨船舶 C.噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)上下客貨的船舶 D.軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶 【答案】AD 【例題3多選題】下列船舶中，免征船舶噸稅的有（ ）。（2014年） A.養(yǎng)殖漁船 B.非機動駁船 C.軍隊征用的船舶 D.應(yīng)納稅額為人民幣100元的船舶 【答案】AC 【解析】選項A：捕撈、養(yǎng)殖漁船免征船舶噸稅；選項D：應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶免征船舶噸稅。 【例題4單選題】下列從境外進入我國港口的船舶中，免征船舶噸稅的是（ ）。（2018年） A.拖船 B.機動船舶 C.非機動駁船 D.軍隊征用的船舶 【答案】D 【解析】選項AC：分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款；選項B：正常納稅，沒有免稅的優(yōu)惠。 四、跨章節(jié)知識點組合 【例題計算題】有進出口經(jīng)營權(quán)的某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2019年6月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)： 從境外進口高檔香水精30公斤，每公斤貨價10萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相關(guān)業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證。 公司委托運輸公司將高檔香水精從海關(guān)運回本單位，取得運輸公司（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票注明運輸費