出口退稅完整會計分錄大全[共3頁]

1、出口退稅完整會計分錄大全目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)搜索應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷售貨物銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）當期留抵稅額；二是，免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率；三是，當期免抵稅額當期

2、免抵退稅額當期應(yīng)退稅額。相應(yīng)在會計賬務(wù)處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。一、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）二、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）三、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有

3、留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額免抵退稅額留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。舉例：復興公司是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2010年1月份購進所需原材料等貨物，增值稅專用發(fā)票金額500萬元，所有發(fā)票已經(jīng)按規(guī)定期限在1月份進行了認證，允許抵扣的進項稅額85萬元。內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物

4、離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)2009年12月留抵稅款10萬元，增值稅稅率17%，出口產(chǎn)品退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：第一種情況，應(yīng)納稅額為正數(shù)的情況。1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：借：原材料等科目 5000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850000貸：銀行存款 58500002. 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：借：應(yīng)收賬款 24000000貸：主營業(yè)務(wù)收入240000003. 產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：借：銀行存款 3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100004. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免

5、征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）2400（17%15%）48萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本 480000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4800005. 計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）51（85548）9萬元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅900006. 實際繳納時。借：應(yīng)交稅費未交增值稅90000貸：銀行存款90000第二種情況，期末留抵稅額大于免抵退稅額。依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余

6、賬務(wù)處理如下：5.計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）30017%14052400（17%15%）-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。6. 計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率240015%360萬元。當期期末留抵稅額46萬元當期免抵退稅額360萬元時，當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額46萬元，當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額36046314萬元。借：應(yīng)收補貼款 460000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷

7、產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）36000007. 收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款 460000貸：應(yīng)收補貼款460000第三種情況，期末留底稅額小于免抵退稅額。依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：5.計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）30017%49452400（17%15%）-400萬元，不需作會計分錄。6. 計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率240015%360萬元。當期期末留抵稅額400萬元當期免抵退稅額360萬元時，當期應(yīng)退稅額當期免抵稅額360