風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估[課時(shí)講課]

1、,3,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及確定重要性水平,審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例,目標(biāo) 3 - 1,1.了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程,學(xué)習(xí)目標(biāo),目標(biāo) 3- 3,3.掌握如何了解內(nèi)部控制,目標(biāo) 3- 4,4. .熟悉如何了解和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán),目標(biāo) 3- 5,5.掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)及其要素,目標(biāo) 3- 6,6.掌握如何確定計(jì)劃的重要性水平以及如何運(yùn)用,目標(biāo) 3- 7,7.熟悉對(duì)計(jì)劃的討論與修改,目標(biāo) 3- 8,8.掌握如何編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的底稿,目標(biāo) 3 - 2,2.掌握如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論,了解內(nèi)部控制,被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

2、 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及 錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性,控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,財(cái)務(wù)報(bào)表 層次,認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）,詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,分析程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,觀察和檢查 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治

3、理層編制的報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）,了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境,行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì),被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,外 部 環(huán) 境,行業(yè)狀況,法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,其他外部因素,行 業(yè) 狀 況,所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性,產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化,能源供應(yīng)與成本,行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),被審計(jì)單位的性質(zhì),所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu),治 理 結(jié) 構(gòu),組 織

4、結(jié) 構(gòu),經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng),投 資 活 動(dòng),籌 資 活 動(dòng),被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),目 標(biāo),戰(zhàn) 略,相 關(guān) 經(jīng) 營(yíng) 風(fēng) 險(xiǎn),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 業(yè)績(jī)趨勢(shì) 預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告,了解被審計(jì)單 位及環(huán)境的工 作底稿示

5、例,實(shí) 訓(xùn) 項(xiàng) 目 3-1,實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求： 1.編制了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況的底稿。 2.編制了解被審計(jì)單位性質(zhì)的底稿。 3.編制了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的底稿。 4.編制了解被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的底稿。 5.編制了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)的底稿。 6.訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧，并形成訪談問(wèn)卷記錄,實(shí)訓(xùn)目的： 通過(guò)閱讀實(shí)訓(xùn)資料以及上機(jī)操作，了解企業(yè)及其環(huán)境，重點(diǎn)掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的審計(jì)工作底稿。,在被審計(jì)單位整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估,評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制環(huán)境,控制 環(huán)境,對(duì)勝任能力的要求,誠(chéng)信和道德價(jià)值觀,組織結(jié)構(gòu),董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì),

6、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,權(quán)力和責(zé)任的分配,人力資源政策和實(shí)務(wù),評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建 立 機(jī) 制,目標(biāo)設(shè)定,風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別、分析和評(píng)估,評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制活動(dòng),評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:信息與溝通,信息與溝通主要包括的內(nèi)容,及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的 記錄所有信息,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:監(jiān)督,監(jiān)督主要包括的內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督,管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估,在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的一般程序,(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別,(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程,

7、(3)與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo),(5)通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試，來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行,(4)根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略，如計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估，則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別,(6)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序,內(nèi)部控制受制于成本效益原則,權(quán)利游戲,經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,內(nèi)部、內(nèi)外的 串通舞弊會(huì)使 內(nèi)部控制失效,人員素質(zhì)、信 息傳遞的影響,內(nèi)部控制 的局限,了解被審計(jì)單 位內(nèi)部控制的 工作底稿示例,案 例 討

8、論 3-1,1.中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問(wèn)題了？ 2.為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上的交易將自動(dòng)平倉(cāng) ）沒(méi)有有效執(zhí)行？這說(shuō)明什么？ 3.如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)？ 4.分析缺乏有效溝通和信息的后果 5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？,了解和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán),交易 日記賬,分類賬、試算平衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表,用不同循環(huán)來(lái)分割審計(jì),業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系,工資 支付循環(huán),1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序,控制 測(cè)試,

9、實(shí)質(zhì)性 分析程序,有效性 測(cè)試,細(xì)節(jié)測(cè) 試程序,+,+,+,=,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)測(cè)試類型,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM,= 檢查風(fēng)險(xiǎn)DR,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與測(cè)試類型,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系,審計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系,案 例 討 論 3-2,1. 討論案例中哪些是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)？哪些是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么？?jī)烧呷绾侮P(guān)聯(lián)？ 3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么？?jī)烧呷绾侮P(guān)聯(lián)？ 4.為什么經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)聯(lián)？ 5. 如何避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？提出相應(yīng)的防范措施。 6.討論如何正

10、確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系,1.理解重要性水平 2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系 3.如何確定計(jì)劃的重要性水平 4.如何運(yùn)用重要性水平,確定計(jì)劃的重要性水平,重要性水平定義,重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系,重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)證據(jù),確定計(jì)劃的重要性水平,判斷 基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù)),百分比(關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)),=計(jì)劃的重要性水平,影響判斷的因素,稅前凈利潤(rùn)的5%-10% 流動(dòng)資產(chǎn)的5%-10% 流動(dòng)負(fù)債的 5%-10% 資產(chǎn)總額的0.5%-2% 收入

11、總額的0.5%-2% 權(quán)益總額的1%-5%,在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有 一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ) 與百分比（拇指規(guī)則）,例如,運(yùn)用重要性原則的步驟,計(jì)劃測(cè)試的范圍,評(píng)估測(cè)試結(jié)果,執(zhí)行測(cè)試,財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目或循環(huán),尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),推斷誤差： 1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。,運(yùn)用重要性的判斷,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的

12、審計(jì)報(bào)告。,運(yùn)用重要性的判斷,如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,運(yùn)用重要性的判斷,如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,案

13、 例 討 論 3-3,1. 運(yùn)用專業(yè)判斷，以凈利潤(rùn)、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)確定計(jì)劃的重要性水平？ 2.如果根據(jù)案例材料，你認(rèn)為計(jì)劃的重要性水平的80%分配到應(yīng)收款項(xiàng)賬戶、存貨帳戶和應(yīng)付帳款賬戶，而資產(chǎn)負(fù)債表中其他帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，這種重要性水平的分配對(duì)證據(jù)收集的影響是什么？ 3.完成審計(jì)后，基于判斷的重要性水平，如果收入中錯(cuò)報(bào)估計(jì)值實(shí)際超過(guò)計(jì)劃重要性水平，應(yīng)當(dāng)如何處理？,1.項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論 2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的記錄,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論與修改,討論時(shí)間和方式：在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換,討論內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn),討論人員：關(guān)鍵成員和專家,項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化,如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正,1.項(xiàng)目組