財務(wù)管理課程第六章收益及分配管理

1、第六章收益及分配管理,本章要點 一、收益管理 二、成本費用管理 三、稅金管理 四、利潤管理 五、收益分配管理,第一節(jié)收益管理,收益是企業(yè)經(jīng)營成果的最終體現(xiàn)。擴大收入、降低成本費用支出、提高盈利水平是每個企業(yè)管理者的主要職責(zé)，也是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)所在。 一、收益含義 （一）收益概念 收益，簡單地說就是一定時期內(nèi)（一般為一個會計年度）企業(yè)的全部收入抵補全部成本費用支出后的凈額。,企業(yè)的全部收入主要包括企業(yè)營業(yè)收入、投資收益、公允價值變動收益和營業(yè)外取得的收入等；全部成本費用支出是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中營業(yè)成本、發(fā)生的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，交納的各種稅金（不含增值稅），發(fā)生的資產(chǎn)減值損失、公

2、允價值變動損失和營業(yè)外活動發(fā)生的支出等。 （二）收益構(gòu)成 收益內(nèi)涵主要由營業(yè)收益、投資收益、營業(yè)外收益和凈收益四個概念構(gòu)成。,（1）營業(yè)收益。營業(yè)收益是企業(yè)全部營業(yè)活動收入扣除全部營業(yè)活動發(fā)生的成本、費用、稅金支出后的差額，營業(yè)收益是企業(yè)收益的主要構(gòu)成部分。營業(yè)收益也就是營業(yè)利潤。 （2）投資收益。投資收益是企業(yè)對外投資取得的投資收益扣除投資損失后的凈額。投資收益包括股票投資收益、債券投資收益等。 （3）營業(yè)外收益。營業(yè)外收益是指企業(yè)營業(yè)活動以外取得的各種收入扣除各種支出后的凈額。營業(yè)外收益主要包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等。 （4）凈收益。凈收益是企業(yè)利潤總額扣減所得稅,二、收益管理內(nèi)容 根據(jù)

3、收益構(gòu)成要素，收益管理主要內(nèi)容包括以下幾個方面： （一）價格 價格是影響企業(yè)收益的重要因素。 （二）收入 收入是企業(yè)收益的主要源泉，收入的多少直接影響著收益的大小。 （三）成本費用 成本費用是企業(yè)在組織商品流通過程中所必須發(fā)生的各種耗費。,（四）稅金 企業(yè)按國家稅法規(guī)定向國家交納的稅金. （五）利潤及分配 利潤及分配是收益管理的一個重要內(nèi)容。利潤及分配牽涉到企業(yè)內(nèi)部、外部各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度和發(fā)展方向，影響著企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況和企業(yè)資金的變現(xiàn)性。,三 、營業(yè)收入 （一）認(rèn)識營業(yè)收入 營業(yè)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻?/p>

4、經(jīng)濟利益的總流入。 （二）收入的構(gòu)成 1、主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)持續(xù)的、主要的經(jīng)營活動所取得的收入。 2、其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在主要經(jīng)營活動以外從事其他業(yè)務(wù)活動而取得的收入，它在企業(yè)收入中所占的比重較小。,（三）營業(yè)收入的預(yù)測 1、營業(yè)收入預(yù)測的程序 確定預(yù)測對象 搜集、整理有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，并進行分析比較 根據(jù)預(yù)測對象，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法，提出數(shù)學(xué)模型，對銷售情況作出定性分析和定量測算 分析預(yù)測誤差 評價預(yù)測效果,2、營業(yè)收入預(yù)測的方法 判斷分析法。判斷分析法是一種常用的定性分析方法，主要是通過一些具有豐富經(jīng)驗的企業(yè)經(jīng)營管理人員、有銷售經(jīng)驗的工作人員或者有關(guān)專家對市場

5、未來的變化進行分析，以判斷企業(yè)在一定時期內(nèi)某種產(chǎn)品的銷售趨勢。這種方法預(yù)測所需時間短，費用成本比較低，但是，它是憑人的主觀來判斷的，準(zhǔn)確性難免受到影響。,調(diào)查分析法。這種預(yù)測方法是通過對某種商品在市場上的供需情況和消費者的消費取向的調(diào)查，來預(yù)測本企業(yè)產(chǎn)品的銷售趨勢。這種方法的主要信息來源在于調(diào)查，調(diào)查的范圍應(yīng)盡可能廣泛而具有代表性。一般來說，調(diào)查的內(nèi)容包括對產(chǎn)品的調(diào)查、對客戶的調(diào)查、對經(jīng)濟發(fā)展趨勢的調(diào)查、對同行業(yè)的調(diào)查等。,調(diào)查分析法是銷售預(yù)測中常用的方法，但這種方法費用成本較高，而且因為被調(diào)查者主觀判斷的偏差可能會影響預(yù)測的準(zhǔn)確性，實際工作中可以將調(diào)查分析法與判斷分析法相結(jié)合，以提高預(yù)測的準(zhǔn)

6、確性。 趨勢分析法。趨勢分析法是企業(yè)根據(jù)銷售的歷史資料，用一定的計算方法預(yù)測出未來的銷售變化趨勢。,第二節(jié)成本費用管理,一、營業(yè)成本 營業(yè)成本，即銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，亦即銷售產(chǎn)品的制造成本 （1）直接材料：直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體或者有助于產(chǎn)品形成的原料、材料及外購半成品等。 （2）直接工資：直接工資是指直接生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼和補貼、保險福利費等。,（3）制造費用：制造費用是指直接生產(chǎn)部門或者車間和生產(chǎn)管理部門在組織和管理生產(chǎn)中發(fā)生的各項費用。包括管理人員和輔助人員的工資、獎金、津貼和補貼等，以及折舊費，修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險

7、費、租賃費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、環(huán)境保護費、存貨盤虧(減盤盈)等。,二、期間費用 期間費用作為營業(yè)成本的對稱，是指不計入生產(chǎn)成本的成本，也叫期間成本。 按照我國目前的財務(wù)會計制度規(guī)定，屬于期間費用的是“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”。 1、財務(wù)費用，指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減去利息收入）、匯兌凈損失（減去匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。,2、營業(yè)費用，指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以

8、及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。,3、管理費用，指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準(zhǔn)備、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。,三、成本費用的日常管理 成本費用的日常管理是通過成本費用控制和成本費用降低來完成的。 1、成本費用控制 成本費用控制是指運用財務(wù)管理為主的各種方法預(yù)定限額，按限額開支成本和費用，以實際發(fā)生成本費用和成本費用限額比較，衡量經(jīng)

9、濟活動的成績和效果。,2、成本費用降低 是指為不斷降低成本費用而作出的努力。競爭對手的不斷改進和提高，促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本費用，進行不斷地努力。 3、成本費用控制與成本費用降低的區(qū)別 (1)成本費用控制以完成預(yù)定成本費用限額為目標(biāo)，而成本費用降低以成本費用最小化為目標(biāo)。,(2)成本費用控制僅限于有成本費用限額的項目，而成本費用降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動。 (3)成本費用控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本費用限額，而成本費用降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析。 (4)成本費用控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本費用控制；成

10、本費用降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本費用控制。,第三節(jié)稅金管理,一、稅收的概念與種類 1、稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種手段。它是憑借國家的政治權(quán)力進行的，因此具有鮮明的特征，即無償性、強制性和固定性。 2、稅收按征稅對象進行分類，可以分為以下五大類：,（1）對流轉(zhuǎn)額的征稅。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額是指商品在流轉(zhuǎn)過程中所發(fā)生的貨幣金額。非商品流轉(zhuǎn)額就是非商品營業(yè)額，一般是指一切不從事商品生產(chǎn)和商品交換活動的單位和個人，因從事其他經(jīng)營活動所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)

11、收入的金額，如交通運輸、金融保險、建筑安裝、旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)等。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。,（2）對所得額的征稅。對所得額的征稅就是以納稅人的所得額為征收對象的一種稅收。所得額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動獲得的收入，減去其相應(yīng)的成本費用之后的余額。我國現(xiàn)行的對所得額的課稅主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅等。 （3）對資源的征稅。對資源的征稅是指對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人征收的一種稅。如資源稅、土地使用稅。,（4）對財產(chǎn)的征稅。對財產(chǎn)的征稅就是對納稅人所擁有的財產(chǎn)征收的一種稅。主要有房產(chǎn)稅和契稅等。 （5）對行為的征稅。行為稅是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的一種稅

12、。如印花稅。 3增值稅 增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為增值稅。,（1）增值稅的征稅范圍： 銷售或進口貨物。 提供的加工、修理修配勞務(wù)。 某些特殊的項目。主要包括貨物期貨、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)、寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)、集郵商品（如郵票、首日封）的生產(chǎn)和調(diào)撥等。 稅法規(guī)定的某些特殊的行為。主要包括視同銷售貨物行為、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為等。,（2）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算。增值稅一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度，其應(yīng)納稅額的計算方法是： 增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 銷項稅額是指納稅人銷

13、售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式為： 銷項稅額=銷售額稅率 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,4、消費稅 消費稅是對生產(chǎn)和進出口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。 （1）征收范圍 以下11種消費品為應(yīng)稅消費品：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 （2）消費稅應(yīng)納稅額的計算。方法有兩種：從價定率和從量定額。 從價定率法。 消費稅應(yīng)納稅額=銷售額稅率 從量定額法。對于黃酒、啤酒、成品油等。 消費稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)

14、量單位稅額,5、營業(yè)稅 （1）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 （2）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 6、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收一種稅。 其計算公式為： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率,二、納稅籌劃的概念與特點 1、納稅籌劃的概念 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有許多涉及納稅的事項。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任。 所謂納稅籌劃也稱稅收

15、籌劃、稅務(wù)籌劃，是指納稅人為了實現(xiàn)少繳稅或者遞延納稅的目的，在不違反法律法規(guī)的前提下，在納稅行為發(fā)生之前，對其經(jīng)營活動或財務(wù)活動等涉稅事項進行的籌劃活動。 2、納稅籌劃的特點 合法性、預(yù)期性、收益性、風(fēng)險性,三、納稅籌劃的目標(biāo) 1、稅收最小化 2、凈利潤最大化 3、企業(yè)價值最大化 四、納稅籌劃的方法 1、稅收減免籌劃方法 稅收減免籌劃方法是納稅人利用國家稅收政策中有關(guān)減免稅的優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅的納稅籌劃方法。 2、稅收退回籌劃方法 稅收退回，簡稱退稅，是指稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。,3、稅率差異籌劃方法 稅率差異籌劃方法是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的納稅籌劃

16、方法。 4、稅收遞延籌劃方法 稅收遞延，也稱延期納稅，是指納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。延期納稅有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，特別是在通貨膨脹情況下，延期以后繳納的稅款，由于幣值下降，從而降低了實際納稅額。,第四節(jié)利潤管理,一、利潤的構(gòu)成 利潤是企業(yè)在一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的主要財務(wù)成果。 利潤總額=銷售利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額 1、銷售利潤 銷售利潤，即營業(yè)利潤，是企業(yè)從事各種經(jīng)營活動所取得的利潤，包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。,營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益 2、投資凈收益 投資凈收益是指企業(yè)對外投資所取得的投

17、資收益扣除投資損失后的凈額。 投資收益主要包括： （1）對外投資所分得的利潤、股利和債券利息。 （2）投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高于原投資賬面價值的差額。,（3）股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，在被投資企業(yè)增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額。 3、營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收入扣除營業(yè)外支出后的數(shù)額。 4、凈利潤 凈利潤是最終財務(wù)成果，是利潤總額扣減所得稅費用后的凈額。其計算公式為： 凈利潤=利潤總額所得稅費用,二、利潤預(yù)測 1、本量利分析法 本量利分析法全稱為“成本-業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量或者銷售量）-利潤分析法”，也稱損益平衡分析法 本量利的數(shù)學(xué)模型，主要有以下三種表達方式： （1）損益方程

18、式。 利潤=銷售收入-總成本 =銷售收入-變動成本-固定成本 =單價銷售量-單位變動成本銷售量-固定成本 =（單價-單位變動成本）銷售量-固定成本,（2）邊際貢獻方程式。所謂邊際貢獻是指銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。 邊際貢獻=銷售收入-變動成本 單位邊際貢獻銷售單價-單位變動成本 邊際貢獻率邊際貢獻銷售收入100% 單位邊際貢獻銷售單價100% （3）本量利圖。成本、銷售量和利潤之間的關(guān)系反映在直角坐標(biāo)系中，所形成的圖形就是本量利圖。,2、相關(guān)比率法 一般來說，企業(yè)的利潤總額與銷售收入、資金占用總額是正相關(guān)的。相關(guān)比率法就是根據(jù)利潤與這些指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)系，對計劃期間的利潤進行預(yù)測的一種方法。 利潤=預(yù)計銷售收入銷售收入利潤率 =預(yù)計平均資金占用額資金利潤率 3、因素測算法 因素測算法是在基期利潤水平的基礎(chǔ)之上，根據(jù)計劃期間影響利潤變動的各項因素，預(yù)測出企業(yè)計劃期間的利潤額。 計劃期利潤=基期利潤計劃期各種因素的變動而增加或減少的利潤,三、利潤計劃 利潤計劃是企業(yè)財務(wù)計劃的重要組成部分，它是在利潤預(yù)測的基礎(chǔ)上編制而成的，是對利潤預(yù)測和經(jīng)營決策的具體反映。 利潤是由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額組成。因此，在編制利潤計劃時，應(yīng)先編制營業(yè)利潤計劃、投資收益計劃和營業(yè)外收支計劃。 四、利潤控制 利潤控制就是根據(jù)利潤計劃的要求，對影響利潤計劃實現(xiàn)的各種因素進行管理，