小企業(yè)會(huì)計(jì)制度ppt.ppt

1、1,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 三、制定過(guò)程中遵循的基本原則 四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要差別 五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 六、小企業(yè)制度適用范圍的有關(guān)問(wèn)題,天馬行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 一般意義的小企業(yè)： 規(guī)模極小的類似個(gè)體工商戶的小企業(yè) 依據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設(shè)立的一些個(gè)人獨(dú)資和合伙形式的小企業(yè),3,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 （一）征求意見稿的發(fā)布 側(cè)重于規(guī)范類似個(gè)體工商戶的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) 以個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度

2、為基礎(chǔ) 僅涉及小企業(yè)日常經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 完全的計(jì)稅會(huì)計(jì),4,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 （一）征求意見稿的發(fā)布 主要的核算特點(diǎn)： 對(duì)于小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生頻率較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予規(guī)范，發(fā)生類似業(yè)務(wù)時(shí)參照企業(yè)制度執(zhí)行 設(shè)置稅后列支費(fèi)用科目，按照會(huì)計(jì)制度核算的結(jié)果即為應(yīng)稅所得,5,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 （二）各方面對(duì)征求意見稿的意見 關(guān)于小企業(yè)制度的定位：側(cè)重于解決哪一類小企業(yè)的核算問(wèn)題 國(guó)外對(duì)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定 英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等,6,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)制度的定位 （二）各方面對(duì)征求意見稿的意見 小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成及其需求 規(guī)

3、模極小的企業(yè)是否存在有效的信息需 求 稅務(wù)部門是否是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的唯一使用者,7,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 （二）各方面對(duì)征求意見稿的意見 制定小企業(yè)制度應(yīng)遵循的基本原則 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系 會(huì)計(jì)要素概念體系 與計(jì)稅辦法的關(guān)系,8,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,一、小企業(yè)的界定及制度定位 （二）各方面對(duì)征求意見稿的反饋意見 具體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 對(duì)一些簡(jiǎn)化處理方法的意見 稅后列支費(fèi)用科目的設(shè)置,9,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （一）小企業(yè)規(guī)模 （二）小企業(yè)的組織形式 絕大部分為有限責(zé)任公司形式 部分外商投資企業(yè) 其他：合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等,10,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企

4、業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （三）小企業(yè)對(duì)外投資情況 （四）小企業(yè)融資情況 銀行等金融機(jī)構(gòu) 民間籌資,11,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況 查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)） 按應(yīng)稅所得率征收（個(gè)人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)） 核定征收（個(gè)體工商戶、家庭作坊）,12,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （六）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成及信 息需求 稅務(wù)部門 銀行等金融機(jī)構(gòu) 小企業(yè)所有者 國(guó)家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門,13,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （七）原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 中型企業(yè)必須

5、同時(shí)滿足： 工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬(wàn)及以上、銷售 額3000萬(wàn)及以上、職工人數(shù)300人及以上 批發(fā)零售業(yè)：銷售額1000萬(wàn)及以上、職工 人數(shù)100人及以上,14,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （八）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的界定 定性標(biāo)準(zhǔn)：是否具有公共受托責(zé)任，包 括： 經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 股權(quán)結(jié)構(gòu) 是否處于在分開市場(chǎng)上發(fā)行證券的過(guò)程中,15,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （八）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的界定 定性標(biāo)準(zhǔn)：是否具有公共受托責(zé)任，包 括： 是否屬于與公眾利益密切相關(guān)的銀行等金融機(jī)構(gòu) 提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的企業(yè)等（能源等）,16,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （九）我國(guó)小企業(yè)的

6、界定： 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的界定：不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小 其中不對(duì)外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等 四部門的標(biāo)準(zhǔn),17,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 （十）制定小企業(yè)制度的必要性 個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)制度,18,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中遵循的基本原則 應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)要素概念體系 是否僅規(guī)范經(jīng)常性業(yè)務(wù) 如何貫徹成本效益原則 如何滿足使用者需求 有關(guān)會(huì)計(jì)政策取舍的標(biāo)準(zhǔn),19,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中遵循的基本原則 （一）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)項(xiàng)目的制定目標(biāo) 減輕中小企業(yè)報(bào)告負(fù)擔(dān) 與現(xiàn)行其他準(zhǔn)

7、則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上 方便小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系間的轉(zhuǎn)換 滿足小企業(yè)信息使用者的需求,20,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則 2.國(guó)際準(zhǔn)則中小企業(yè)項(xiàng)目應(yīng)遵循的基本原 則 遵循同一概念框架 對(duì)列報(bào)和披露原則作出簡(jiǎn)化 基本假設(shè)不改變確認(rèn)和計(jì)量原則,除非改變后不影響使用者判斷及符合成本效益原則,21,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則 2.國(guó)際準(zhǔn)則中小企業(yè)項(xiàng)目應(yīng)遵循的基本原 則 從現(xiàn)行準(zhǔn)則體系入手歸納出適用于中小企業(yè)的基本原則 在中小企業(yè)準(zhǔn)則沒(méi)有作出規(guī)定的情況下,參照其他準(zhǔn)則、概念框架,22,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則 3.英國(guó)小企業(yè)準(zhǔn)則 遵循相同的

8、概念框架，適當(dāng)簡(jiǎn)化 討論稿中對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算作出全面規(guī)定,23,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則 （二）最終原則 1.確定會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)考慮的因素 使用者需求 相同交易盡量采用相同原則,作出簡(jiǎn)化要有足夠理由 堅(jiān)持已普遍接受的改革成果,24,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,三、制定過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則 （二）最終原則 2.確定會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)考慮的因素 減少執(zhí)行過(guò)程中所需的職業(yè)判斷 適當(dāng)考慮稅法要求 對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范,25,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 流動(dòng)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng) 長(zhǎng)期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期

9、投資、在建工程,26,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （二）可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法的取舍 存貨領(lǐng)用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本法 所得稅的核算應(yīng)付稅款法,27,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 對(duì)重大影響以上，按權(quán)益法核算 簡(jiǎn)化的權(quán)益法 -要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益（或損失）,28,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （四）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 不要求折現(xiàn) 按租賃合同或協(xié)議約定價(jià)款加達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,29,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （五）借款費(fèi)用的核算 不

10、要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤 僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn) 資本化期間內(nèi)的專門借款費(fèi)用均可資本化,30,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 僅要求調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的銷售退回 其他會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,31,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （七）關(guān)于或有事項(xiàng) 損失實(shí)際發(fā)生前不要求確認(rèn) 對(duì)于或有事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,32,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （八）固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的界定采用準(zhǔn)則中定性界定 提取折舊范圍采用準(zhǔn)則中規(guī)定 與現(xiàn)行做法差別：未使用、不需用固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，小企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)未使用或不需用的情況較少,

11、33,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （九）關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目 交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積,34,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （十）會(huì)計(jì)報(bào)表體系 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 按需要選擇提供現(xiàn)金流量表 應(yīng)交增值稅明細(xì)表增值稅一般納稅人,35,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別 （十一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露 主要會(huì)計(jì)政策及變更 對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng) 或有事項(xiàng) 與主要投資者往來(lái),36,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 其中：為

12、簡(jiǎn)化核算，短期投資是按投資 總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,37,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 現(xiàn)金核算規(guī)定了短缺、溢余的處理規(guī)定 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入,38,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同 1.現(xiàn)金核算規(guī)定了短缺、溢余的處理規(guī)定 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入,39,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 2.短期投資的核算 持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,處置時(shí)一并確認(rèn) 要求按總成本與總市價(jià)孰低對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)量,按投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,40,小企

13、業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 2.短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異 持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,稅法確認(rèn)投資收益,按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收,國(guó)債利息免稅 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除,41,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 3.應(yīng)收股息 將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并 既包括初始投資成本中包括的股息,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息,42,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 3.應(yīng)收股息核算與稅法規(guī)定的差異 其中的應(yīng)收利息與稅法規(guī)定沒(méi)有實(shí)質(zhì)

14、差異,國(guó)債利息除外 其中的應(yīng)收股利與稅法規(guī)定的差異在于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在稅率差,43,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 4.應(yīng)收賬款 規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇 規(guī)定了應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行保理業(yè)務(wù)的處理 -如風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，視同借款處理 -如不附有任何追索權(quán)，則作為銷售處理,44,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 4.應(yīng)收賬款核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵法 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整,45,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比

15、較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 5.在途物資 小企業(yè)一般按實(shí)際成本法核算存貨 對(duì)于已支付貨款尚未動(dòng)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)際成本進(jìn)行核算,46,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 6.材料 核算內(nèi)容包括原材料和包裝物 按實(shí)際成本核算 期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低 與稅法的差異在于期末跌價(jià)準(zhǔn)備的提取,47,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 7.庫(kù)存商品 核算內(nèi)容包括原材料和包裝物 按實(shí)際成本核算（售價(jià)核算） 期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低 與稅法的區(qū)別在于跌價(jià)準(zhǔn)備的提取,48,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 8.待攤費(fèi)用

16、 核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,49,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 9.長(zhǎng)期股權(quán)投資 視對(duì)被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算 簡(jiǎn)化的權(quán)益法根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額 與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價(jià)值減記至零為限,50,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 9.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算與稅法的差異 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外 權(quán)益法核算的股權(quán)

17、投資： 確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn) 計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額不同,51,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 1.固定資產(chǎn) 使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高 提取折舊的范圍（未使用、不需用的固定資產(chǎn)） 折舊方法、預(yù)計(jì)可使用年限的確定 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定,52,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 1.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件） 裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出 期末計(jì)價(jià)按取得成本扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià) 大修理支出,53,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 1.固定資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定差異 固定資產(chǎn)的

18、界定 折舊范圍、折舊方法和預(yù)計(jì)可使用年限的選擇 自建固定資產(chǎn)成本的確定,54,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 2.無(wú)形資產(chǎn) 自行開發(fā)支出 土地使用權(quán) 攤銷年限 出租無(wú)形資產(chǎn) 期末計(jì)價(jià)攤余價(jià)值,55,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 2.無(wú)形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定的差異 自行開發(fā)支出 攤銷年限,56,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) 3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 核算內(nèi)容減少包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修理費(fèi)用的攤銷,57,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較

19、（三）流動(dòng)負(fù)債 1.應(yīng)付賬款 金額入賬 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)資本公積 與稅法的差別(稅法規(guī)定確實(shí)無(wú)法支付的部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額),58,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （三）流動(dòng)負(fù)債 2.應(yīng)付利潤(rùn) 核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn) 實(shí)際批準(zhǔn)分配時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,59,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （三）流動(dòng)負(fù)債 3.應(yīng)交稅金 對(duì)于因多計(jì)等原因(先征后返)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的費(fèi)用科目 收到的增值稅返還款，作為營(yíng)業(yè)外收入,60,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （三）流動(dòng)負(fù)債

20、 4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值 期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積,61,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （四）長(zhǎng)期負(fù)債 1.長(zhǎng)期借款 與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期間，可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本 資本化的起止時(shí)點(diǎn)的確定與借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定相同，但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤 其他的借款利息均計(jì)入當(dāng)期損益,62,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （五）損益的核算 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 收入確認(rèn)原則相同 日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 特殊交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法可能存在差異,63,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 （五）損益的核算 2.所得稅 采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 先征后返的所得稅沖減收到當(dāng)期的所