第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計.

1、第十章生產(chǎn)與存貨潺殊審計第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨審計的實質(zhì)性程序一、涉及的主要憑證與會計記錄（一）生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任急通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是 企業(yè)下擺制造產(chǎn)品奪生產(chǎn)任務的書面文件，用以通知 供應部門組織材料岌放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會 計部門組織成本計資。（-）領發(fā)料憑證領冀料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種 憑證7疝粉料發(fā)出匯總表、領料單、限額領料單、檢 料登昆簿、退料單等。（三）產(chǎn)量和工時記錄一產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時 間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時 數(shù)量的各種原始記錄。（四）工薪匯總表及工薪費用

2、分配表1!工薪匯總表反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況， 并據(jù)以進行工薪總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪 費。是工薪費用分配的依據(jù)。工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應 負擔的生產(chǎn)工人工薪及福利費。（五）材料費用分配表匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費 用的原始記錄。（六）制造費用分配匯總表匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應負擔的制造 費（七）成本計算單歸集、計算某一成本計算對象所應承 擔的生產(chǎn)費用、總成本和單位成本。（八）存貨明細賬反映各種存貨增減變動情況和期末庫 存數(shù)量及相關成本信息。二、涉及的主要業(yè)務活動（一）計劃和安排生產(chǎn)ix生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)客戶訂購單或者對 銷售預測和產(chǎn)品需求分析來決定生

3、產(chǎn)授權。如決定 授權生產(chǎn)，即簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。此 外，還需要編制一份材料需求報告給倉庫和生產(chǎn)部 門,列示所需要的材料和零件及其庫存。（二）發(fā)出原材料t倉庫根據(jù)生產(chǎn)部門的領料單發(fā)出原材料，列示 材料的數(shù)量和種類、領料部門名稱。通常需一式三 聯(lián)。倉庫發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交領料部門，一聯(lián) 留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行1材 料收發(fā)核算和成本核算。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)通知單及領取原材料后，將生產(chǎn)任務分解到生產(chǎn)工人，將原材料交給生產(chǎn)工人。完成生產(chǎn)任務后,將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點統(tǒng)計,然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或?qū)⑺瓿傻漠a(chǎn)品移交下一個工序。產(chǎn)品驗收最好不要是車

4、間的人員。應單獨設驗收部門。（四）核算產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費用 完工產(chǎn)品成本（五）儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫前，倉庫先行點驗和檢查并在驗收 單上簽收。然后將實際入庫數(shù)量驗收單通知會計 部門。據(jù)此，確立倉庫了應承擔的責任，并驗證了驗 收部門的工作。倉庫部門還應根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征 分類存放，并填制標簽。（六）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn) 成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單銷售 單,并據(jù)此編制出庫單。 lf：出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián) 發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā) 票的床據(jù)?？偨Y(jié)業(yè)務環(huán)節(jié)1.計劃安排生產(chǎn)執(zhí)行部門生產(chǎn)計劃憑證或賬

5、簿 生產(chǎn)通知單2 .發(fā)岀原材料生產(chǎn)、倉庫l1領料單3 .生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)通知單領料單 計工單控制措施 預先順序編號 倉庫發(fā)料;一式三聯(lián)：生產(chǎn)、倉庫、財務 生產(chǎn)依據(jù) 直接材料直接人工、制造費用入庫單lf*驗收產(chǎn)品驗收驗收單完工產(chǎn)品產(chǎn)量轉(zhuǎn)入下一工序或入庫儲存 驗收數(shù)量、質(zhì)量，交接產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本人事會計工薪費用分配表材料費用分配表制造費用分配表根據(jù)： 生產(chǎn)通知單 領發(fā)料憑證 產(chǎn)量和工時記錄編制：工薪費用分配表 材料費用分配表 制造費用分配表5 .儲存產(chǎn)成品倉庫驗收單點驗，在驗收單上簽收，填制存貨標 簽6 .發(fā)出產(chǎn)成品銷售發(fā)je銷售單 發(fā)運憑證一式四聯(lián)：留底、入庫、提貨、開票!1!弟三節(jié)存貨審卻

6、的實質(zhì)姓程序存貨審計很復雜。主要原因包括: (1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項 目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目(2)存貨存放于不同地點.對它的實物控制和盤 點都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生 貞fl銷售的地方，但也帶來了審計的困難。(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。存貨本身的她以及存貨成本的分配也使得 存貨的估價困難。(5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。存貨成本的審計目標一般包括：確定存貨是否存在:確定存貨是 否歸被審計單位所有；確定存貨的增減變動記錄 是否完整；確定存貨跌儉準備的辻提是否合理； 確定存貨辻價方法是否恰當。確定存貨期度余額 是否正確。確定存貨在會計

7、報表上的披露是否恰 當。存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審單位對存 貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當?shù)某椴?。存貨的存在與完整性的認定同時具有較高的重大錯報風險注冊會計師只有二次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定 做出評價ik、除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會 計師應當實施必要的替代程序，茬冬大富數(shù)情況 下都必須親自現(xiàn)場觀察被審計單位存貨盤點過程 ,實施存貨監(jiān)盤程序。iks一、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容(1) 存貨監(jiān)盤目標、范圍和時間安排ik9 :a iiioee.存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關 存貨數(shù)量和狀況、以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證 據(jù)，檢

8、查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨 有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。lu注冊會計師應當確定每一項存貨的所有權是否屬于被審計單 位以確定恰當?shù)拇尕洷O(jiān)盤范圍injqlin g一ifda存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨 盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單 位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)(2) 存貨監(jiān)盤的要點以及注意事項保持監(jiān)盤計劃的不可預見性，存放于不同地點的同一種存 貨應同時進行盤點。(3) 參加存貨監(jiān)盤人員的分工(4) 檢查存貨的范圍二、存貨監(jiān)盤程序1.實施觀察程序包括監(jiān)盤前的觀察和監(jiān)盤過程中的觀察iiiyr(1) 在盤點前，注冊會計

9、師應觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范 圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或 重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入 的原因。(2) 對所有權丕屬王被重辻it位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已単獨存放x麻明，且未被納入 盤點范圍。(3) 審計人員在實施存貨監(jiān)盤過程中.應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制訂的存貨盤點計劃是 否得到了貫徹執(zhí)行；盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的 數(shù)量和狀況；是否以恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。2.實施檢查程序在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨

10、的所有權.但有助于確定 存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。3.執(zhí)行抽盤對已盤點的存貨進行適當撿查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相咳對，井形成 相應記錄。保持要抽盤項目的不可預見性雙向檢查：從盤存記錄到實物從實物到盤存記錄4.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，審計人員應當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是 否均已盤點。（查遺補漏）xt（2）控制標簽：取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的 號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已 收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債日，審計人員應當實施適當?shù)膶徲嫵?序，

11、確定盤點日與資產(chǎn)負債日之間存貨的變動是否已做正確地記錄。三、特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序?qū)哂刑厥庑再|(zhì)（如有毒、保密）的存貨實施審計，通常需要依賴內(nèi)部控 制。審計人員應當復核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù), 通常情況下，還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證特殊位置如在途存貨。由于此類存貨通常僅占中的一小部分，所以可以通 過審查相關憑證加以驗證。對于存放在公共倉庫中的存貨，可以通過函證的方 式進行查驗。2. 因不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤（原計劃準備去）由于不可遇見因素導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施

12、監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。3. 委托其他單位保管或者時已經(jīng)作質(zhì)押的存貨如果被審計單位的存貨存放于其他單位，審計人員通常需要向該單位獲取委托 代管存貨的書面確認函。4. 首次接受委托的情況（1）監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；（2）對期初存貨項目的計價實施審計程序；（3）對毛利和存貨截止實施審計程序。：3*act 4xtmliii【例】a注冊會計師負責對常年審計客戶甲 公司20x8年度財務報表進行審計。甲公司從事 商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營 業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商 提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試 的結(jié)果，a注冊會計師認為甲

13、公司有關存貨的內(nèi) 部控制有效。a注冊會計師計劃于20x8年12月31 日實施存貨監(jiān)盤程序。a注冊會計師編制的存貨 監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：im(1) 在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察 代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予 以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2) 在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在 擬檢查的存貨項目上作出標識。（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員 根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算 確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的 數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、 陳舊、過時及殘次等情況。 （5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公

14、司 單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。iii（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤 點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤 工作底稿。要求：(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是 否存在不當之處。如果存在，簡要說明理 由。(2)假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)iiiiii盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出a注冊會計師iii應當釆取何種補救措施。【答案】(1) :事項(1)不存在不當之處。iii事項(2)存在不當之處。理由：對擬檢查的存貨作出標識會為甲 公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預見性。事項(3)存在不當之處。理由：應當進行必要的開箱檢査。事項(4)不存在不當之處。事項(5)存在

15、不當之處。應當確定收到的是否應當納入20x8caatiiii年12月31的存貨。如果需要，應翩入 監(jiān)盤范圍。事項(6)之處。理由：應當取得并檢査巳填用、作廢及iii未使用盤點表單的號碼記錄。(2)iiiiii改變存貨監(jiān)盤日期；【例】b注冊會計師負責對乙公司20x8年 度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè), 20x8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻 璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內(nèi)部控制比較薄 弱。乙公司擬于20x8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關in業(yè)務且具有獨立性的人員

16、執(zhí)行。存貨盤點計劃 的部分內(nèi)容摘錄如下存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型燒堿、煤炭估計占存貨總額 的比例燒堿10%、煤炭 5%盤點時間c倉庫外地公用倉 庫燒堿、石英砂玻璃玻璃燒堿10%、石英 砂10%玻璃26%玻璃39%20x8 年11 月 25 日20x8 年11 月 26 日20x8 年11 月 27日illbliiiiiibliii【答案】乙公司確定的存貨整體盤點時間不 正確。因與存貨相關的內(nèi)部控制薄弱，應 當在期末實施盤點。乙公司確定的燒堿盤 點時間不正確。燒堿分別存放在a、b倉庫, 應在同一時點進行盤點，而不應安排在不 同日期?！纠亢赀_股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品一羊

17、毛衫明細賬結(jié)存教（羊 位：件丿如下：表1品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030經(jīng)申計人員袁強的要求，該廠于2006年1月15日進行了壹點，姑杲如下:表2品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620蠶閑產(chǎn)成品會考卡片，1月1日爰14日收苻記景如下:表3品 種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2006年1月15可實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法枚賣 2005年12月31 口結(jié)存教并與原明細賬結(jié)存教喚核對，檢查 原紀錄的真賣性和正確性。題解：根據(jù)2006年1月15。實際蜜點結(jié)果，用調(diào)節(jié)/壯實2005年12月31印 盈存如下：表4品種一等品二等品三等品男式540 (-100)260 (+100)50女式820 (-60)280 (+60)100童式440 (-10)120301.砍上表中可以看出，極據(jù)盍點教計算的結(jié)果與賬面結(jié)存教旻不苻的 其中男式實有救一導爲少100件，二等品多100件，女式賣有歡一等糸少 60件，二昔耳多60件，專式一等品少