對(duì)混合銷售計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)規(guī)定的問題及解決方案

1、對(duì)混合銷售計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)規(guī)定的問題及解決方案為確保增值稅轉(zhuǎn)型工作的順利實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)條款內(nèi)容進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充，但就增值稅、營業(yè)稅混合銷售及兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)問題還需進(jìn)一步研究和探討。一、對(duì)混合銷售計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)的規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，在納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)又提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，在納稅人提供建筑業(yè)

2、勞務(wù)同時(shí)又銷售自產(chǎn)貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。二、對(duì)兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)的規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；

3、未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。上述兩個(gè)細(xì)則不論是對(duì)混合銷售行為計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)的規(guī)定還是對(duì)兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)的規(guī)定，都存在一個(gè)共同的問題，就是未分別核算的，由國稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定各自計(jì)征增值稅的銷售額和計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額，因兩個(gè)細(xì)則都沒有規(guī)定方法和標(biāo)準(zhǔn)，其核定結(jié)果必將產(chǎn)生此多彼少之爭(zhēng)議。根據(jù)多年來國稅、地稅一直對(duì)新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)存在爭(zhēng)議的實(shí)際情況，國稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能坐下來針對(duì)某一納稅人的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)“合理”地協(xié)商確定各自征稅增值稅和營業(yè)稅的銷售額，最終還是導(dǎo)致國稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的矛盾。針對(duì)上述新增

4、值稅、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則在混合銷售及兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)權(quán)規(guī)定上存在的問題，避免將來可能引起國稅、地稅管轄權(quán)的新矛盾，筆者提出以下解決方案：一是制定貨物和各自應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)的確定方法，如：貨物計(jì)稅依據(jù)按購進(jìn)價(jià)或制造成本加一定毛利或按售價(jià)、市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算；勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)按支付勞務(wù)的成本加毛利或按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，等等。計(jì)稅依據(jù)的確定方法確定后責(zé)成國稅或地稅一方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，另一方負(fù)責(zé)監(jiān)督。二是制定貨物和各自應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)的確定辦法后，交由國稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵照?qǐng)?zhí)行。三是哪個(gè)稅種稅率高按哪個(gè)稅種征稅。如增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)又提供建筑業(yè)等勞務(wù)或兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)

5、目，未分別核算的，就應(yīng)該依照17%的稅率征收增值稅；而營業(yè)稅納稅人提供建筑業(yè)等勞務(wù)同時(shí)又銷售自產(chǎn)貨物或兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，如果銷售自產(chǎn)貨物或兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)該依稅法規(guī)定按一般納稅人征稅，就應(yīng)該按一般納稅人17%的稅率全額征收增值稅，如果是按小規(guī)模納稅人征稅，就應(yīng)該按建筑業(yè)等營業(yè)稅稅率全額征收營業(yè)稅，并不得委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生混合銷售或者兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，這是稅法賦予納稅人在特定情況下自行劃分增值稅、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的權(quán)利和義務(wù)。目前新增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅暫行條例也有類似規(guī)定，如消費(fèi)稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。營業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。增值稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率，等等。應(yīng)該把這些政策應(yīng)用到對(duì)