公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1、.,第 四 章 對(duì) 外 投 資,.,學(xué)習(xí)目的與要求,通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解對(duì)外投資的目的與分類； 掌握各類對(duì)外投資初始成本的計(jì)量；持有期間的計(jì)量 和期末價(jià)值的計(jì)量。掌握各類對(duì)外投資處置的計(jì)量,.,金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （二）持有至到期投資； （三）可供出售金融資產(chǎn)； （四）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。,注：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融 資產(chǎn)；其他類即日資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其

2、變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,.,應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目,主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。,（一）交易性金融資產(chǎn)的含義,一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),.,（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量,應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)價(jià)格，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,注：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取 的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)

3、目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn) 的初始確認(rèn)金額。,取得時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （按公允價(jià)值） 投資收益 （發(fā)生的交易費(fèi)） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）,收到應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,.,（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn),企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券 利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。,注：資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券 投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)，借：應(yīng)收利息 貸：投資收益,（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)

4、行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn) 負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,或作相反的會(huì)計(jì)分錄,.,（四）交易性金融資產(chǎn)的處置,正確確認(rèn)處置損益,處置損益是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)值，減去 所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后差額。,借：銀行存款 （實(shí)際收到的處置價(jià)款） （或）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （或）投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （初始成本） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 （差額）,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （持有期間已確認(rèn)的公允

5、價(jià)值變動(dòng)凈損益） （或）投資收益 貸：投資收益 （或）公允價(jià)值變動(dòng)損益,.,交易性金融資產(chǎn)賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金 額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值后的金額。如有已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng) 目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)扣除此部分，再確認(rèn)處置 損益。,.,作業(yè)：,2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款萬(wàn)元（含已 到付息期但尚未領(lǐng)取的利息萬(wàn)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā) 生交易費(fèi)用萬(wàn)元。該債券面值萬(wàn)元，剩余期限為年， 票面利率為，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融 資產(chǎn)。其他資料如下： （）年月日，收到該債券年下半年利息 萬(wàn)元； （）年月日，該債券的公允價(jià)值為萬(wàn) 元（不含利

6、息）； （）年月日，收到該債券半年利息； （）年月日，該債券的公允價(jià)值為萬(wàn)元 （不含利息）； （）年月日，收到該債券年下半年利息； （）年月日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款 萬(wàn)元（含季度利息萬(wàn)元）。 假設(shè)不考慮其他因素。,.,年月日 借：交易性金融資產(chǎn)成本萬(wàn) 投資收益萬(wàn) 應(yīng)收利息萬(wàn) 貸：銀行存款萬(wàn),年月日 借：銀行存款萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息萬(wàn),年月日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益萬(wàn) 借：應(yīng)收利息萬(wàn) 貸：投資收益萬(wàn),.,年月日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益萬(wàn) 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)萬(wàn) 借：應(yīng)收利息萬(wàn) 貸：投資收益萬(wàn),年月日 借：銀行存款萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息萬(wàn),年月日 借：銀