高級財務會計控股權取得日后的合并財務報表

1、.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1長期股權投資的處理 成本法 核算方法 在編制合并財務報 權益法 表時調整為權益法,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1.1成本法 長期股權投資按投資或追加投資時的歷史成本計價，一般不對賬面價值進行調整。初始或追加投資時，按投資成本增加長期股權投資，對被投資單位的盈虧不調整“長期股權投資”的賬面價值；只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,才按應享部分確認當期投資收益；當被投資企業(yè)累計發(fā)放的股利超過累計獲取的凈利潤時，其差額視為投資收回，投資企業(yè)按持股比例沖減“長期股權投資”的帳面價值。,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,投資企業(yè)對

2、被投資企業(yè)具有控制權,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,成本法適用的企業(yè)類型：,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權,投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權,投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,成本法優(yōu)劣之處：優(yōu)勢， 投

3、資與被投資企業(yè)均為獨立會計主體，被投資企業(yè)只有在宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè)才會產生“投資收益”。核算簡便，對投資收益的確認與稅法的有關規(guī)定一致。 劣勢：“長期股權投資”帳戶余額只停留在初始或追加投資的成本上，不能完全反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的直接權益。,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1.2 權益法 定義：長期股權投資最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資者享有被投資企業(yè)所有者權益金額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法。,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1.2 權益法 初始或追加投資： 借:長期股權投資 貸:銀行存款（或其它投資等價物價值） 被投資者獲利： 借

4、:長期股權投資(按持股比例計) 貸:投資收益 虧損： 借:投資收益(按持股比例計) 貸:長期股權投資 被投資者發(fā)放股利： 借:銀行存款 貸:長期股權投資,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1.2 權益法,權益法適用企業(yè)類型,對被投資企業(yè)實施共同控制的長期股權投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權投資,對被投資企業(yè)實施共同控制的長期股權投資,對被投資企業(yè)實施共同控制的長期股權投資,對被投資企業(yè)實施共同控制的長期股權投資,對被投資企業(yè)實施共同控制的長期股權投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權投資,對被投資企業(yè)具

5、重大影響的長期股權投資,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1.2 權益法 權益法優(yōu)劣： 優(yōu)勢:可較準確反映投資者在被投資企業(yè)中的權益，不受股利分配政策影響。 劣勢:忽視被投資企業(yè)的相對獨立性；投資收益的確認與現(xiàn)金流入時間上有差距。,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.1.3 將成本法調整為權益法(在編制合并財務報表時調整) 包括: (1) 確認被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中應享份額 借:長期股權投資 貸:投資收益 (2) 對被投資企業(yè)分派的股利做出相應的調整 借:投資收益 貸:長期股權投資 (3)調整其他所有者權益變動項目 借:長期股權投資 貸:資本公積,.,第三章控股權取得日后的

6、合并財務報表,成本法 初始或追加投資： 借:長期股權投資(歷史成本) 貸:銀行存款 被投資者獲利或虧損：(不做賬務處理) 被投資者宣告發(fā)放股利： 借:應收股利 貸:投資收益 被投資者發(fā)放股利： 借:銀行存款 貸:應收股利,權益法 初始或追加投資： 借:長期股權投資 貸:銀行存款 被投資者獲利： 借:長期股權投資 貸:投資收益 虧損： 借:投資收益 貸:長期股權投資 被投資者發(fā)放股利： 借:銀行存款 貸:長期股權投資,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.2控股權取得日后合并財務報表的編制 母公司在年末既提供個別表，又提供集團合并報表，長期投資日常以成本法核算，編制合并財務報表時在權益法下

7、進行。 其步驟： （1）將成本法調整為權益法 a.調整評估差額； b.攤銷因評估而產生的資產升值成本費用差額，將其計入有關成本費用；c.按權益法調整母公司應確認的凈利潤；d.按權益法確認母公司應得的股利；e.調整其他所有者權益的變動。 （2）抵消母公司的長期股權投資和子公司的所有者權益； （3）抵消子公司利潤的變動； （4）抵消內部往來項目； （5）抵消內部交易產生的未實現(xiàn)利潤。,.,第三章控股權取得日后的合并財務報表,3.2控股權取得日后合并財務報表的編制 3.2.1全資子公司 1.首期 見教材第40-43頁 2.連續(xù)各期 見教材第43-45頁 作業(yè) (以教材40-45頁所給資料為依據(jù)，編制A公