財務(wù)報表編制與分析：第二部分現(xiàn)金流量表的編制

1、第二部分 現(xiàn)金流量表的編制,兩點最大的感受： 一是概念要清楚。我們所有的著眼點都在于判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項）； 二是我們的觀念一定要從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實現(xiàn)制，因為編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。,現(xiàn)金流量表的編制（續(xù)）,（一）基本概念 （二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求 （三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) （四）現(xiàn)金流量表的項目 （五）現(xiàn)金流量表的編制,（一）幾個基本概念,1、現(xiàn)金 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 注意：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金

2、,2、現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。,3、現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金的流入和流出。 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量,4、現(xiàn)金凈流量,現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量的區(qū)別： （1）現(xiàn)金流量是一個時期數(shù)，而現(xiàn)金凈流量是一個時點數(shù)； （2）提供的

3、信息不同，例如本月現(xiàn)金流入30萬，現(xiàn)金流出20萬，這是現(xiàn)金流量的概念，這個月現(xiàn)金凈流入10萬元，這是現(xiàn)金凈流量的概念。,基本概念（續(xù)）,5、經(jīng)營活動 是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 6、投資活動 是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 7、籌資活動 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。,一個例子：,投資活動,籌資活動,投資活動,籌資活動,（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求,1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。,（二）基本要求（續(xù)）,2、對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)

4、生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險索賠、捐贈等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。,（二）基本要求（續(xù)）,3、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。,（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。 正表有六項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額；六是期

5、末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。 補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。,（四）現(xiàn)金流量表的項目,見表式。,（五）現(xiàn)金流量表的編制方法,1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。 間接法：是是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,（二）

6、方法（續(xù)）,直接法,直接確定法,工作底稿法,T形賬戶法,間接確定法,逐筆調(diào)整法,歸納調(diào)整法,（二）方法（續(xù)）：,2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法： 只有直接法沒有間接法。 3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法： 只有直接法沒有間接法。,工作底稿法：,采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 表式 具體步驟,工作底稿法具體步驟：,第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為,工作底稿法,逐筆調(diào)

7、整法,歸納調(diào)整法,工作底稿法具體步驟（續(xù)）：,第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。,逐筆調(diào)整法,思路及做法： 一是要設(shè)置三個科目，即“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”、“籌資活動現(xiàn)金”，二是將每筆分錄中有牽涉到現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的用這三個科目代替，并予以細(xì)化。,例：,例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達(dá)，按實際成本核算。 原分錄： 借：

8、原材料 500萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85萬元 貸：應(yīng)付賬款 585萬元,例（續(xù)）：,調(diào)整分錄： 借：存貨 500萬元 應(yīng)交稅金 85萬元 貸：應(yīng)付賬款 585萬元,例（續(xù)）：,例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。 原分錄： 借：銀行存款 936萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬元 貸：產(chǎn)成品 200,例（續(xù)）：,調(diào)整分錄： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 936萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬元 應(yīng)交稅金 136萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬元 貸：存貨 200萬元,逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點：,優(yōu)點： 易于理解 直觀 準(zhǔn)確性高 缺點： 工作量大，繁瑣 如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能,間接法,思路：,起 點,終 點,凈利潤,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,例：,應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付工資,期初：12,購入設(shè)備開具票據(jù)：13,余：25,期初：0,B工程承擔(dān)應(yīng)付工資：20,余：20,例（續(xù)）,應(yīng)付福利費,期初：3,B工程承擔(dān)福利費：3,用現(xiàn)金支付職工困難補助：1,余：5,歸納調(diào)整法,思路 編制分錄前的準(zhǔn)備工作 編制調(diào)整分錄,思路,以利潤表為起點，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項目都進(jìn)行歸