完整版)增值稅賬務(wù)處理大全

1、增值稅賬務(wù)處理大全財政部發(fā)布財會201622 號增值稅會計處理規(guī)定的通知，看到那 么多的科目是不是毫無頭緒， 不用怕，為您準(zhǔn)備了增值稅的會計處理大全。 下面就是增值稅明細(xì)科目全家福。（一）采購業(yè)務(wù)1、當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)如發(fā)生退貨的，原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅 字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄2、當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進項稅額）貸：應(yīng)

2、付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄3、一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，后來用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額要轉(zhuǎn)出。比如：發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）4、購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，不動產(chǎn)金額較 大，一次性抵扣，可能國家壓力大了，就要求分兩年抵扣借：固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額” 貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。第二年

3、可以抵扣了，再把剩下的一部分轉(zhuǎn)入：借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額5、貨到票未到，只需暫估貨物金額，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。 借：原材料/庫存商品貸：應(yīng)付賬款下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。借：應(yīng)付賬款貸：原材料/庫存商品待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資 產(chǎn)的金額，然后再做正式分錄。借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)6、小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)，不能抵扣，因此不涉及“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交 增值稅（進行稅額）”這個科目7、境外單

4、位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，購買方 代扣代繳增值稅。借：生產(chǎn)成本/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費一一代扣代交增值稅實際繳納代扣代繳增值稅時借：應(yīng)交稅費代扣代交增值稅貸：“銀行存款”科目（二）銷售等業(yè)務(wù)1、一般納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額）2、一般納稅人如果采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額，貝 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 簡易計稅3、小規(guī)模納稅人銷售則：

5、借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅4、按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確 認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（代轉(zhuǎn)銷項稅額）待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（代轉(zhuǎn)銷項稅額）貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5、按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計 制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6、視同銷售情形有：用途自產(chǎn)、委托加工的貨物外購的貨物集體

6、福利或者個人消費VX投資VV分配VV無償贈送借：應(yīng)付職工薪酬/利潤分配等科目，貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7、全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的 賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入。借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時。借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費一一應(yīng)交教育費附加貸：主營業(yè)務(wù)收入并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定增值稅。借：主營

7、業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費 待轉(zhuǎn)銷項稅額8、 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加” 科目名稱調(diào)整為“稅 金及附加”科目。新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育 費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。特別提醒：以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，現(xiàn)在終于統(tǒng)一了。利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。（三）差額征稅的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、

8、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。A房地產(chǎn)公司將一棟樓價稅合計 1000萬元銷售給 M公司，并開具增 值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計算這棟樓對應(yīng)的土地成本為300萬元。開發(fā)成本是700 萬。借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：開發(fā)產(chǎn)品700待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目）， 貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（由于稅率更新， 以下主要分析科目，不進行稅率計算）借：銀行存款XX貸：主營業(yè)務(wù)收入XX應(yīng)交稅費

9、 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XX借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）XX貸：主營業(yè)務(wù)成本XX2 金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融 商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科 目，貸記“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；106買入，212賣出交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款212貸：交易性金融資產(chǎn)106投資收益XX應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅XX如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。212買入，106賣出交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款106投資收益 XX應(yīng)交稅費一

10、一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅XX貸：交易性金融資產(chǎn)212交納增值稅時，應(yīng)借：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款 年末，本科目如有借方余額，則借：投資收益貸：應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（四）出口退稅的賬務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，并沒有經(jīng)過生產(chǎn)過程，所以不適用免抵退的政策，而是適用免稅并退稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)采購原材料等生產(chǎn)貨物然后出口，實現(xiàn)免抵退的政策。實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷 貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指

11、生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂 的進項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值 稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。1、未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交 稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目,收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科 目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅

12、額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理：（1 ）購進貨物借：庫存商品100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）XX（這個進項稅額不是真正意義上的進項稅額，因為不能抵扣，是填寫在附列資料表二中“待抵扣進項稅額 -按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處的）貸：銀行存款117（2）出口銷售120，假設(shè)退稅率13%借：應(yīng)收賬款120貸：主營業(yè)務(wù)收入120借：應(yīng)收出口退稅款13貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）13借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：庫存商品100借：主營業(yè)務(wù)成本4貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）收到出口退稅款 借：銀行存款

13、13貸：應(yīng)收出口退稅款132.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票 上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng) 交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口

14、退稅）”科目。某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）國內(nèi)采購原材料，取得專用發(fā)票，注明價款為 200萬元，稅額為 34萬 元。貨已驗收入庫。內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為 100萬元，出口貨物折合人民幣為300萬元，假設(shè)此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為13%。從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =300 X（17%-13% ） =12 （萬元） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =100 X17%- （200 X17%-12 ） =-5 （萬元）出口退稅免抵退稅額 =300 X13%=39 （萬元）（4）因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是5萬元，小于免抵退稅

15、額 39萬元，可以申請退稅 5萬元。免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=39-5=34 （萬元）會計處理如下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入成本：借：主營業(yè)務(wù)成本12貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）12免抵稅額部分：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）34貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）34收到退稅款：借：銀行存款5貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅）5（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、 待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額， 但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固

16、定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額”科目； 借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）非正常原因：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚 可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。一般納稅人購進時已全額

17、計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)：借：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額”科目貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。注釋：納稅人原購進貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進時取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進后實際領(lǐng) 用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項不動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨 物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦 法，即第一年只允許抵扣 60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月再從待抵扣 進項稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進項稅額用于抵扣

18、例：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進了一批水泥 117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實際領(lǐng)用該筆水泥時，沒有將該筆水 泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進項稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應(yīng)在所屬期 6月做進項稅額轉(zhuǎn)出 至待抵扣進項稅額，然后在所屬期 2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至 當(dāng)期進項稅額并于當(dāng)期抵扣。會計處理如下：2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理借：應(yīng)交稅金一待抵扣進項稅額68000貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680002

19、017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000貸：應(yīng)交稅金待抵扣進項稅額68000（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅對于當(dāng)月多交的增值稅 借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。1 交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2 交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款3 預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借：應(yīng)交稅費一一預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目， 借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳