營業(yè)稅改增值稅案例分析一般納稅人申報表講解

1、 增值稅一般納稅人申報表講解一 增值稅的基本介紹對增值額來進行征稅?；镜挠嫸惙椒ㄓ幸韵聝煞N。一般計稅方法：應納稅額銷項稅額-進項稅額簡易計稅方法：應納稅額不含稅銷售額征收率二 一般納稅人申報表的構(gòu)成一張主表，三張附表，一張固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表。附表一：主要計算銷項（應納）稅額附表二：主要計算進項稅額附表三：為附表一計算應稅服務扣除額，并反映扣除額的期初期末數(shù)。固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表：主要反映企業(yè)購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額的情況。主表：綜合所有附表的數(shù)據(jù)，來計算納稅人的應納稅額。并反映納稅人的稅款繳納情況。三 附表一介紹（一）橫行介紹1.橫行第一部分：一般計稅方法計算征稅的貨物及應稅勞

2、務填寫，5種不同的稅率。17%稅率的貨物及加工修理修配勞務、17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務、13%稅率（銷售糧食，食用油，天然氣等國家規(guī)定按13%稅率征收的貨物）、11%稅率（交通運輸業(yè)一般納稅人）、6%稅率（本次營改增的部分現(xiàn)代服務業(yè)）。【特別提示】本部分反映的是按一般計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數(shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。2.橫行第二部分：按簡易辦法計稅的項目填寫此部分。6%：一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，建筑用砂石土料等等。5%：油氣田企業(yè)。4%:一般納稅人銷售自己使用過的且在09年一月一日之前購入的固定資產(chǎn)，按4%征收

3、率減半征收增值稅。3%：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅等等。3%應稅服務。3.橫行第三部分：免抵退稅項目填寫此部分4.橫行第四部分：免稅項目填寫此部分增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目主要有（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； （六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定明確

4、了在試點期間試點納稅人可以享受的有關增值稅免稅政策，具體如下：下列項目免征增值稅：1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個人提供應稅服務。3、航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務。4、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。5、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。7、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。9、美國abs船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前

5、提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務。10、隨軍家屬就業(yè)。11、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13、失業(yè)人員就業(yè)。本表中的銷售額如無特殊說明，均填寫不含稅銷售額。（二）豎列介紹營改增納稅人，應稅服務有扣除項目的，第1-11列均填寫扣除之前的銷售額，銷項稅額和價稅合計額。第1至8列分別是填寫納稅人取得的銷售額以及銷項（應納）稅額。其中，需特別注意的是開具增值稅專用發(fā)票部分包括開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票部分，貨運增值稅專用發(fā)票部分以及機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額及銷項（應納）稅額，開具其他發(fā)票部分填寫納稅人開具上述幾種發(fā)票以外的發(fā)票所取得的銷售額及銷項（應納）稅額。第11至14列是營改增之后新

6、增加的列次，為差額征稅服務的。我們可以看到這四列中對應應稅貨物及勞務的欄次均被封死，也就是說，只有有應稅服務的納稅人才有可能會填寫此四列。第11列，價稅合計數(shù)，填寫納稅人應稅服務取得的不含稅銷售額與稅額的合計。第12列，應稅服務扣除項目本期實際扣除額，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，據(jù)實填寫本列次。本列數(shù)據(jù)均從附表三第五列的相應行次中一一對應而來。第13列，扣除后含稅（免稅）銷售額，等于11列-12列，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，可享受差額征稅的各項目只能扣除各自的扣除項目，不能通扣。不同稅率要在不同行次中計算扣除后的含稅銷售額。第14列，扣除后銷項（應納）稅額，按適用稅率征收的，為含稅

7、銷售額除以1加使用稅率得出不含稅銷售額，在乘以適用稅率即可算出扣除后的銷項稅額了。按簡易辦法征收的，為含稅銷售額除以1加適用征收率計算出不含稅銷售額，再乘以適用征收率即可得出扣除后的應納稅額了。四 附表三介紹用于營業(yè)稅改征增值稅的納稅人中，應稅服務有扣除項目的納稅人填寫。也就是差額征稅的納稅人填寫，其他納稅人不得填寫附表三主要功能1、為附表一（第12列）計算“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”，附表一才能夠計算出扣除后，納稅人本期真正應計算征稅的銷項稅額（或應納稅額）；附表三第五列與附表一第12列一一對應。2、由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實施扣除。在實際業(yè)務中，扣除憑

8、證的取得時間有時與銷售業(yè)務的征稅時間不同步。因此，附表三還肩負著計算“扣除項目余額”的功能。3. 按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，可享受差額征稅的各項目只能扣除各自的扣除項目，不能通扣.申報表附表三第5欄“應稅服務扣除項目”“本期實際扣除金額”，由原“5(如41，則為4，否則為1)”調(diào)整為“5(51且54)“?！颈黹g邏輯關系】第1欄“本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）”：營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務價稅合計額；營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務免稅銷售額。提示：本欄各行次等于附列資料（一）第11列對應各行次。第2欄“應稅服

9、務扣除項目”“期初余額”：填寫應稅服務扣除項目上期期末結(jié)存的金額。提示：本欄各行次等于上期附列資料（三）第6欄對應各行次。第3欄“應稅服務扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫應稅服務扣除項目本期取得的發(fā)票金額。第4欄“應稅服務扣除項目”“本期應扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期應扣除的金額。提示：本欄各行次第2欄對應各行次+第3欄對應各行次。第5欄“應稅服務扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期實際扣除的金額。提示：本欄各行次應小于或等于第4欄對應各行次，且小于或等于第1欄對應各行次。第6欄“應稅服務扣除項目”“期末余額”：填寫應稅服務扣除項目本期期末結(jié)存的金額。提示：本欄各行次

10、第4欄對應各行次-第5欄對應各行次。五 附表二介紹附表二主要用來計算進項稅額。共分為三個部分第一部分：申報抵扣的進項稅額，主要的增值稅扣稅憑證：1.增值稅專用發(fā)票，2貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（新增，其中包括納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），3.海關進口專用繳款書，4.農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票，5.運輸費用結(jié)算單據(jù)（運輸費用結(jié)算單據(jù)包含公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，不包含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），6.代扣代繳稅收通用繳款書（新增，代扣代繳稅收通用繳款書是指營業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個人提供的應稅服務，境內(nèi)的代理人或?qū)嶋H接受人代扣代繳增值稅的

11、稅收通用繳款書）。有兩個重要條件接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅服務，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣，不得填入本欄接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣，不得填入本欄需要注意的地方：1.第一行稅控專用發(fā)票包括：貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，防偽稅控增值稅專用發(fā)票，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2.第八行運輸費用結(jié)算單據(jù)，貨物運輸業(yè)專用發(fā)票不再填入此行，而是填入稅控專用發(fā)票相應欄次里。3.專用發(fā)票和公路內(nèi)河票均有180天的認證期限，但當月當月必須申報抵扣。4.鐵路、航空、管道、海洋運輸費用結(jié)算單據(jù)填入第八行，同時填入增值稅運輸發(fā)票抵扣清單中。公路內(nèi)河票只需填

12、入第八行，不需填入運輸發(fā)票抵扣清單中，否則會造成運費翻倍?！咎貏e提示】如何識別納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票？發(fā)票“稅率”欄為“11”的，是納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；發(fā)票“稅率”欄為“*”或發(fā)票票面左上角注明代開字樣的，是稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票均按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。申報抵扣的稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“金額”乘以7扣除率

13、計算填寫本欄“稅額”。第二部分：進項稅額轉(zhuǎn)出額1.不得抵扣的進項稅額需做轉(zhuǎn)出填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按稅法規(guī)定不允許抵扣，需做進項稅額轉(zhuǎn)出的部分。2011（111）號文第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務

14、。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸勞務。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。2.發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。2011（111）號文第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。第三部分：待抵扣進項稅額主要是輔導期一般納稅人來填寫。輔導期納稅

15、人當月認證，次月取得稽核比對通知書后才能按通知書結(jié)果申報抵扣。根據(jù)輔導期一般納稅人管理辦法，輔導期納稅人按以下要求填寫增值稅納稅申報表附列資料（表二）。 1.第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。2.第5欄填寫稅務機關告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的本期稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。3.第8欄填寫稅務機關告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)的份

16、數(shù)、金額、稅額。4.第27欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。5.第30欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關進口增值稅專用繳款書。6.第33欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運輸費用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。六 主表介紹注意：一般貨物及勞務和應稅服務，即征即退貨物勞務及應稅服務需分開核算，分開填寫。分為三個部分，銷售額，稅款計算，稅款繳納。第一部分；銷售額 銷售額按適用稅率征稅銷售額按簡易征收辦法征稅銷售額免、抵、退辦法出口銷售額免稅銷售額1. 按適用稅率征稅銷售額填寫不含稅銷售額。包含視同銷售的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額；納稅檢查調(diào)整的銷售額。2. 按簡易征收辦法

17、征稅的銷售額填寫納稅人本期按簡易計稅方法征收增值稅的銷售額。3. 免抵退辦法出口銷售額4. 免稅銷售額填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。以上項目，若涉及到營業(yè)稅改征增值稅應稅服務有扣除額的，均填寫扣除之前的應稅銷售額。第二部分：稅款計算 本期應納稅額合計=銷項稅額-實際抵扣稅額+按簡易征收辦法計算的應納稅額-應納稅額減征額。本部分的數(shù)據(jù)均從附表中引入。3個重要欄次，13欄、18欄和第20欄本年累計數(shù)在概念方面進行了轉(zhuǎn)換，分別反映了掛賬留抵稅額的期初、本期及期末數(shù)。這三個欄次只涉及一般貨物勞務及應稅服務項，不涉

18、及即征即退貨物及勞務項。原因：試點實施辦法規(guī)定試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，兼有應稅服務的，截至到試點實施之前的增值稅期末留底稅額，不得從應稅服務的銷項中抵扣。營改增之前的貨物及勞務留抵稅額只能抵減營改增之后的應稅貨物及勞務的銷項，不能抵減以后發(fā)生的服務的銷項。政策要求期末留抵稅額不得抵扣應稅服務銷項，為達到此要求，第13、18、20行本年累計數(shù)被賦予新的意義。13行上期留抵稅額本年累計數(shù)表現(xiàn)企業(yè)2012年7月1日之前的所有留抵稅額。18行本年累計數(shù)表示按銷項稅額比例法計算出的應稅貨物及加工修理修配勞務部分本期抵用期初掛賬留抵稅額的部分，20行本年累計數(shù)表示期末留抵稅額掛賬數(shù)。對于2012年6

19、月30日有期末留抵稅額需掛帳的納稅人，即6月30日有期末留抵，且兼有營改贈應稅服務的納稅人，按銷項稅額比例法計算掛帳實際抵扣稅額。按銷項稅額比例法，“銷項（本月數(shù)）實際抵扣稅額（本月數(shù)）*一般貨物及勞務銷項稅額/所有的銷項稅額合計” 與“掛賬留抵稅額本期期初余額”中較小的一個即為本期掛帳實際抵扣稅額。本期發(fā)生的進項抵扣填報在本期數(shù)列次，涉及到掛帳留抵的實際抵扣填報在本年累計列次。對于沒有掛帳留抵稅額的納稅人，可正常填寫這三行的本期列次。本年累計列次無需填寫。對于上期留抵稅額，實際抵扣稅額，期末留抵稅額的填表說明第13欄“上期留抵稅額”2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下

20、要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：【2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人是指稅款所屬2012年6月份的申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人】本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年7月份填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20

21、欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”填寫?！咎貏e提示】本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)。本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”：【其他納稅人是指除2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人】本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”

22、列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。第18欄“實際抵扣稅額”2012年6月30日期末留抵

23、稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較， 取二者中小的數(shù)據(jù)。其中：掛帳留抵稅額本期期初余額第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”；其中：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”）一般貨物及勞務銷項稅額比例；一般

24、貨物及勞務銷項稅額比例（附列資料（一）第10列第1、3行之和-第10列第6行）第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”100。其他納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。第20欄“期末留抵稅額”2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫

25、。本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額。提示：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”。本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫

26、。（二）第23欄應納稅額減征額。第23欄“應納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額。包含可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術(shù)維護費。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。政策鏈接 增值屬納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）所支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設

27、備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額里全額遞減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。非初次購買所支付的費用由納稅人自行負擔。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人將抵減金額填入23欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于

28、第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足遞減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第三部分：稅款繳納稅款繳納部分在2012年7月1日營改增使用新的申報表之后就會封閉大多數(shù)欄次，僅留下“分次預繳稅額”“本期應補退稅額”和“即征即退實際退稅額”欄次。分次預繳稅額主要用來反映輔導期納稅人分多次購票預繳稅款的數(shù)額。輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，

29、而這一部分預繳的稅款就反映在分次預繳稅額欄次里。在輔導期納稅人最后計算繳納稅款時用來抵減應納稅額。本期應補退稅額主要反映納稅人本月實際應該在申報時繳納的稅款。案例一 應稅貨物案例案 例 一（主要講解“應稅貨物”的申報案例）a企業(yè)，增值稅一般納稅人。一、基礎業(yè)務假設該企業(yè)僅從事計算機硬件的銷售業(yè)務，不兼營應稅服務，也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年7月份發(fā)生如下業(yè)務：（一）期初留抵稅額業(yè)務一：2012年6月30日，“一般貨物或勞務”列第20欄“留抵稅額”100萬元。（二）一般計稅方法的銷售情況業(yè)務二：2012年7月10日，銷售pc機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項

30、稅額17萬元。（三）進項稅額的情況業(yè)務三：2012年7月15日，購進pc機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額1.7萬元；業(yè)務四：2012年7月15日，接受北京市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”“稅額”欄550元；業(yè)務五：2012年7月15日，接受上海市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“*”，“稅額”欄為“*”。業(yè)務六：2012年7月15日，購進固定資產(chǎn)一臺，取得防偽稅控

31、增值稅專用發(fā)票，金額1萬元，稅額1700元。（四）進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務七：2012年7月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務機關辦理了開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單一張，稅額為1000元。業(yè)務八：2012年7月16日，到稅務機關辦理了留抵稅額抵減欠稅1000元。本期應補（退）稅額的計算1、銷項稅額業(yè)務二1700002、進項稅額業(yè)務三+業(yè)務四+業(yè)務五+業(yè)務六17000+550+50007+1700196003、上期留抵稅額業(yè)務一10000004、進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務七+業(yè)務八1000+100020005、應抵扣稅額合計（本月數(shù)）進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出19600+1000000-20001017

32、6006、實際抵扣稅額（本月數(shù)）1700007、實際抵扣稅額（本年累計）08、一般計稅方法的應納稅額銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）170000-170000-009、期末留抵稅額應抵扣稅額合計（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本月數(shù)）1017600-17000084760010、本期應補（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額0-00二、基礎業(yè)務+簡易計稅方法貨物在“一、基礎業(yè)務”的基礎上，2012年7月又發(fā)生如下業(yè)務：業(yè)務九：2012年7月10日，銷售2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)一臺，售價2080元，開具增值稅普通發(fā)票，金額2000元，稅率4，稅額80元。本期應補（退）稅

33、額的計算1、一般計稅方法的應納稅額基礎業(yè)務業(yè)務一至業(yè)務八02、簡易計稅方法的應納稅額業(yè)務九803、減征額業(yè)務九802404、應納稅額合計0+80-40405、本期應補（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額40-040三、基礎業(yè)務+即征即退貨物在“一、基礎業(yè)務”的基礎上，假設該企業(yè)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品（符合即征即退政策），屬于增值稅即征即退納稅人，2012年7月又發(fā)生如下業(yè)務：（一）即征即退貨物的銷售情況業(yè)務十：2012年7月15日，銷售軟件產(chǎn)品，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額10萬元，銷項稅額1.7萬元。（二）即征即退貨物的進項稅額情況業(yè)務十一：2012年7月2日，購進用于制作軟件產(chǎn)品的光盤一批，取

34、得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額500元，稅額85元。注：7月15日購進的固定資產(chǎn)專用于一般貨物。本期應補（退）稅額的計算1、一般貨物的應納稅額基礎業(yè)務業(yè)務一至業(yè)務八02、即征即退貨物的銷項稅額業(yè)務十170003、即征即退貨物的進項稅額業(yè)務十一854、即征即退貨物的應抵扣稅額合計（本月數(shù)）855、即征即退貨物的實際抵扣稅額（本月數(shù)）856、即征即退貨物的應納稅額即征即退貨物的銷項稅額-即征即退貨物的實際抵扣稅額（本月數(shù)）17000-85169157、即征即退貨物的本期應補（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額16915-016915案 例 二（主要講解“應稅服務”的申報案例）b企業(yè)，增值稅一般納稅人。

35、待添加的隱藏文字內(nèi)容3一、基礎業(yè)務假設該企業(yè)僅從事提供應稅服務的業(yè)務，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其應稅服務無差額征稅規(guī)定，該企業(yè)不兼營貨物及勞務，也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年8月份發(fā)生如下業(yè)務：（一）一般計稅方法的銷售情況業(yè)務一：2012年8月16日，取得某項服務費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。（二）進項稅額的情況業(yè)務二：2012年8月15日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額20萬元，稅額3.4萬元。業(yè)務三：2012年8月20日，接受本市其他單位提供的設計服務，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額1萬元，稅額600元。

36、業(yè)務四：2012年8月15日，接受上海市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”“稅額”欄550元；業(yè)務五：2012年8月15日，接受北京市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“*”，“稅額”欄為“*”。（三）進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務六：2012年7月，接受本市其他單位提供的設計服務，8月份服務中止，作為服務接受方到稅務機關辦理了開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單一張，稅額為1000元。本期應補（退）稅額的計算1

37、、銷項稅額業(yè)務一600002、進項稅額業(yè)務二+業(yè)務三+業(yè)務四+業(yè)務五34000+600+550+50007355003、進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務六10004、應抵扣稅額合計（本月數(shù)）進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出35500+0-1000345005、實際抵扣稅額（本月數(shù)）345006、實際抵扣稅額（本年累計）07、一般計稅方法的應納稅額銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）60000-34500-0255008、本期應補（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額25500-025500二、基礎業(yè)務+應稅服務有扣除項目在“一、基礎業(yè)務”的基礎上，假設該企業(yè)所從事的服務項目，按國家現(xiàn)行營業(yè)

38、稅政策規(guī)定，屬營業(yè)稅差額征稅的項目。2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務：（一）應稅服務扣除項目情況業(yè)務七：2012年8月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額10萬元。本期應補（退）稅額的計算1、銷項稅額業(yè)務一-業(yè)務七（含稅銷售額-應稅服務扣除項目金額）（100+稅率）稅率（1060000-100000）（100+6）654339.622、進項稅額業(yè)務二+業(yè)務三+業(yè)務四+業(yè)務五34000+600+550+50007355003、進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務六10004、應抵扣稅額合計（本月數(shù)）進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出35500+0-10003450

39、05、實際抵扣稅額（本月數(shù)）345006、實際抵扣稅額（本年累計）07、一般計稅方法的應納稅額銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）54339.62-34500-019839.628、本期應補（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額19839.62-019839.62三、基礎業(yè)務+簡易計稅方法應稅服務在“一、基礎業(yè)務”的基礎上，假設該企業(yè)下設一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務：業(yè)務八：2012年8月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。本期應補（退）稅額的計算1、一般計稅方法的應納稅額基礎業(yè)務業(yè)務一至業(yè)務六25

40、5002、簡易計稅方法的應納稅額業(yè)務八500000（100+3）3485436.89314563.113、應納稅額合計25500+14563.1140063.114、本期應補（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額40063.11-040063.11四、基礎業(yè)務+即征即退應稅服務在“一、基礎業(yè)務”的基礎上，假設該企業(yè)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準，經(jīng)營融資租賃業(yè)務，享受增值稅即征即退優(yōu)惠。2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務：（一）即征即退應稅服務的銷售情況業(yè)務九：2012年8月15日，取得融資租賃收入11.7萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅率17，稅額1.7萬元。（二）進項稅額的情況業(yè)務十

41、：2012年8月20日，購進用于融資租賃的設備一臺，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額8萬元，稅額1.36萬元。本期應補（退）稅額的計算1、一般應稅服務的應納稅額基礎業(yè)務業(yè)務一至業(yè)務六255002、即征即退應稅服務的銷項稅額業(yè)務九170003、即征即退應稅服務的進項稅額業(yè)務十136004、即征即退應稅服務的應抵扣稅額合計（本月數(shù)）136005、即征即退應稅服務的實際抵扣稅額（本月數(shù)）136006、即征即退貨物的應納稅額即征即退貨物的銷項稅額-即征即退貨物的實際抵扣稅額（本月數(shù)）17000-136003400案 例 三（主要講解“一般貨物+一般應稅服務”兼有的申報案例）c企業(yè)，增值稅一般納稅人。假

42、設該企業(yè)既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術(shù)服務的應稅服務。2012年7月份發(fā)生如下業(yè)務：一、期初留抵稅額業(yè)務一：2012年6月30日，“一般貨物或勞務”列第20欄“留抵稅額”100萬元。二、一般計稅方法的銷售情況業(yè)務二：2012年7月10日，銷售pc機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。業(yè)務三：2012年7月16日，取得技術(shù)服務費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。三、進項稅額的情況業(yè)務四：2012年7月15日，購進pc機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額1.7萬元；業(yè)務五：2012年7月15日，

43、購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額20萬元，稅額3.4萬元。本期應補（退）稅額的計算1、上期留抵稅額（本月數(shù)）02、期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計）業(yè)務一10000003、銷項稅額業(yè)務二+業(yè)務三170000+600002300004、進項稅額業(yè)務四+業(yè)務五17000+34000510005、應抵扣稅額合計（本月數(shù)）上期留抵稅額（本月數(shù)）+進項稅額0+51000510006、實際抵扣稅額（本月數(shù)）510007、貨物的銷項稅額比例17000023000010073.918、未抵減掛帳留抵稅額時，貨物的應納稅額【銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）】貨物的銷項稅額比例（

44、230000-51000）73.91132298.909、期初掛帳留抵稅額本期抵減數(shù)實際抵扣稅額（本年累計）未抵減掛帳留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較，取小值132298.9010、應納稅額銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）230000-51000-132298.9046701.1011、期末留抵稅額（本月數(shù)）應抵扣稅額合計（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本月數(shù)）51000-51000012、期初掛帳留抵稅額期末余額期末留抵稅額（本年累計）上期留抵稅額（本年累計）-實際抵扣稅額（本年累計）1000000-132298.90867701.1013、本期應補

45、（退）稅額應納稅額合計-預繳稅額46701.10-046701.10 肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃

46、莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿