處置報(bào)廢車(chē)輛如何作涉稅處理

1、處置報(bào)廢車(chē)輛如何作涉稅處理周 忠 明 趙 新 ， 2010. 09. 20周 忠 明 趙 新 貴某企業(yè)有一輛卡車(chē)已到報(bào)廢期，原打算將卡車(chē)出售給報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)，但是對(duì)方回收價(jià)格 很 低 ，而 且還要求企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。后該企業(yè)打算將車(chē)無(wú)償贈(zèng)送給另一家有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，供其改裝后在廠區(qū)內(nèi)周轉(zhuǎn)貨物。企業(yè)財(cái)務(wù)人員想知道，對(duì)這輛報(bào)廢卡車(chē)，如何處理才是正確的。報(bào)廢車(chē)輛的政策規(guī)定根據(jù) 報(bào) 廢汽車(chē)回收管理辦法（ 國(guó) 務(wù) 院 令 第 3 07號(hào)）規(guī)定，報(bào) 廢 汽車(chē)擁有單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)辦理機(jī)動(dòng)車(chē)報(bào)廢手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)及時(shí)將報(bào)廢汽車(chē)交售給報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)。任何單位或者個(gè)人不得將報(bào)廢汽車(chē)出售、贈(zèng) 予

2、或 者以其他方式轉(zhuǎn)讓給非報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)的單位或者個(gè)人。將報(bào)廢汽車(chē)出售、贈(zèng)予或者以其他方式轉(zhuǎn)讓給非報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)的單位或者 個(gè) 人 的 ，或者自行拆解報(bào)廢汽車(chē)的，由公安機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，并處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。國(guó)家加強(qiáng)對(duì)報(bào)廢汽車(chē)回收的管理，是為了保護(hù)環(huán)境、保障道路交通秩序和人民生命財(cái)產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照八、國(guó)家政策處理報(bào)廢汽車(chē)，是汽車(chē)擁有單位和個(gè)人的義務(wù)。因此，該企業(yè)準(zhǔn)備將報(bào)廢卡車(chē)無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)系單位使用是錯(cuò)誤的。處置報(bào)廢車(chē)輛應(yīng)繳增值稅根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái) 稅 2008170 號(hào) ） 和財(cái)政部、國(guó) 家 稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率

3、和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái) 稅 20 099號(hào)）規(guī)定， 小 規(guī) 模納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固 定 資 產(chǎn) ，及一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 固 定 資 產(chǎn) ，可 按 簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。然而，報(bào)廢汽車(chē)實(shí)際上并不屬于已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。因?yàn)椋趯?bào)廢汽車(chē)交售給回收企業(yè)、F -前，應(yīng)先在車(chē)輛登記管 理 部 門(mén) 辦 理 報(bào) 廢 注 銷(xiāo) 手 續(xù) ，此時(shí)該車(chē)輛在性質(zhì)上已不屬 于 單 位 的 固 定 資 產(chǎn) 。另 一 方 面，根 據(jù) 報(bào)廢汽車(chē)回收管理 辦 法 ， 報(bào) 廢 汽 車(chē) 的 收 購(gòu) 價(jià) 格按照金屬含量折算參照廢舊金屬市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。也就是說(shuō)

4、，從報(bào)廢汽車(chē)回收 企 業(yè) 的 角 度 看 ，收 購(gòu) 報(bào) 廢 汽 車(chē)是收購(gòu)廢舊物資。因此， 該 單 位 處 置 報(bào) 廢 汽 車(chē) 不 能 適 用銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn) 的 簡(jiǎn) 易 征 收 辦 法 ，而 應(yīng) 該 按 其適用稅率或征收率繳納增 值 稅 。如 果 該 單 位 是 一 般 納 稅人，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率1 7 %繳 納 增 值 稅 ， 如 果 是 小 規(guī) 模納稅人，則應(yīng)按處置根據(jù)3 %的 報(bào)廢 財(cái)征車(chē)政收率繳納增值稅。輛發(fā)票的開(kāi)具部 、 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 報(bào) 廢 汽 車(chē)回收拆解企業(yè)有關(guān)增值稅 政 策 的 通 知 ( 財(cái) 稅 200311 6 號(hào) )規(guī)定，報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)屬于廢舊物

5、資回收經(jīng)營(yíng)單位。而財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知(財(cái)稅 2 0 0 8 1 5 7 號(hào) ) 取 消 了 “廢 舊 物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其丿、收 購(gòu) 的 廢 舊 物 資 免 征 增 值 稅 ”的政策，并明確報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē) 拆 解 企 業(yè) 也 適 用 本 通 知 。也 就是說(shuō)，報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)銷(xiāo)售拆解的廢金屬及拆解的報(bào)廢汽車(chē)回用件應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。這樣，報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)為獲得增值稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 抵 扣 ，會(huì) 要 求 汽 車(chē) 報(bào)廢企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā) 票 。由 于 處 置 報(bào) 廢 汽 車(chē) 的 單 位應(yīng)按適用稅率或征收率繳 納 增 值 稅 ， 因 此 ，報(bào) 廢 汽 車(chē) 的單位如果是

6、一般納稅人企 業(yè) ， 則 可 自 行 開(kāi) 具 增 值 稅 專(zhuān) 用發(fā)票，如果不是一般納稅 人 企 業(yè) ， 根 據(jù) 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理 辦 法 ( 試 行 ) ( 國(guó) 稅 發(fā) 2004 153號(hào) )規(guī) 定 ，已 辦 理 稅 務(wù) 登 記 的 小 規(guī) 模 納 稅 人 可 申 請(qǐng) 稅 務(wù)部 門(mén) 代 開(kāi) 征收率 為 3%的 增 值 稅 專(zhuān) 用 發(fā) 票 。但 對(duì) 于 機(jī)關(guān)、事 業(yè) 單 位 等依 法 不 需 要 辦 理 稅務(wù)登記的單 位 ， 處 置報(bào) 廢 汽 車(chē) 作 為 臨時(shí) 取 得 收 入 ，不 能申請(qǐng)代開(kāi)增 值 稅 專(zhuān) 用發(fā)票 ，而 只 能 根據(jù) 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知（國(guó)稅函 200 4 1024