從審計(jì)師成為客戶高管：對旋轉(zhuǎn)門現(xiàn)象的一項(xiàng)案例研究

1、?:?*吳 溪 王 曉 姚 遠(yuǎn)(? 100081) ? 在安然事件等一系列公司丑聞后,審計(jì)師到審計(jì)客戶擔(dān)任高層管理人員的 旋轉(zhuǎn)門 現(xiàn)象受到了更多的關(guān)注和監(jiān)管b通過中國證券市場中審計(jì)師擔(dān)任其上市客戶財(cái)務(wù)高管的一則案例,本文考察了審計(jì)師與客戶雇傭關(guān)系形成的過程以及形成前后的財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)特征,并重點(diǎn)探析了旋轉(zhuǎn)門現(xiàn)象的前因b基于案例分析的證據(jù)顯示,在審計(jì)師與客戶形成雇傭關(guān)系之前存在著審計(jì)質(zhì)量減損的若干跡象,從而可作為旋轉(zhuǎn)門現(xiàn)象內(nèi)在機(jī)理的一種解釋b此外我們發(fā)現(xiàn),在審計(jì)師與客戶形成雇傭關(guān)系的過程中,以及雇傭關(guān)系形成之后的財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)特征,也都存在著若干異常表現(xiàn)b ? 審計(jì)師 審計(jì)客戶 高管 旋轉(zhuǎn)門現(xiàn)象

2、 案例?a?(?)?,?b?,?,?b?(imhof,f1978)b ? (revolvingdoor)?,?,?,?b?,?,?(?)?,?b?:?,?;?,?b?,?,?b?,?b?,?(menonandwilliams,2004;lennox,2005;gei ger?,2008);?,?(iyer?,1997),?(lennoxandpark,2007),?,?b?,?:?,?,?;?,?,?(lennox,2005)b?,?,?*? ? (?70602020)?,? 211? ?b72?(geiger?,2005,p1.2;geiger?,2008,p.59)b?,?(?),?b?2

3、002?,?,?b?(?)?b?,?2009?10? ? ,? b?,?,?b?,?(?)b?a?(?)?b?,imhoff(1978)?,?,?(?a?)?;?,?,?,?b?imhoff(1978)?,kohandmahathevan(1993)?,?,?bkohandmahathevan?:(1)?,?;(2)?,?(?)?;(3)?,?,?b?,?(geiger?,2008)?,?,?,?;?b?,basioudis(2007)?,?,?;basioudis?,?b?b?,lennoxandpark(2007)?,?;?,?,?;?b(?)?,? ? ?,?bmenonandwil l

4、iams(2004)?,?(?),?;?,?,?blennox(2005)?(?),?,?b?,?,?(?dowdellandkrishnan,2004;geiger?,2005;geigerandnorth,2006;geiger?,2008)?,?b?,dowdellandkrishnan(2004)?,? ? ?4? ? ? b73?,?bgeiger?(2005)?,?,?b?geiger?(2005)?,geigerandnorth(2006)?geiger?(2008)?b?a?,?b?(?),?(geiger?,2008;basioudis,2007)?(?imhof,f1978

5、;kohandmahathevan,1993)?,?lennoxandpark(2007)?b?(?),?(dowdellandkrishnan,2004;menonandwilliams,2004;lennox,2005;geigerandnorth,2006;geiger?,2008),?;?(geiger?,2005),?b?,?(?),?,?;?b?,?(kaplanandwhitecotton,2001;geiger?,2005),?,?blennox(2005,p.229)?,?,?b?(?),?b?,?,?,? ?,?b?,?kaplanandwhitecotton(2001)?

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7、2001?2007?b?,?2001?a2003?2004?b?,?,?,?b?,?,?b(?)?:?,?5?,?2008?9?2?,?,?(?)?(?5?,?2008?4?2008?9?2?)b?,?b?,?,? ? ,?b?b?(imhof,f1978;kohandmahathevan,1993),?,?blennoxandpark(2007)?,?,?(?)?b?,?,?b?2002?,?,?b?a?,?,?b?b?,?2008?9?2?,?2008?8?12? ? ? ? ?;?2008?8?28?(?)b?16?b?,?,?,?a?;?,?,?,?b?,? ? a ? a ? ? ?

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11、?2001?2003?st?46?(?st),?st?39?,?2001?b?(2006)?45?(?38?)?2001?b76?2?,2001?2003?2 ?2001?:?st?45?st?nri%?st?nri%?(?)?28 5%?(32 0%),?st?38?2001?-28 5%*32 0%*27 0%*30 6%*(?)?2003?n=45n=3827 0%(30 6%),?2001?2001?11 5%*16 7%*12 4%*32 0%*n=9n=790 5%(p?<0 001)b?2001?(?* a*?1%?5%?(t?;?:nri%?9?,?7=90 5%)b?n

12、ri%?=(?-?),?2001?)/?b90 5%?2001?b?b?(2006)?b?,?2001?,?b?2001?,?(?1217?)?(?1143?)b2001?,?(?)?,?;?b?,?,?,?b?,?b(2)?vs ?(?),?,?,?(?),?(?);?,?b?1999-2008?,?(=(?-?)/?)?(=?/?)b ?2001?(-75 5%)?,?3?(?t?mann-whitney?1%?)b?b?3?,?1999-2008?,?3?2001?<=-75 5%?:?1 3%(=136/(136+10766),?<=?>-75 5%?-75 5%?11 2%,?1%?2001?54 5%;?(?-279 9%11 2%*22 1%*20 1%*?)?,?#n=136n=10766?<=-75 5%?-1 6%*8 3%*11 1%*21 0%*2 7%,?(m8 3%,?)?#n=20n=716?* ?1%?(t?;?:?=2001?54 5%b?54 5%)b?54 5%?2001?;-75 5%?,?20%-?2001?b#?1999-2008?b ?b7721%,?2001?54 5%b?,?2001?,?b?,?2001?54 5