審計成果到審計效果的轉(zhuǎn)化途徑.

1、審計成果到審計效果的轉(zhuǎn)化途徑對于內(nèi)部審計部門而言，審計成果一般是指審計部門通過開展審 計項目而形成的審計結(jié)論和建議，包括審計底稿、審計報告、各類專 題審計材料和審計建議等。審計成果能否被認可，取決于其對被審計 單位的作用效果，從管理審計的角度來看，就是能否為組織帶來價值。 近年來，隨著審計理念的發(fā)展和科技手段的運用，商業(yè)銀行內(nèi)部審計 通過開展審計項目，取得的審計成果數(shù)量和質(zhì)量都有大幅提高，但審 計成果的轉(zhuǎn)化利用力度還不夠，審計價值未能充分體現(xiàn)。一、影響審計成果轉(zhuǎn)化為審計效果的主要因素一是審計成果木身存在質(zhì)量問題。從近年來的審計成果來看，高 質(zhì)量的審計成果不多，審計成果的種類較為單一，層次不高。

2、主要表 現(xiàn)為：個案類成果多、系統(tǒng)性成果少，操作層而成果多、管理層面成 果少，微觀層而成果多、宏觀層而成果少，點對點反映的成果多、以 點帶而反映的成果少，發(fā)現(xiàn)問題類成果多、解決問題類成果少。這些 情況的存在，受審計人員綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計部門審計重點和方向、 審計深度和廣度等多方面的因素影響。同時，在當前審計部門以成果 為導向的考核機制中，審計成果考核指標設(shè)置往往不夠科學和精細, 也會影響審計人員的查證偏好和力量投入。二是對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析研究不足。通過對歷年審計發(fā)現(xiàn)問題 進行梳理發(fā)現(xiàn)，很多問題在歷年、歷次審計中反復出現(xiàn)，甚至是同一 機構(gòu)同一經(jīng)辦人在辦理同類業(yè)務時發(fā)生同類的問題。大部分問題的發(fā)

3、生有一定的規(guī)律性和普遍性，但由于目前對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析機制 尚未建立，審計成果缺乏再加工、深加工，審計工作的層次沒有得到 提升，內(nèi)部審計部門所取得的大量審計成果未轉(zhuǎn)化為相應的審計效果, 審計發(fā)現(xiàn)問題總在重復昨天的故事。這既是對審計資源的浪費，也 不能體現(xiàn)審計的權(quán)威性，難以引起被審計單位及管理層的關(guān)注與重視。三是對審計成果的后續(xù)跟蹤力度不夠。對問題的整改力度與審計 力度不匹配，是當前普遍存在的問題。各部門對審計成果的整改情況 關(guān)注不夠，很多問題在剛剛被揭示時受到較高程度的關(guān)注，但隨著審 計項目的結(jié)束，這些問題進入整改期，受關(guān)注程度會持續(xù)下降。對于 這些曾經(jīng)的審計成果，相關(guān)部門甚至審計部門都不愿

4、再投入過多精力 去關(guān)注，造成審計部門年年都有審計成果，可很多成果并未轉(zhuǎn)化為被 審計單位的經(jīng)營管理價值，沒有達到應有的審計效果。四是審計成果運用范圍不廣。審計成果沒有真正“走出審計部門, 為經(jīng)營管理提供決策參考、為業(yè)務部門提供咨詢服務并運用于績效考 核評價。即使在審計部門內(nèi)部，審計成果的運用范圍也不夠廣泛，如 對多次審計過的單位的主要問題分布和風險狀況仍然沒有一個全面 的“畫像，有的審計項目仍過度依賴現(xiàn)場，在對現(xiàn)有審計資料進行分 析利用完全可以實現(xiàn)的情況下，仍然要現(xiàn)場審計，造成審計成果和審 計資源的浪費。二、審計成果向?qū)徲嬓ЧD(zhuǎn)化的主要路徑一是提高審計成果質(zhì)量，提升關(guān)注度。首先，內(nèi)部審計部門要提

5、 高審計站位，多從風險和管理的角度查找問題，在揭示風險的同時， 善于從制度流程等方而提出審計建議，促進組織改善流程、節(jié)約成木、 提高效率。其次，內(nèi)部審計人員必須了解業(yè)務經(jīng)營，如企業(yè)的經(jīng)營活 動、目標以及業(yè)務人員關(guān)注的問題，同時擁有準確的分析能力，以便 及時發(fā)現(xiàn)可能的潛在風險，形成決策參考類的成果供管理層使用，以 引起董事、監(jiān)事、高級管理人員的重視和關(guān)注。另外，要加強內(nèi)部審 計考核對提高審計質(zhì)量的導向作用，充分調(diào)動審計人員創(chuàng)造高質(zhì)量成 果的積極性。二是建立問題分析機制，提升深透度。要從為組織創(chuàng)造價值的高 度，主動開展問題驅(qū)動式研究，發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控漏洞并提出 建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應定期

6、開展對審計發(fā)現(xiàn)問題的分類分析, 組建專門的分析團隊，每季度、半年、一年定期進行，主要內(nèi)容應包 括問題分布分析、問題趨勢分析、問題原因分析、問題整改情況分析、 審計建議合理性分析、問題影響力分析等。例如，問題分布分析主要 對問題存在于哪些業(yè)務、哪些環(huán)節(jié)、哪些層級以及各分支機構(gòu)的問題 分布特征進行分析；問題趨勢分析主要從問題的數(shù)量變化、金額變化、 頻率變化（重復發(fā)生率）、風險形態(tài)變遷等維度進行分析；問題原因 分析主要是挖掘問題產(chǎn)生的根源，這是治本整改的基礎(chǔ)，要特別關(guān)注 多次出現(xiàn)的問題和初次出現(xiàn)的問題，將其與新的業(yè)務政策進行關(guān)聯(lián)性 分析；問題整改情況分析主要關(guān)注屢查屢犯問題以及問題沒有得到有 效整改

7、的原因，查找問題之間是否存在某些內(nèi)在的聯(lián)系，分析整改過 程中的不足；問題影響力分析主要關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題對內(nèi)部控制的作 用效果和影響程度，包括對經(jīng)營業(yè)績、運營效率的影響；審計建議合 理性分析主要對審計提出建議的落實情況進行跟蹤分析，對提出審計 建議的合理性進行驗證，提高審計建議的針對性和可行性。三是強化問題根源性整改，提升監(jiān)督力度。由于審計資源有限, 審計發(fā)現(xiàn)的問題只限于樣本之內(nèi)，為了最大限度發(fā)揮審計價值，內(nèi)部 審計部門要督促被審計單位充分利用審計成果，舉一反三，通過完善 內(nèi)部控制和流程，從根源上進行整改。內(nèi)部審計部門要建立問題整改 督辦機制，按照一定的頻度對重大問題進行督辦，對長期得不到整改 的問題要責令相關(guān)部門拿出整改計劃和時間表，督促整改責任人按期 進行整改，并將階段性整改結(jié)果報送內(nèi)部審計部門。同時，要從解剖 典型案例入手，以點帶而進行系統(tǒng)性整改。四是拓寬審計成果使用渠道，提升共享廣度?？梢越徲嫵晒?信息庫，將審計成果、審計問題分析結(jié)果、整改信息在內(nèi)部審計各部 門與被審計單位之間進行共享，為審計立項、審計選樣、審計整改提 供參考，減少重復審計，節(jié)約審計成本。同時，內(nèi)部審計部門應加強 與其