會員積分業(yè)務賬務處理

1、會員積分業(yè)務的帳務處理 獎勵積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務的同時授予客戶一 定數(shù)量的積分，客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業(yè)或第三方 提供的免費或折扣后的商品或服務。 如航空公司推出的常旅飛行獎勵 計劃，各商家推出的會員卡、積分卡、 VIP 卡等積分返利計劃等。獎 勵積分實質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷方式，屬于以折扣方式銷售貨物。 一、獎勵積分的會計處理 對于獎勵積分相關業(yè)務的會計處理，現(xiàn)行企業(yè)會計準則中并未 涉及。 2010 年的企業(yè)會計準則講解中對獎勵積分相關業(yè)務的會計處 理做出了規(guī)范，主要是借鑒了國際會計準則中的處理方法。 1. 將授予客戶獎勵積分的公允價值單獨確認為遞延收益。 企業(yè)在銷

2、售商品或提供勞務的同時，應將銷售商品或提供勞務 所取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與 獎勵積分的公允價值之間進行分配， 將取得的貨款或應收貨款扣除獎 勵積分公允價值后的金額確認為商品銷售收入或勞務收入， 獎勵積分 的公允價值確認為遞延收益。 獎勵積分的公允價值為單獨銷售獎勵積 分可取得的金額。 如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到， 授予 企業(yè)可以參考被兌換獎勵商品或服務的公允價值或者采用其他估值 技術估計獎勵積分的公允價值。 2. 客戶兌換獎勵積分或者積分失效時的會計處理。 1）獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得積分授予企 業(yè)的商品或服務。在客戶兌換獎勵積分時，

3、授予企業(yè)應將原計入遞延 收益的、與所兌換積分相關的部分確認為收入。確認為收入的金額, 應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵 的積分總數(shù)比例為基礎計算確定， 類似于完工百分比法。應確認獎勵 積分的累計收入二遞延收益*已經(jīng)被兌換的獎勵積分數(shù)/預期兌換的 獎勵積分總數(shù) (2)獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得第三方提供 的商品或服務。如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價， 則授予企業(yè)應在 第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞 延收益的金額與應支付給第三方的價款(應確認為其他應付款)之間 的差額確認為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對價，則授予企業(yè)應在履 行獎勵

4、義務時按照分配至獎勵積分的對價確認收入。 (3)企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應 收對價時，應按企業(yè)會計準則第13號 或有事項有關部門 虧損合同的規(guī)定處理。 二、獎勵積分的稅務處理 1.增值稅的處理。 按照增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委 托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售?，F(xiàn) 行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將 折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除 歡迎下載10 折扣額。企業(yè)采取獎勵積分銷售貨物的情況下，在商品銷售環(huán)節(jié)，由 于銷

5、售商品時銷售發(fā)票不能分別注明銷售額和折扣額, 因此應全額確 認銷售收入繳納增值稅。在積分兌換環(huán)節(jié)，財務、會計制度與企業(yè)所 得稅法均要求確認商品銷售收入，因為對于銷售方來說確實是向外發(fā) 出了兩次商品，只不過是商場為了促銷可以用積分來抵掉一部分價 款。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)，就發(fā)生一次納稅義務。因此, 在積分兌換環(huán)節(jié)，增值稅的處理應是按確認的收入計算銷項稅額。而 逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計算了銷項稅額, 業(yè)也并未贈送貨物，所以在積分逾期失效結轉(zhuǎn)計入當期損益時， 不需 要計算銷項稅額。對獎勵積分業(yè)務，在使用積分兌換商品、購物券或 代金券時，不得對返券或贈品再單獨開具增值稅專

6、用發(fā)票。 2.營業(yè)稅的處理。 營業(yè)稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定，提供規(guī)定的勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為，該積分兌換的勞 務，勞務提供方屬于無償提供勞務行為（實質(zhì)上在前期已有償取得利 益并已申報繳納營業(yè)稅）。如航空公司按乘客一定期間乘坐班機的里 程數(shù)，按一定的標準折算成里程積分，乘客可以按規(guī)定的規(guī)則兌換成 機票，兌換的機票以免費形式提供。 與增值稅不同，獎勵積分兌換成 接受營業(yè)稅征稅范圍的勞務時，勞務提供方無需繳納營業(yè)稅。 3. 企業(yè)所得稅的處理。 對于獎勵積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明 確規(guī)定的

7、情況下，應當按照財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008 年年報工作的通知（財會函2008 : 60號）的規(guī)定執(zhí)行，即購貨 獎勵的積分應全額確認為當期收入， 計算企業(yè)所得稅。獎勵積分銷售 收取或應收的貨款，企業(yè)按照獎勵積分的公允價值確認的“遞延收益” 的計稅基礎為零，與會計核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可 抵扣暫時性差異。企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當在利潤總額的基 礎上調(diào)增該項可抵扣暫時性差異。 三、例解 1.獲得獎勵積分的客戶取得授予積分企業(yè)的商品或服務。 例1 :某商場規(guī)定：顧客每購買100元的商品可以獲得100個 但不 獎勵積分，這些獎勵積分可以累積并用來換購商場提供的商品, 能將

8、積分兌換成現(xiàn)金，積分的使用期限為獲得積分開始的 3年內(nèi)。顧 客每獲得1000個積分，可用來兌換零售價為50元的商品，商品的 成本為30元。假設該商場2010年度銷售了 8000萬元的商品，同 時顧客在商場共累積了 8000萬個積分點，2010年顧客使用了 3000 萬個積分點換購商品，年末該商場估計其中有6000萬個積分點會被 用于換取商品。2011年顧客使用了 1000萬個積分點換購商品，與 2010年換購的積分共計4000萬個積分點，該商場重新估計的積分 換購總數(shù)應該為5000萬個積分點；2012年顧客使用了 1000萬個 積分點換購商品，2010年授予的獎勵積分剩余部分失效。假設2010

9、 年是該商場第1年實行獎勵積分制度，該商場銷售商品適用的增值稅 稅率均為17%，適用的所得稅稅率為25%，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額。 （1 ） 2010年授予8000萬個獎勵積分的公允價值 =50*8000/1000=400 （萬元），確認為遞延收益。銷售商品應當確 認的收入=8000/1.17-400=6437.61 (萬元)。 會計分錄為: 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款8000 貸：主營業(yè)務收入6437.61 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1162.39 遞延收益400 2010年因獎勵積分部分確認的收入 (3000 /6000 *400) /1.17=170

10、.94 （萬元）會計分錄為: 借：遞延收益200 貸：主營業(yè)務收入170.94 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）29.06 借：主營業(yè)務成本 90（ 3000/1000*30 ） 貸：庫存商品90。 2010年末該項遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 =(400-200)/1.17=170.94 （萬元）。該商場應確認的遞延所得稅資 產(chǎn)=170.94*25%=42.74 （萬元）。會計分錄為: 借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.74 貸：所得稅費用 42.74 （2） 2011年累計有4000萬個積分點換購商品，該商場預計 積分換購總數(shù)應為5000萬個積分點。因此，該商場因獎勵積分累計 （萬元），2011

11、 。會計分錄為: 應確認的收入=400* ( 4000/5000 )/1.17=273.50 年末應確認的收入=273.50-170.94=102.56（萬元） 借：遞延收益120 貸：主營業(yè)務收入102.56 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 17.44 借：主營業(yè)務成本 30（ 1000/1000*30 ） 貸：庫存商品30 2011年年末該項遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異二 （400-320）/1.17=68.38 （萬元）。該商場2011年應確認的遞延所 得稅資產(chǎn)=68.38*25%-42.74=-25.65（萬元）。會計分錄為: 借：所得稅費用25.65 貸：遞延所得稅資產(chǎn)25.65

12、 （3）2012年是兌換2010年獎勵積分的最后一年，客戶使用 了 1000萬個積分點換購了商品，應將剩余遞延收益全部確認為收入。 即2012年因授予客戶獎勵積分應確認的收入 (400-200-120 ) /1.17=68.38 （萬元）。會計分錄為: 借：遞延收益80 ； 貸：主營業(yè)務收入68.38， 應交稅 應交增值稅（銷項稅額） 11.62。 借：主營業(yè)務成本 30（ 1000/1000*30 ）； 貸：庫存商品30。 2012年年末該項遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異越 (400-400)/1.17=0 （萬元）。該商場2012 年應確認的遞延所得稅資產(chǎn) =0*25%-42.74+25.65=-17.09(萬元)。會計分錄為: 借：所得稅費用17.09 貸：遞延所得稅資17.09 2.獲得獎勵積分的客戶取得第三方的商品或服務。 例2 :某航空公司承諾每飛行1公里積1分，當期旅客共取得 積分100萬分。經(jīng)與某家電零售商達成協(xié)議，達到規(guī)定里程可換購 家電產(chǎn)品。航空公司積分的公允價值為0.01元，每1積分應向家電 零售商支付0.009元。航空公司授予客戶獎勵積分的公允價值 = 1000000*0.01 = 10000 （元），授予時確認為遞延收益。會計分錄 為: 借：銀行存款10000 貸：遞延收益10000 （1 ）授予企業(yè)代第三方歸集對價: 客戶使用獎勵積分換購家