外幣財務(wù)報表折算

1、1 第七章第七章 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算 l外幣報表折算的目的 l外幣財務(wù)報表折算的概念 l外幣報表折算具體會計事項 l外幣報表折算的方法 l我國外幣財務(wù)報表的折算 2 外幣財務(wù)報表折算的目的 我國境內(nèi)以美元為記帳本位幣的企業(yè)在期末要折 算人民幣報表 境外股東、債權(quán)人 對外籌集資金時潛在投資者的需要 1.1 編制合并報表的需要(例) 1.2 滿足個別報表使用者的需要 滿足相加數(shù)字 的同質(zhì)性 適應(yīng)信息使用者 的觀念貨幣 3 子公司(以美元為記帳本位幣記賬) 個別報表（折算為人民幣） 編合并財務(wù)報表 跨國(母)公司(以人民幣 為記帳本位幣) 返回 4 外幣財務(wù)報表折算的概念 將以外幣表示

2、的財務(wù)報表折算折算為以某一特定貨幣表示 的財務(wù)報表 5 外幣財務(wù)報表折算具體會計事項 需要解決的問題需要解決的問題 匯率的選擇匯率的選擇折算差額的處理折算差額的處理 6 折算匯率的選擇 平均匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 (年初匯率+年末匯率)/2 外匯款項計入賬中時或資產(chǎn)負債表編制日 即期匯率 業(yè)務(wù)最初發(fā)生時的即期匯率 返回 7 折算差額的產(chǎn)生 n資產(chǎn)負債表項目*折算匯率A 利潤表所有者權(quán)益變動表項目*折算匯率B nA或B，兩張表上的折算留存收益就會有差額 n資產(chǎn)負債表項目的折算匯率不同，利潤表項目所有者 權(quán)益變動表項目的折算匯率不同，也會有差額 8 折算差額的處理 匯率變動是客觀存在的,計入損益

3、才能 將真實的信息提供給報表使用者 折算損益只是報表重述的產(chǎn)物,它有可 能不會實現(xiàn);并且匯率有可能逆轉(zhuǎn) 計入當(dāng)期損益 遞延處理 理由: 確認損失遞延收益出于穩(wěn)健性原則的考慮 返回 (在股東權(quán)益下單獨列示) 9 外幣財務(wù)報表折算方法 3.1 流動與非流動項目法 3.2 貨幣與非貨幣項目法 3.3 時態(tài)法 3.4 現(xiàn)行匯率法 10 資產(chǎn) 負債表 利潤表 流動資產(chǎn)與負債 資本項目 未分配利潤 折舊與 攤銷費用 其他項目 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率 歷史匯率歷史匯率非流動資產(chǎn)負債非流動資產(chǎn)負債 歷史匯率歷史匯率 根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理計算根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理計算 歷史匯率歷史匯率 平均匯率或加權(quán)平均匯率平

4、均匯率或加權(quán)平均匯率 流動與非流動項目法折算匯率 11 凈損失 凈收益 當(dāng)期利潤表 資產(chǎn)負債表 流動與非流動項目法折算差額 12 流動與非流動項目法折算程序 1、按相應(yīng)的匯率折算資產(chǎn)負債表項目， 倒算出“留存收益”（BS）； 按相應(yīng)的匯率折算利潤及利潤分配表項目， 倒算出“留存收益”（RE） 2、BS大于RE折算收益， 以RE代替BS，BS-RE作為遞延折算收益 3、BS小于RE折算收益， 以BS代替RE ，RE-BS作為折算損失 13 設(shè)A公司2003年末需要折算其在美國的100控股子公司B公司 ,A公司采用區(qū)分流 動與非流動項目法對B公司的報表進行折算,并假設(shè)該案例中存貨項目是按市場計 價

5、。 相關(guān)匯率如下: 12月31日 $1￥8.40 平均匯率為$1￥8.30 投入資本時匯率$1￥8.20 存貨取得時匯率$1￥8.35 固定資產(chǎn)購入時匯率$1￥8.32 長期應(yīng)付款承擔(dān)日匯率$1￥8.25 股利支付日的匯率$1￥8.29 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 14 項目外幣匯率余額 資產(chǎn) 現(xiàn)金28.4016.8 應(yīng)收賬款48.4033.6 存貨58.4042 固定資產(chǎn)358.32291.2 資產(chǎn)總計46 383.6 負債及所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款7.58.4063 長期負債158.25123.75 股本88.2065.6 留存收益15.5 131.25（注） 負債及所有者權(quán)益 合計 46 383.6

6、 注: 現(xiàn)行匯率用籃色文本標(biāo)出 倒軋計 算 單位:萬元 15 項目外幣匯率折合本位幣金額 銷售收入408.30332 銷貨成本24.6 8.30204.18 折舊費58.3241.6 管理費用2.48.3019.92 折算損益 (0.635) 稅前利潤8 65.665 所得稅2.48.3019.92 凈利潤5.6 45.745 期初留存收益10.4 89.65 可分配利潤16 135.395 股利0.58.294.145 期末留存收益15.5 131.885/131.25 折算差額折算差額=不包括折算損失的留存收益數(shù)不包括折算損失的留存收益數(shù)-資產(chǎn)負債表軋平留存收益數(shù)資產(chǎn)負債表軋平留存收益數(shù)

7、根據(jù) 利潤 表及 所有 者權(quán) 益變 動表 算出 資 產(chǎn) 負 債 表 金 額 16 流動與非流動項目法評價 * 操作上： - 若實際固定資產(chǎn)較多，且多次取得，按歷史匯率折 算固定資產(chǎn)、折舊不切合實際 - 存貨折算公式存在假定對外銷售是存貨的減少 的唯一原因 * 理論上：關(guān)于匯率的選擇缺乏理論基礎(chǔ)，例如：存貨 的價值不受匯率波動的影響（存貨價值不隨匯率波動 調(diào)整）選用現(xiàn)行匯率，而長期借款等固定金額非流動 項目受匯率變動的影響卻采用歷史匯率 17 資產(chǎn) 負債表 資產(chǎn)與負債 資本項目 未分配利潤 貨幣性項目貨幣性項目 非貨幣性項目非貨幣性項目 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率 歷史匯率歷史匯率 計算計算 利潤表 折舊

8、與 攤銷費用 其他項目 歷史匯率歷史匯率 平均匯率或加權(quán)平均匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率 貨幣與非貨幣性項目法匯率選擇 歷史匯率歷史匯率 18 資產(chǎn)負債表利潤分配表利潤表 貨幣與非貨幣性項目法折算程序 19 貨幣與非貨幣性項目法折算程序 凈損益 當(dāng)期利潤表 20 項目外幣匯率折合本位幣金額 資產(chǎn) 現(xiàn)金28.4016.8 應(yīng)收賬款48.4033.6 存貨58.3541.75 固定資產(chǎn)358.32291.2 資產(chǎn)總計46 383.35 負債及所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款7.58.4063 長期負債158.40126 股本88.2065.6 留存收益15.5 128.75(注) 負債及所有者權(quán)益 合計 46

9、383.35 倒軋計 算 21 項目外幣匯率折合本位幣金額 銷售收入408.30332 銷貨成本24.6 8.30204.18 折舊費58.3241.6 管理費用2.48.3019.92 折算損益 (3.135) 稅前利潤8 63.165 所得稅2.48.3019.92 凈利潤5.6 43.245 期初留存收益10.4 89.65 可分配利潤16 132.895 股利0.58.29 4.145 期末留存收益15.5 128.75 資產(chǎn)負 債表中 抄 22 貨幣與非貨幣性項目法評價 n恰當(dāng)?shù)姆治隽藚R率變動對資產(chǎn)負債項目 的影響 n仍沒觸及折算的核心問題會計計量 23 時態(tài)法對貨幣與非貨幣性項目的

10、完善 資產(chǎn) 負債 表項目 貨幣性項目 非貨幣性項目 現(xiàn)行匯率 原來按歷史成本計價的項目按歷史匯率折算 但按現(xiàn)行成本計價的項目按現(xiàn)行匯率折算 (如按現(xiàn)行市價計的存貨) 24 折算程序折算程序 利潤分配表利潤表 折算差額折算差額 凈損益當(dāng)期利潤表 資產(chǎn)負債表 時態(tài)法折算程序、折算差額 25 項目外幣匯率折合本位幣金額 資產(chǎn) 現(xiàn)金28.4016.8 應(yīng)收賬款48.4033.6 存貨58.4042 固定資產(chǎn)358.32291.2 資產(chǎn)總計46 383.6 負債及所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款7.58.4063 長期負債158.40126 股本88.2065.6 留存收益15.5 129(注) 負債及所有者權(quán)益

11、合計 46 383.6 倒軋計 算 26 項目外幣匯率折合本位幣金額 銷售收入408.30332 銷貨成本24.6 203.45 折舊費58.3241.6 管理費用2.48.3019.92 折算損益 (3.615) 稅前利潤8 63.415 所得稅2.48.3019.92 凈利潤5.6 43.495 期初留存收益10.4 89.65 可分配利潤16 133.145 股利0.58.294.145 期末留存收益15.5 129 資產(chǎn) 負債 表中 金額 27 時態(tài)法評價 時態(tài)法所依據(jù)的會計計量基礎(chǔ)從概念上來 說應(yīng)該是頗具完美的，因為它觸及了折算 的核心問題：會計計量基礎(chǔ)。 28 現(xiàn)行匯率法匯率選擇

12、資產(chǎn)與負債 資本項目 未分配利潤 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率 由折算后的利潤表取得由折算后的利潤表取得 資產(chǎn) 負債表 利潤表 平均匯率平均匯率 平均匯率或編報日匯率平均匯率或編報日匯率 歷史匯率歷史匯率 折舊與 攤銷費用 其他項目 未分配利潤 根據(jù)利潤表折算結(jié)果計算根據(jù)利潤表折算結(jié)果計算 29 現(xiàn)行匯率法匯率選擇 折算程序折算程序 利潤分配表資產(chǎn)負債表 折算差額折算差額 凈損益資產(chǎn)負債表 利潤表 30 假定: 具有國外投資的跨國公司所承擔(dān)的是國外投資的 整個凈資產(chǎn)上的匯率風(fēng)險，而不只是貨幣性項目 凈額。因此所有項目都受到匯率變動的影響。 評價: 該方法是一種最簡便的折算方法，它保持了會計 報表原有的財務(wù)

13、關(guān)系和財務(wù)成果；但在以歷史成 本為主要計量模式的情況下，以現(xiàn)行匯率來折算 歷史成本金額，顯然在理論上是沒有依據(jù)的。 31 例: 項目外幣匯率折合本位幣金額 銷售收入48.30332 銷貨成本24.6 204.18 折舊費58.3041.5 管理費用2.48.3019.92 利潤稅前8 66.4 所得稅2.48.3019.92 凈利潤5.6 46.48 期初留存收益10.4 89.65 可分配利潤16 136.13 股利0.58.294.145 期末留存收益15.5 131.985(注) 8.30 32 項目外幣匯率折合本位幣金額 資產(chǎn) 現(xiàn)金28.4016.8 應(yīng)收賬款48.4033.6 存貨5

14、8.4042 固定資產(chǎn)358.40294 資產(chǎn)總計46 386.4 負債及所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款7.58.4063 長期負債158.40126 股本88.2065.6 留存收益15.5 131.985 折算差額 （0.185)注 負債及所有者權(quán)益 合計 46 386.4 33 資產(chǎn)負責(zé)表項目時態(tài)法現(xiàn)性匯率法 現(xiàn)金CC 應(yīng)收賬款CC 存貨 按成本HC 按市價CC 投資 按成本HC 按市價CC 固定資產(chǎn)HC 其他資產(chǎn)HC 應(yīng)付賬款CC 長期負債CC 股本HH 留存收益* 4.1 折算匯率的選擇比較 4.外幣財務(wù)報表折算方法的比較 34 折算損的益處理 現(xiàn)行匯 率法 流動與 非流動 項目法 貨幣性與非

15、 貨幣項目法 時態(tài)法 1折算損益和折算利得都 遞延 2折算損失和折算利得均 計入當(dāng)期損益 3折算損失計入當(dāng)期損益， 折算利得遞延 4.2 折算差額處理的比較 35 母公司貨幣觀 子公司貨幣觀 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 獨立經(jīng)營的國外實體 國外有機組成單位 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法 美國FASB第52號規(guī)定(功能貨幣法): 國際會計準(zhǔn)則(國外主體分類擇定標(biāo)準(zhǔn)) 5. 外幣報表折算方法的選擇 思考兩種選擇 標(biāo)準(zhǔn)的相同之處？ 36 我國外幣財務(wù)報表折算方法資產(chǎn)負債表 （1）資產(chǎn)、負債項目即期匯率（資產(chǎn)負債表日匯率） （2）所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外， 歷史匯率（發(fā)生時的即期匯率） （3）“未分配利潤”項目折算后的所有者權(quán)益變動表中該項目的數(shù)額 （4）折算差額（折算后資產(chǎn)類項目與負債和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額） 在所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示 其中屬于少數(shù)股