word 加強(qiáng)BT模式項(xiàng)目投資決算審計(jì)的思考

1、加強(qiáng)bt模式項(xiàng)目投資決算審計(jì)的思考財(cái)經(jīng)縱橫加強(qiáng)bt模式項(xiàng)目投資決算審計(jì)的思考李亮(江蘇省蘇州市吳中區(qū)審計(jì)局,江蘇蘇州215128)【摘要bt模式是政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資建設(shè)模式,近年來(lái)在全國(guó)范圍內(nèi)得到大力推廣和廣泛應(yīng)用.bt模式具有自身的內(nèi)涵和特點(diǎn),優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)并存.在進(jìn)行bt項(xiàng)目投資決算審計(jì)時(shí)應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)思路的改革,大膽革新傳統(tǒng)審計(jì)模式,合理利用新型審計(jì)手段.【關(guān)鍵詞bt模式;特點(diǎn);審計(jì);思考一,bt模式的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)bt模式是英文build(建設(shè))和transfer(移交)縮寫(xiě)形式,意即”建設(shè)移交”,是政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的

2、一種融資建設(shè)模式,bt模式指一個(gè)項(xiàng)目通過(guò)項(xiàng)目公司總承包,融資,建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主,業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程.bt模式于20世紀(jì)9o年代在我國(guó)廣東地區(qū)率先引入,近年來(lái)在全國(guó)范圍內(nèi)得到大力推廣和廣泛應(yīng)用.政府根據(jù)需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng),完成項(xiàng)目前期工作,將項(xiàng)目融資和建設(shè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方,金融機(jī)構(gòu)則為項(xiàng)目提供融資貸款,政府與投資方簽訂bt投資合同,投資方在建設(shè)期間行使業(yè)主職能,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行融資,建設(shè),并承擔(dān)建設(shè)期間的風(fēng)險(xiǎn).項(xiàng)目竣工后,按bt合同,投資方將完工驗(yàn)收合格的項(xiàng)目移交給政府,政府按bt合同約定償還投資方的融資和建設(shè)費(fèi)用.bt模式一般分為項(xiàng)目確定,項(xiàng)目招標(biāo),項(xiàng)目建設(shè),項(xiàng)目移交

3、等幾個(gè)階段.bt模式本質(zhì)上是一種政府按揭或分期付款的行為,主要原因是政府可用建設(shè)資金與政府實(shí)際投資建設(shè)規(guī)模之間的差異.因此bt模式一般適用于政府建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施或非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目建設(shè);利用的資金是非政府資金,即通過(guò)投資方融資的資金,融資方式往往呈現(xiàn)多元化;投資資金不僅來(lái)自建設(shè)方廣義上還應(yīng)包括具有相應(yīng)施工企業(yè)(提供墊資施工).二,bt模式的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)bt模式可使政府公共建設(shè)和社會(huì)資金有效對(duì)接,形成新型融資建設(shè)模式,既為政府提供了解決基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)困難的契機(jī),又為社會(huì)資金提供了新的投資目標(biāo)和投資途徑;同時(shí)bt模式也可以為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)程度可控的貸款機(jī)會(huì),保證穩(wěn)定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入.bt模

4、式原則上確保了風(fēng)險(xiǎn)和收益在政府及投資雙方之間的分擔(dān)與共享,保證社會(huì)投資資金的適度利潤(rùn).bt模式有利于推進(jìn)政府建設(shè)和融資體制改革的深化.在客觀上要求政府進(jìn)一步完善其償債機(jī)制,健全國(guó)有資產(chǎn)和資金的運(yùn)作機(jī)制;bt模式提供了新的建設(shè)資金渠道,可加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)度,推進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展.而社會(huì)資金和建設(shè)方參與bt模式不僅可獲取一定的投資效益,還能通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程積累bt模式經(jīng)驗(yàn),有效提高自身項(xiàng)目能力,增強(qiáng)內(nèi)部管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力.由于我國(guó)引入bt模式的時(shí)間較短,其操作模式還很不成熟,同時(shí)相應(yīng)的法律,法規(guī)體系建設(shè)也沒(méi)有跟上,而目前情況下bt模式又主要應(yīng)用于42企業(yè)導(dǎo)報(bào)2011年第11期建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)

5、施建設(shè)領(lǐng)域,此類項(xiàng)目往往具有投資額巨大,建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn),因此在運(yùn)作過(guò)程中存在較多的缺陷和風(fēng)險(xiǎn).如一方面bt項(xiàng)目合理的回報(bào)率不易確定,在滿足投資方利潤(rùn)要求的同時(shí),卻經(jīng)常以損害政府和公共利益為代價(jià),而另一方面由于bt模式目前還缺乏比較完善的償債和信用機(jī)制,沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范政府的行為,因此政府對(duì)投資方做出的承諾有時(shí)也很難實(shí)現(xiàn),造成投資方資金回收緩慢,無(wú)法得到合理回報(bào);bt模式的前期建設(shè)準(zhǔn)備工作時(shí)間長(zhǎng),成本高,委托社會(huì)第三方辦理又會(huì)增加建設(shè)成本;同時(shí)bt模式是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,缺乏健全的法規(guī)體系,市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和項(xiàng)目管理體制,涉及面廣,可供參考案例少等.三,加強(qiáng)bt模式審計(jì)的思考針對(duì)bt模式的上述

6、特點(diǎn),審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展bt模式項(xiàng)目投資決算審計(jì)時(shí)除應(yīng)遵循一般審計(jì)原則外,更應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)思路的改革,合理革新傳統(tǒng)審計(jì)模式,積極運(yùn)用新型審計(jì)手段,提高bt項(xiàng)目決算審計(jì)的效能和質(zhì)量.第一,必須十分重視對(duì)bt項(xiàng)目的相關(guān)業(yè)務(wù)性材料的審計(jì).bt項(xiàng)目決算審計(jì)與其他類型審計(jì)項(xiàng)目最大不同在于其財(cái)務(wù)性審計(jì)所占內(nèi)容比重較少而業(yè)務(wù)性材料為數(shù)較多,因此必須對(duì)合同等業(yè)務(wù)性材料進(jìn)行重點(diǎn)審查,包括深入分析相關(guān)招標(biāo)文件以確定bt項(xiàng)目性質(zhì),防范不合理的bt模式可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);開(kāi)展對(duì)bt項(xiàng)目背景情況和運(yùn)作整體情況的調(diào)查,bt項(xiàng)目中政府回購(gòu)方案的有效性和可行性等.第二,應(yīng)按照效益審計(jì)的思路和原則對(duì)bt項(xiàng)目的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì),糾正違規(guī)和不合理現(xiàn)象,全面降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),保證政府利益不受侵犯,同時(shí)也要保護(hù)投資方的合法利益,一般應(yīng)包括:避免bt項(xiàng)目按一般建設(shè)工程承包辦理相應(yīng)手續(xù),重視bt項(xiàng)目的簽約管理和履約管理,對(duì)項(xiàng)目投資概預(yù)算和最終設(shè)計(jì)方案的確定,對(duì)施工方工程質(zhì)量的檢驗(yàn)以及常規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)都應(yīng)予以明確,條件許可時(shí)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行的全過(guò)程實(shí)行跟蹤審計(jì)以便有效防范建設(shè)周期內(nèi)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)建議,督促有關(guān)合同方建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制,擬定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施.第三,要積極合理地運(yùn)用新型審計(jì)手段,提高審計(jì)效率.可將審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),社會(huì)審計(jì),內(nèi)部