審計(jì)案例研究形成性作業(yè)參考答案

1、審計(jì)案例研究形成性作業(yè) 4 參考答案 一、判斷正誤并說(shuō)明理由 1. 如期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。 答案：錯(cuò)。 理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 2. 審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。 答案：錯(cuò)。 理由：期后事項(xiàng)的審計(jì)，不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程 中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。 3. 審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后 7 天左右的對(duì)賬單，其目的

2、是驗(yàn)證被審計(jì) 單位有無(wú)期后事項(xiàng)的發(fā)生。 答案：錯(cuò)。 理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情 況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。 4. 審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措 辭。 答案：錯(cuò)。 理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型幾審計(jì)報(bào)告措辭，并非 商討。 5. 審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用 人。 答案：錯(cuò)。 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表只負(fù)審計(jì)責(zé)任，因此，已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表只能附送， 而不能作為審計(jì)報(bào)告附件。 二、單項(xiàng)案例分析題 第八章 1. 對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴(lài)的主要資料有哪些？ 答：被審計(jì)單

3、位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底 稿，審計(jì)報(bào)告等。 2. 審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？ 答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為 劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì) 所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后 發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì) 報(bào)表審計(jì)具有完整性。 3. 對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？ (1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾經(jīng)觀察客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供代替。 (2) 委托

4、人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。 (3) 根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。 按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，該或有負(fù) 債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。 被審單位有兩筆金額較大的借款工程未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬 務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。 答：針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存 貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或拒絕 表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)

5、加解釋說(shuō)明段。 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 第九章 1. 驗(yàn)資工程組給資的主要依據(jù)是什么？對(duì)中昌公司、飛龍公司和萬(wàn)方公司設(shè)立驗(yàn) 資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？ 答：驗(yàn)資工程組的主要依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 l 號(hào)驗(yàn)資等文件，對(duì) 京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資所獲取的驗(yàn)資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的 情況如下：中昌公司應(yīng)于 2001年 9 月 30日前繳付土地使用權(quán)出資 300 萬(wàn)元，實(shí)際繳 付 200 萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為 100萬(wàn)元；飛龍公司應(yīng)于 2001年 9 月 30日前繳付 貨幣資金 1000 萬(wàn)元，實(shí)際繳付 780 萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為 220 萬(wàn)元；萬(wàn)方

6、公司 應(yīng)于 2001年 9 月 30 日前繳付設(shè)備 2100萬(wàn)元（ 262.5萬(wàn)美元） ，實(shí)際繳付 2080萬(wàn)元 （260萬(wàn)美元），未按規(guī)定繳足金額為 20萬(wàn)元（ 2.5萬(wàn)美元）。 2. 結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司 2004 年的經(jīng)濟(jì)效 益總體水平低于 2003年的主要原因。 答：一是受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。 2004 年國(guó)家醫(yī)療體制改革 的新政策出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類(lèi)管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制 度等措施，使國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生較大變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入和凈利潤(rùn)受到一定影響。二是黎夏公司在經(jīng)營(yíng)管理上存在問(wèn)題，如

7、在應(yīng)收賬款 控制和管理上存在嚴(yán)重總理，有較大的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)；在存貨質(zhì)量和管理存在較大問(wèn) 題；由此速動(dòng)比率下降，短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱；在開(kāi)發(fā)投資工程上對(duì)合作伙 伴的資信缺乏有效論證，工程的可行性研究不足，導(dǎo)致投資工程沒(méi)有回報(bào)。 第十章 1. “安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問(wèn)題？我們應(yīng)如何應(yīng) 對(duì)？ 答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服 務(wù)，僅 2000 年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá) 2500 萬(wàn) 美元和 2700 萬(wàn)美元；安達(dá)信有 100 多名雇員專(zhuān)門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然 收取 100 多萬(wàn)美元的服務(wù)

8、費(fèi)用；從 1995 年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá) 信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。 暴露出的問(wèn)題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì) 單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿(mǎn)意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨 被炒魷魚(yú)的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被 審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其 雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì) 師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過(guò)度地介入 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁

9、在一起，審計(jì)也就不可能 在具有獨(dú)立性。 提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所 已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向 其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所 的經(jīng)濟(jì)利益。 2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶(hù)？ 答： (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序，以決定是否接受新客戶(hù)或繼續(xù) 與老客戶(hù)合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶(hù)打

10、交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 無(wú)法為某一客戶(hù)的正直性和可信賴(lài)性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶(hù)的正直性和可信賴(lài)性很 可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的 獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和 完成委托所需要的人力資源等。 (2)為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶(hù)前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行 認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶(hù)應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè) 責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專(zhuān)業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。 三、綜合案例分析題 資料某合資企業(yè)中方通過(guò)當(dāng)?shù)丶坠緦?duì)該合資企業(yè)投資。驗(yàn)資時(shí)，審計(jì)人員審

11、 查有關(guān)投入資本的記錄為： 1. 甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購(gòu)貨款 10 萬(wàn)元。借記“原材料”，貸記“其他 應(yīng)付款甲公司”。 2. 甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款 120 萬(wàn)元。借記“其他應(yīng)付款建筑 公司”，貸記“其他應(yīng)付款甲公司”。 3. 甲公司匯來(lái)人民幣 10 萬(wàn)元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款 甲公 4. 工程完工決算 150 萬(wàn)元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款 建筑公 5. 完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款甲公司”，貸記“實(shí)收資 本”。 6. 合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款 30 萬(wàn)元。借記“其他應(yīng)付款建筑公 司”，貸記“銀行存款”。 要求根據(jù)上述資料，計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見(jiàn)。 答：1. 通過(guò)甲公司的投資要有合資外方