淺析會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范控制.

1、淺析會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范控制介于會計師事務(wù)所建設(shè)規(guī)模、人員素質(zhì)以及工作內(nèi)容等因素的影 響，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在正式審計過程中往往會存在較多風(fēng)險問題, 并對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量造成不良影響。為進(jìn)一步降低會計師事 務(wù)所審計工作的風(fēng)險程度，要求會計師事務(wù)所的工作人員最好時刻關(guān) 注影響審計質(zhì)量的具體因素，并及時采取應(yīng)對措施.防患于未然，盡 可能地降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。與此同時，工作人員最好及時強(qiáng)化 自身的工作職責(zé)，將各項審計措施貫徹與落實到FI常工作當(dāng)中，從根 木上確保會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。-、關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的特征分析所謂的審計風(fēng)險主耍是指會計報表存在明顯的錯報以及錯報、漏 報以

2、及舞弊等問題，且注冊會計師針對系列風(fēng)險問題提出了關(guān)于錯誤 風(fēng)險的審計意見。一般來說，固有風(fēng)險.檢查風(fēng)險以及控制風(fēng)險基木 上可以視為審計風(fēng)險體系的重要構(gòu)成部分。其中，造成固有風(fēng)險問題 出現(xiàn)的原因多與被審計單位之間存在密切聯(lián)系，而審計人員往往無法 借助以往的審計方法進(jìn)行有效規(guī)避，很容易造成審計風(fēng)險問題的進(jìn)一 步擴(kuò)大1。而檢查風(fēng)險主要是結(jié)合注冊會計師設(shè)定的審計程序，并未 有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)在存在的隱患問題。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗，闡明會計 師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的相關(guān)特征，僅供參考。（一）客觀性結(jié)合以往的經(jīng)驗來看，審計風(fēng)險是審計工作無法規(guī)避 的隱患問題，可以說，是客觀存在的一種表現(xiàn)，難以得到完全消除。 針對于

3、此，審計工作人員最好采取科學(xué)、合理的審計方式，確立完善 的審計體系，盡可能地規(guī)避審計風(fēng)險問題的出現(xiàn)。（二）可控性注冊會計師行業(yè)在多年的發(fā)展過程中，面對審計風(fēng)險 問題，往往會采取合理的措施進(jìn)行有效規(guī)避，目的在于防止風(fēng)險問題 的進(jìn)一步蔓延。即便是審計風(fēng)險問題難以得到完全消除，至少可以將 其控制在合理范圍內(nèi)，且可以防止隱患程度的進(jìn)一步擴(kuò)大2。（三）不可量性審計風(fēng)險問題無法按照定量化測量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理規(guī) 避，往往是不可避免、客觀存在的一種方式。結(jié)合以往的情況來看, 審計風(fēng)險多易出現(xiàn)在分析審計內(nèi)容當(dāng)中。針對于此，建議審計工作人 員應(yīng)該借助以往的工作經(jīng)驗，深入分析不同審計風(fēng)險類型之間存在的 區(qū)別及聯(lián)系，并利

4、用切實可行的措施加以防范。二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的具體原因（一）會計師事務(wù)獨立程度不高，審計風(fēng)險隱患較多會計師事務(wù)所 一般是直接向委托人收取審計費用，并按照規(guī)定程度逐步開展審計業(yè) 務(wù)。如此一來，會計師事務(wù)所與委托人之間形成了比較特殊的關(guān)系, 具有依賴性、共存性的特點。然而，這種情況多會造成會計事務(wù)所獨 立性功能難以得到有效發(fā)揮，往往會導(dǎo)致審計結(jié)果存在片面性、不準(zhǔn) 確性的特點。與此同時，而對市場競爭愈發(fā)激烈的趨勢，某些事務(wù)所 為了獲取更多客源，多會采取壓低審計費用的方法進(jìn)行實現(xiàn)。而這種 做法會進(jìn)一步加強(qiáng)審計風(fēng)險的隱患程度3。（二）會計事務(wù)所組織形式缺乏合理性，難以有效控制審計風(fēng)險問 題現(xiàn)階

5、段，我國會計師事務(wù)所起步發(fā)展較晚，在組織形式方而，存在 較多隱患問題。根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)可得，我國在設(shè)立會計師事務(wù)所 方而，一般多以合伙制以及有限責(zé)任制形式為主。其中，有限責(zé)任制 是多數(shù)會計師事務(wù)所普遍應(yīng)用的制度形式。一般來說，有限責(zé)任制多 會對社會公信力的有效發(fā)揮造成影響。即便是有限責(zé)任制牽制著社會 公信力的有效發(fā)揮，使注冊會計師風(fēng)險得到了一定程度的控制，但是 這樣一來，會計師事務(wù)所存在的審計風(fēng)險程度會得到明顯增加，會對 審計質(zhì)量造成不良影響。（三）注冊會計師專業(yè)勝任能力存在不足，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高若想 確保審計工作得以順利落實，且取得預(yù)期效果，注冊會計師多需要掌 握專業(yè)的理論知識，并針對高風(fēng)

6、險領(lǐng)域進(jìn)行重點管控，必要時，可以 拓寬審計范圍。目前，我國審計行業(yè)從業(yè)人員達(dá)到幾十萬人數(shù)。從數(shù) 量上來看，從事于審計行業(yè)的工作人員不占少數(shù)，但是在勝任能力與 工作經(jīng)驗方而，顯得較為不足。且審計人員并未對審計工作予以高度 重視，審計方式也并未按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實施，如此一來，徇私舞弊 問題愈加明顯，并且會進(jìn)一步加強(qiáng)會計師事務(wù)所的審計難度4。三、關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的防范措施及控制建議（一）確立會計師事務(wù)所的獨立位置，加強(qiáng)審計質(zhì)量獨立性作為審 計工作的重要特征，在正式開展審計活動之前，工作人員往往需要針 對審計活動及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行獨立性評價。并根據(jù)獨立性評價標(biāo)準(zhǔn)，適 當(dāng)改變事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型

7、。與此同時，審計客戶需要根據(jù)自身實 際需求，及時向?qū)徲嬑瘑T會提出合理中請。并且以公開招標(biāo)的方式對 會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分析，確認(rèn)無誤后，再加以合 理確定。需要注意的是，在此過程中，會計師事務(wù)所必須體現(xiàn)出獨立 性特征，消除以往審計客戶帶來的弊端影響，以期可以降低審計風(fēng)險 出現(xiàn)的頻率。（二）根據(jù)會計師事務(wù)所審計特點，確立合理的會計師事務(wù)所組織 形式目前，有限責(zé)任制組織形式在會計師事務(wù)所呈現(xiàn)出的作用愈加明 顯且影響深遠(yuǎn)。針對于此，可以根據(jù)有限責(zé)任制組織形式，適當(dāng)結(jié)合 合伙制方式，推行合伙制。與此同時，在面對客戶審計工作的過程中， 工作人員必須根據(jù)會計師事務(wù)所的審計特點，加強(qiáng)審計結(jié)果的準(zhǔn)

8、確性。 需要注意的是，在進(jìn)行客戶審計的過程中，最好可以將有限責(zé)任制與 合伙制進(jìn)行有效結(jié)合，以便更好地形成合伙制模式。主要由其它人員 和合伙人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，如有限責(zé)任等，從根木上規(guī)避審計風(fēng)險問題。（三）加強(qiáng)會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力，夯實風(fēng)險問題的預(yù) 防效果加強(qiáng)會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力，多可以從以下幾個方 面入手。一方面，會計師事務(wù)所的工作人員最好嚴(yán)格按照法律法規(guī)要 求對現(xiàn)有審計風(fēng)險問題進(jìn)行嚴(yán)格把控，并制定合理的措施加以預(yù)防。 或者利用行業(yè)現(xiàn)行準(zhǔn)則，對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承擔(dān)范圍、主體關(guān)系以 及人員結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理分析。針對存在的不合理問題，必須加以及時 解決。另一方面，政F部門可以加強(qiáng)宏觀

9、調(diào)控力度，針對當(dāng)前會計師 事務(wù)所工作人員能力不足的問題，最好采取相關(guān)行動，如制定相關(guān)培 訓(xùn)活動等，從根木上加強(qiáng)會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力。（四）根據(jù)實際審計風(fēng)險問題，構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制正式開展審計工 作之前，工作人員需要綜合考量被審計單位的具體情況。主要可從經(jīng) 營環(huán)境、人員組成、工作范圍等方面入手，構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制。最好 可以借助以往管理經(jīng)驗，確立完善的審查規(guī)劃體系及相關(guān)內(nèi)容，盡可 能地規(guī)避審計隱患問題的出現(xiàn)。與此同時，審計單位最好與被審計單 位之間進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與交流，根據(jù)審計范圍及流程等內(nèi)容，進(jìn)一步 提升風(fēng)險防范水平。四、結(jié)論總而言之，審計風(fēng)險問題作為現(xiàn)代審計工作普遍存在的現(xiàn)象，并 不是一朝一夕就可以消除的。往往需要會計師事務(wù)所人員具備良好的 職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)審計過程