建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收工程款增值稅會計核算

1、建筑企業(yè)預(yù)收工程款增值稅會計核算在財會201622號增值稅會計處理規(guī) 定規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅 義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)簡易計稅”科目按照國家統(tǒng)的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增 值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。 施工企業(yè)未結(jié)算先開發(fā)票或者預(yù)收工程款時，會出現(xiàn) 增值稅納稅義務(wù)時間早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的情況。在財政部關(guān)于 增值稅會計處理規(guī)定有關(guān)問題的解讀文件中進(jìn)一步規(guī)定，增值稅納 稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工 程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“

2、銀行存款”等科 目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費 交增值稅（銷項稅額）”等科目?！景咐磕辰ㄖ髽I(yè)承建一項土石方程，開前施工項目部按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程 款30萬元。月末，企業(yè)以工程價款結(jié)算賬 單與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算：本月已完程價款19萬元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款16萬元。施工項目部收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元。述金額均為含增值稅根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:(1) 開工前預(yù)收工程款:計算預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項稅額(1+11%) X 11%29 7297元借：銀行存款300 000貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程270270.27應(yīng)交稅費交增值稅(銷項稅額)

3、29 729.73(2) 月末辦理結(jié)算:計算工程結(jié)算時產(chǎn)生的銷項稅額(190000-160 000 -( 1+11%) X 11%2972.97借：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款174171144.14貸：工程結(jié)算171.17應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 972.97(3) 根據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬元預(yù)收工程款:扣除的預(yù)收款金額對應(yīng)銷項稅額=160000 寧(1+11%) X 11%15 855.86借：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款144 144.14貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款144144.14(4) 收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元:借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款30 00

4、0述做法的特點是，預(yù)收賬款以不含稅價格入賬，應(yīng)收賬款以含稅價格入賬。這不便于企業(yè)對預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款的核算與管 理。建議企業(yè)在有關(guān)會計核算規(guī)定的基礎(chǔ)，結(jié)合自身企業(yè)管理特征，對會計核算流 程做適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。比如通過設(shè)置“應(yīng)收賬款X工程增值稅”科目或“其他應(yīng)收賬X工程增值稅”科目作為上述相關(guān)業(yè)務(wù)的過渡，或者也可以借用“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”對這一稅會差異進(jìn)行核算。沿用上述【案例】的資料，企業(yè)也可以按照下面方法核算。(1)開工前預(yù)收工程款:借：銀行存款300 000貸：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款300 000計算預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項稅額=300000 寧(1+11%) X 11%29 729.7元應(yīng)收賬款

5、X工程29 729.73貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29 729.73月末辦理結(jié)算:計算工程結(jié)算價款產(chǎn)生的銷項稅額= 190000 寧(1+11%) X 11%18 828.8元借：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款190000171貸：工程結(jié)算171.17應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18 828.83（3）根據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬元預(yù)收工程款:借：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款160 000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款160 000因業(yè)主要求扣除的預(yù)收款16萬元在預(yù)收環(huán)節(jié)已經(jīng)計算過銷項稅額甚至開過發(fā)票，而按結(jié)算金額全額計提銷項稅額時就存在重復(fù)計算，因此可把業(yè)主要求扣除的預(yù)收款金額對應(yīng)的銷項稅額沖回:扣除的預(yù)收款金額對應(yīng)銷項稅額=160000 寧(1+11%) X 11%15 855.86借：應(yīng)收賬款X工程增值-15 855.86貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-15 855.86述賬務(wù)