內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的必要性、特點(diǎn)和內(nèi)容

1、全國管理審計(jì)理論研 討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)論文 論文題目： 內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的必要 性、特點(diǎn)和內(nèi)容 論文作者： 蔣永輝 13 內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的必要性、特點(diǎn)和內(nèi)容 蔣永輝 內(nèi)容提要 管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率 （資源的合理配置和 使用）、組織的效益（取得最佳效果）和經(jīng)濟(jì)性（成本費(fèi)用的節(jié)約）三方面 進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。 管理審計(jì)的主要目標(biāo)是審查委托經(jīng)營責(zé)任的合理性和履 行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效性。管理審計(jì)作為管理的延伸，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、 管理控制的積極作用， 成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量。 開展管理審 計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求； 開展管理審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)管理創(chuàng)新的客 觀要求； 開展管

2、理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要； 開展管理審計(jì)使內(nèi)部審 計(jì)參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮。 管理審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、 審 計(jì)方法的綜合性、 審計(jì)導(dǎo)向的未來性、 審計(jì)要素的不可計(jì)量性、 審計(jì)結(jié)論的 建設(shè)性特點(diǎn)。 管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括： 對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理審查、 資產(chǎn)經(jīng)營審 查、財(cái)務(wù)管理審查、人力資源審查、組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)審查、內(nèi)部控制制度評(píng) 審、企業(yè)文化研究等。 關(guān)鍵詞：管理審計(jì) 必要性 特點(diǎn) 內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制， 已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部 分，內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責(zé)， 促進(jìn)單 位健全內(nèi)部控制， 有效控制成本費(fèi)用， 達(dá)到改善經(jīng)營管理， 最

3、大限度地提高 經(jīng)營效益。 隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化， 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的 作用將日益顯現(xiàn)。 管理審計(jì)作為管理的延伸， 將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、 管理 控制的積極作用， 成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量。 本文就內(nèi)部審計(jì) 開展管理審計(jì)的必要性、管理審計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)容作一淺探。 一、內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)的必要性 開展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求 從所周知，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，主要是通過財(cái)務(wù)審計(jì) 來發(fā)揮其職能作用， 其審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、 帳薄、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料， 主要工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域； 審計(jì)的范圍是歷史的 財(cái)務(wù)記錄，它所評(píng)價(jià)的是企業(yè)過去的

4、利潤或盈余，是企業(yè)的控制程序之一， 主要是發(fā)揮保護(hù)性制約性作用。 由此可見， 以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并 不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益， 增強(qiáng)競爭能力。 在資源稀缺性程度日益嚴(yán) 重和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下， 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理 的組成部分， 其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)， 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)形勢的變化和管 理當(dāng)局的新要求， 逐步將工作內(nèi)容從以前的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性 1947 的管理審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過程可以從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA ）頒布的內(nèi) 部審計(jì)職責(zé)說明書對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。 年該協(xié)會(huì)最初發(fā)布的 職責(zé)說明書 指出“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)

5、 方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題” 。這時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人 員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域。 1957 年修訂后的職責(zé)證明書指出： “內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái) 務(wù)及其它經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為” ，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來， 同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。 1971 年，該協(xié)會(huì)再次修訂職責(zé)說明書 時(shí)進(jìn)一步指出 “內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)， 是組織內(nèi)部審核經(jīng)營 活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為” 。這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的 每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外， 1971 年的說明書還 為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，

6、 即：提出改善經(jīng)營的建議。 從而極大的 增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。 此后， 協(xié)會(huì)于 1981年和 1993年修訂說明書 時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng)， 從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼， 為企業(yè)的董事會(huì)和管理當(dāng)局提供 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)，充分發(fā)揮其建設(shè)性的職能作用。 目前，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。如美 國、英國、德國、加拿大等國的內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營 決策審計(jì)、 市場景象狀況審計(jì)、 生產(chǎn)工藝審計(jì)、 研究與開發(fā)審計(jì)和人力資源 管理審計(jì)等。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查， 1989 年美國公用 行業(yè)

7、的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有 19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制的測試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了管理審計(jì)。由此可見，開展管理審計(jì) 是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。 開展管理審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)管理創(chuàng)新的客觀要求 為適應(yīng)日益激烈的市場競爭需要，企業(yè)管理者對(duì)于降低成本，提高經(jīng) 濟(jì)效益的要求更加迫切，企業(yè)內(nèi)部市場化作為管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物應(yīng)運(yùn)而 生，其主要特征是： 它圍繞提高管理效益和效率， 將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè) 體，內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場， 經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)， 這種管理制 度適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。 但我們也應(yīng)看到， 目前，在企業(yè)內(nèi)部市 場化條件由此而引發(fā)出一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾

8、個(gè)方面。 一是隨著內(nèi)部市場化的推進(jìn)。 企業(yè)管理層次減少，在分權(quán)化的驅(qū)使下 原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。 此時(shí)，一部分代理人 （如各部門和單位的經(jīng) 營者）利用信息占用上的優(yōu)勢，向委托人（如上級(jí)公司或企業(yè)）隱瞞事實(shí)。 包括向委托人隱瞞公司的經(jīng)營狀況、 經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息， 以謀求委托人的 較低期望值，減少經(jīng)營壓力， 為以后謀取小集團(tuán)利益或私利創(chuàng)造條件； 向委 托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命， 盡可能取得較多的低價(jià) 資源，得到各種優(yōu)惠等。 二是隨著分權(quán)化趨勢的推進(jìn)。 以往“強(qiáng)經(jīng)營者，弱所有者”的現(xiàn)象可 能會(huì)在企業(yè)內(nèi)部蔓延， 各分權(quán)層次上的經(jīng)營者以各種方式損害企業(yè)整體的利 益，包括不采取

9、必要的措施減少經(jīng)營損失（或增加經(jīng)營收入） ，增加不必要 的費(fèi)用以謀取私利， 編造種種理由推卸責(zé)任， 運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少委托 人（或上級(jí)代理人）可能給予的懲罰等。 三是隨著內(nèi)部市場化機(jī)制的形成。 各下屬公司作為利潤中心實(shí)行“自 主式”管理，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，由于“鞭長莫及” ，一些代理人（下屬公 司）利用產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組等手段， 一方面從事次優(yōu)化行為， 另一方面借用種種 名目，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)， 一些代理人通過辦大集體企 業(yè)或與非國有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)。 四是在內(nèi)部市場化條件下， 代理人（各下屬公司和單位）基于短期利 益考慮， 可能會(huì)損害委托人（上級(jí)公司或

10、企業(yè)） 整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公 開的財(cái)務(wù)信息可能表現(xiàn)上看形勢大好， 并已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師鑒證。 但這些業(yè)績 背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤等手段而帶來（形成）的短期化產(chǎn)物。 與此同時(shí)，代理人還可能會(huì)拒絕那些回收期長但長期效益好的投資項(xiàng)目等。 由上可見，企業(yè)內(nèi)部市場化后，企業(yè)的管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜 性增強(qiáng)，委托人如何提高信息的及時(shí)性， 減少各種風(fēng)險(xiǎn)， 正確處理內(nèi)部市場 化過程中的各種新型關(guān)系給企業(yè)管理者提出了難題： 一方面，必須制定各種 管理制度，確定代理人（各部門和單位的經(jīng)營者）在經(jīng)營管理中的職責(zé)；另 一方面必須采用新型的控制方式， 對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)制度的遵守情況進(jìn)行管理。 與 此同時(shí)， 為避

11、免分權(quán)化趨勢下經(jīng)營權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為， 必須大力 優(yōu)化企 發(fā)展管理審計(jì)， 努力擴(kuò)大審計(jì)鑒證的范圍， 通過管理審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部市場 化機(jī)制的有序運(yùn)行， 通過強(qiáng)化管理審計(jì)的協(xié)調(diào)控制功能和建設(shè)功能， 業(yè)內(nèi)部的管理行為。 開展管理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要 作為市場競爭主體的企業(yè)，對(duì)于自身的生產(chǎn)經(jīng)營享有完全的經(jīng)營自主 權(quán)，對(duì)企業(yè)的投資者負(fù)有完全的經(jīng)營責(zé)任。 面對(duì)日益激烈的市場競爭， 能否 保持自身的穩(wěn)定與發(fā)展， 并謀求所有者權(quán)益的最大化， 根本措施就是不斷壯 大企業(yè)的綜合實(shí)力， 提高市場競爭力， 其中關(guān)鍵的措施在于提高企業(yè)的內(nèi)部 管理水平。企業(yè)管理始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程， 投資決策的失敗

12、、 生產(chǎn) 經(jīng)營成本的高低、 經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否、 經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行 等都取決于企業(yè)管理水平的高低， 取決于企業(yè)自我約束能力的強(qiáng)弱。 內(nèi)部審 計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分， 就必須圍繞提高經(jīng)營管理水平和 經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任務(wù)來開展審計(jì)。 為此，內(nèi)部審計(jì)除了及時(shí)、 準(zhǔn)確地向企 業(yè)的管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外， 更重要的任務(wù)是針對(duì) 企業(yè)在管理和控制中的缺陷和不足， 提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施， 協(xié)助管理 人員更加有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 更加合理地使用資源， 最大限度 地提高經(jīng)濟(jì)效益。 同時(shí)隨著公司的擴(kuò)展，投資的多元化，管理層次的增多，業(yè)務(wù)經(jīng)營的 復(fù)雜，管理

13、責(zé)任范圍的擴(kuò)大， 公司管理層控制難度加大， 擺在公司管理層面 前的不僅是如何保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)并使之增值，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問 題，還有如何對(duì)公司實(shí)行有效的管理控制， 對(duì)公司的經(jīng)營管理者實(shí)行嚴(yán)密控 制的問題，以使公司的方針、 決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷 售等經(jīng)營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目 標(biāo)，為此， 需要建立一套包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 此外，在市場 競爭日趨激烈的今天，企業(yè)發(fā)展已不單靠資本多，壟斷強(qiáng)，而是靠品質(zhì)新、 質(zhì)量好、成本低、服務(wù)好來獲得優(yōu)勢，管理上的預(yù)測準(zhǔn)、決策好是企業(yè)競爭 致勝成敗的關(guān)鍵因素之一。因此，企業(yè)的管理層對(duì)如何利用好企業(yè)

14、的資源， 提高經(jīng)營管理的效益和效率就更加關(guān)心， 這就需要內(nèi)部審計(jì)不僅能經(jīng)常不斷 地檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)， 而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的審計(jì)， 對(duì)企業(yè)管理上 的工作效率和效果進(jìn)行全面管理審計(jì)。 開展管理審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮 首先， 管理審計(jì)具有事前監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免管理失 控。管理審計(jì)一方面作為一種后臺(tái)服務(wù)， 為企業(yè)內(nèi)部各職能部門及各核算單 位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)出謀劃策， 提供信息，強(qiáng)化監(jiān)督；另一方面配合財(cái)務(wù)控制， 直接進(jìn)入前臺(tái)， 在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營核算、 內(nèi)部交易以及與外部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 往來等方面強(qiáng)化監(jiān)督控制職能， 確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。 此外，內(nèi)部審計(jì) 利用參與

15、企業(yè)制定和組織實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃、 管理規(guī)定和各種規(guī)章制度的機(jī) 會(huì)，向管理當(dāng)局提出自己建設(shè)性意見， 從而使計(jì)劃目標(biāo)和管理措施更具科學(xué) 性和可操作性，為公司提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮作用。 其次， 由于管理審計(jì)所涉及的范圍之大，要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全 過程，具有綜合性、整體性的特點(diǎn)。因此， 內(nèi)部審計(jì)在開展管理審計(jì)時(shí)，可 以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種低效、浪費(fèi)、舞弊等重大問題， 并據(jù)此研究有效的糾正措施與管理方案， 為企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用開支， 完善和 強(qiáng)化各項(xiàng)管理， 規(guī)避各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)， 提高經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等發(fā)揮積極 的作用。 第三， 管理審計(jì)為企業(yè)管理當(dāng)局提供及時(shí)、相關(guān)的信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資 源的

16、最佳配置。 在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下， 內(nèi)部審計(jì)在開展管理審計(jì)時(shí)， 可借助企 業(yè)網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)， 隨時(shí)檢索企業(yè)各部門及核算單位相關(guān)信息， 通過對(duì)這些 大量信息進(jìn)行整理、過濾、分析，提煉出能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有用信息， 并將其報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局， 從而促進(jìn)企業(yè)資源的最佳配置， 最大限度地發(fā) 揮其效益。 第四， 管理審計(jì)通過自身的努力，幫助企業(yè)管理當(dāng)局提高企業(yè)生產(chǎn)效 率和獲利能力。 現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)調(diào)以顧客為中心、 為客戶創(chuàng)造價(jià)值， 企業(yè)內(nèi)部審 計(jì)人員應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)參與企業(yè)戰(zhàn)略與文化的定位， 從過去以銷售和盈利 為主導(dǎo)的方式轉(zhuǎn)向在某種業(yè)務(wù)中爭取最大份額， 還必須從企業(yè)長遠(yuǎn)、 整體的 利益角度統(tǒng)籌考慮并制定審計(jì)

17、政策和審計(jì)計(jì)劃，以保持企業(yè)持的競爭優(yōu)勢。 此外，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下， 本著調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營者積極性， 提高 管理科學(xué)化水平的目的， 內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助委托人 （如總經(jīng)理等） 從健 全內(nèi)部經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制和強(qiáng)化經(jīng)營者的約束機(jī)制兩個(gè)方面對(duì)經(jīng)營者加以 規(guī)范。 二、管理審計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)容 管理審計(jì)的特點(diǎn) 所謂管理審計(jì)，是指對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的效率（資源的合理配置和使用） 、組 織的效益（取得最佳效果）和經(jīng)濟(jì)性（成本費(fèi)用的節(jié)約）三方面進(jìn)行的審查 和評(píng)價(jià)。管理審計(jì)的主要目標(biāo)是審查委托經(jīng)營責(zé)任的合理性和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 的有效性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況， 確定具體的審計(jì)目標(biāo)。 管理審計(jì)的目的主要是確

18、定被審計(jì)組織是否有效的管理（經(jīng)營） ，著眼于管 理的方針、計(jì)劃、控制和決策過程，強(qiáng)調(diào)對(duì)未來的改進(jìn)， 把重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性方面。管理審計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 1、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。 管理審計(jì)的范圍和內(nèi)容包括企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)及管理的各個(gè)環(huán)節(jié)， 這主要是由其審計(jì)對(duì)象的性質(zhì)所決定的。 企業(yè)管 理活動(dòng)過程就其本身來說就是對(duì)企業(yè)所控制或擁有的經(jīng)濟(jì)、 技術(shù)、信息等各 種資源進(jìn)行合理規(guī)劃、 配置，以最低的投入換取最大的產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。 由此可見，管理審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容較廣泛。 2、審計(jì)方法的綜合性。 管理審計(jì)除采用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，如審 閱法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法、 函證法和調(diào)節(jié)法

19、等，還須借鑒許多學(xué)科提供的可供 選擇的方法，包括采訪、調(diào)查、基本數(shù)據(jù)處理、抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、邏輯分析 等，其中統(tǒng)計(jì)分析法是管理審計(jì)中最重要的方法。 3、審計(jì)導(dǎo)向的未來性。 管理審計(jì)關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)，并專 注于管理部門的方針、 計(jì)劃、控制制度和決策過程， 以促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的 提高，充分體現(xiàn)整體利益及長遠(yuǎn)利益和企業(yè)的發(fā)展后勁。 4、審計(jì)要素的不可計(jì)量性。 管理活動(dòng)內(nèi)容的不可計(jì)量性和未來事項(xiàng)的 不確定性決定了管理審計(jì)要素的不可計(jì)量性。 加之審計(jì)中較多地采用調(diào)查和 統(tǒng)計(jì)分析， 因此，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)將經(jīng)常地使用審計(jì)判斷， 這也給審計(jì) 人員提出了更高的要求。 5、審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。 傳統(tǒng)的審

20、計(jì)屬于防護(hù)性或鑒證性審計(jì)， 而管理 審計(jì)主要是幫助被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。 因此，審計(jì)人員在對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的 效率、組織的效益和經(jīng)濟(jì)性做出評(píng)價(jià)的同時(shí)， 更注重對(duì)提高效率和效果提高 必要的、可行的建議，從而使審計(jì)結(jié)論更具建設(shè)性。 管理審計(jì)的內(nèi)容 1、戰(zhàn)略管理審查 戰(zhàn)略制定方面： 審查和評(píng)價(jià)制訂的程序是否科學(xué)，是否充分分析和考 慮了政府的法規(guī)和特殊情況下的管制措施、市場機(jī)會(huì)、現(xiàn)有及潛在的競爭、 消費(fèi)者的嗜好與傾向、企業(yè)資源優(yōu)劣勢等； 戰(zhàn)略分析方面 :評(píng)價(jià)公司的宗旨、 目標(biāo)與外部環(huán)境、 內(nèi)部條件的均衡性 ; 審查企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性和自我調(diào)節(jié)能力， 企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、 產(chǎn)品 戰(zhàn)略、價(jià)值戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略

21、等是否符合總體戰(zhàn)略的要求， 戰(zhàn)略決策方面 :評(píng)價(jià)可選方案的多樣性、戰(zhàn)略評(píng)估的科學(xué)性、選擇方案 的可行性、決策程序的合規(guī)性、戰(zhàn)略計(jì)劃的合理性等 戰(zhàn)略實(shí)施方面 : 評(píng)價(jià)公司的組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、資產(chǎn)管理、人事管 理、科技管理的合理性 ,測試信息系統(tǒng)、質(zhì)管系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。審 查企業(yè)的總體規(guī)劃、目標(biāo)、政策等能否及時(shí)正確的傳遞給管理者的有關(guān)人員； 企業(yè)的短期計(jì)劃和作業(yè)計(jì)劃是否體現(xiàn)和保證了戰(zhàn)略的實(shí)施； 企業(yè)的各項(xiàng)制度 能否有效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹和作業(yè)計(jì)劃的具體實(shí)施， 各項(xiàng)計(jì)劃是否真正 得以落實(shí)等。 2、資產(chǎn)經(jīng)營審查 審查資產(chǎn)管理的合規(guī)、合理和有效性 ;評(píng)價(jià)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)調(diào)整與生產(chǎn) 要素的重新配置

22、 ,是否有利于增強(qiáng)競爭能力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) ,改善社會(huì)服務(wù)。 審查收購與兼并、出售與托管、資產(chǎn)重組或合資經(jīng)營、 項(xiàng)目投資與出售、 公司上市或發(fā)行債券、 國際租賃或國際債務(wù)融資、 抵押融資或基金融資等資 產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、有效性。 審查產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)變動(dòng)、投資收益 ,權(quán)益分配等資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、 財(cái)務(wù)分析的合規(guī)性、真實(shí)性。 審查物資管理制度是否健全、是否科學(xué)合理體現(xiàn)效益性、能否得到有 效執(zhí)行；企業(yè)物資的計(jì)劃、采購、儲(chǔ)存、領(lǐng)用、處理等環(huán)節(jié)有無重大缺陷， 有無嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，有無長期積壓物資，有無不合理的資金占用等。 3、財(cái)務(wù)管理審查 審查公司財(cái)務(wù)預(yù)算及其執(zhí)行情況的合規(guī)性 ,評(píng)價(jià)公司的收益與分配

23、,擔(dān) 保與抵押、融資與投資的合規(guī)性、有效性 審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理的合規(guī)性、合理性 ;評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的 可靠性 ,評(píng)價(jià)其會(huì)計(jì)政策的一致性和會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性 ;評(píng)價(jià)公司重大投資項(xiàng) 目的可行性、有效性。評(píng)價(jià)公司債務(wù)融資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 4、人力資源審查 人力資源是企業(yè)各生產(chǎn)要素中最主要的要素之一。因此管理審計(jì)要重 點(diǎn)予以關(guān)注。評(píng)價(jià)分析人力資源的狀況、 結(jié)構(gòu)及供求情況； 評(píng)價(jià)分析人力資 源是否滿足企業(yè)的發(fā)展需要， 企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的有效性， 職工的工作、 生活質(zhì) 量，內(nèi)部凝聚力等。 5、組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)審查 審計(jì)主要依據(jù)是國家法律法規(guī)、組織行為學(xué)理論、內(nèi)控控制理論。企 業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否符合 公司法、會(huì)計(jì)法 等國家法律法規(guī)及內(nèi)部控 制制度理論的要求， 分析企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)劃分的合理性， 運(yùn)行的有效性， 是否有利于提高效率， 是否