1銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)剖析

1、 注意保密 內(nèi)部資料 科 技 輸 出 培 教 材 10 月年2013 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 前 言針對(duì)銀行會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，銀行業(yè)務(wù)的工作特點(diǎn)而制定的特種會(huì)計(jì)，適用于銀行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理。按照銀行的的職能劃分，銀行會(huì)計(jì)大致分為三類：中央銀行會(huì)計(jì)、政策性銀 行會(huì)計(jì)和商業(yè)銀行會(huì)計(jì)。整個(gè)在本次培訓(xùn)中，將主要介紹與我們?nèi)粘９ぷ髅芮邢嚓P(guān)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)， 課程分為以下幾個(gè)部分： 銀行會(huì)計(jì)概述第一部分 第二部分 銀行會(huì)計(jì)核算方法 第三部分 支付結(jié)算與票據(jù) 第四部分 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)1 共 頁(yè)1

2、第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 目 錄 第 1 章 銀行會(huì)計(jì)概述 . 2 1.1銀行會(huì)計(jì)的概念 . 2 1.2銀行會(huì)計(jì)的基本職能 . 2 1.3銀行的對(duì)象與要素 . 2 1.3.1 資產(chǎn) . 3 1.3.2 負(fù)債 . 3 1.3.3 所有者權(quán)益 . 3 1.3.4 收入 . 3 1.3.5 費(fèi)用 . 3 1.3.6 利潤(rùn) . 3 1.4銀行會(huì)計(jì)的意義 . 3 1.5銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn) . 4 第 2 章 銀行會(huì)計(jì)核算方法 . 5 2.1會(huì)計(jì)科目 . 5 2.1.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 . 5 2.1.2 表內(nèi)科目. 5 2.1.3 表外科目. 6 2.1.4 興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目體系 . 6 2.2賬戶設(shè)置 . 7

3、 2.2.1 賬戶的概念 . 7 2.2.2 賬戶的要素 . 8 2.2.3 總賬 . 10 2.3記賬方法 . 10 2.3.1 會(huì)計(jì)恒等式 . 10 2.3.2 借、貸. 11 2.3.3 借貸記賬法 . 13 2.3.4 會(huì)計(jì)分錄. 15 2.4核算流程從憑證到報(bào)表 . 18 2.4.1 會(huì)計(jì)憑證. 18 2.4.2 銀行帳務(wù)處理程序 . 18 2.4.3 試算平衡與賬務(wù)核對(duì) . 19 2.4.4 會(huì)計(jì)報(bào)表. 22 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)1 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 第 1 章 銀行會(huì)計(jì)概述 1.1 銀行會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本

4、形式，應(yīng)用一整套專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算和監(jiān)督，為相關(guān)各方提供決策所需要的信息。 銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用獨(dú)特的專門方法，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為銀行的經(jīng)營(yíng)管理者及有關(guān)方面提供一系列信息的專業(yè)會(huì)計(jì)。 1.2 銀行會(huì)計(jì)的基本職能 銀行會(huì)計(jì)具備兩個(gè)基本職能：核算與監(jiān)督。 核算職能，指對(duì)全行發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算、分類、記錄、匯總、分析，提供具有準(zhǔn)確性、完整性、連續(xù)性、綜合性的會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，服務(wù)于自身的經(jīng)營(yíng)管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益。 監(jiān)督職能，指以會(huì)計(jì)法規(guī)制度為依據(jù)，對(duì)已經(jīng)進(jìn)行、正在進(jìn)行或即將進(jìn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)

5、性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以促使各級(jí)行所辦理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)安全運(yùn)行并取得最佳效益，監(jiān)督具有強(qiáng)制性，對(duì)不安全因素和背離效益行為，要及時(shí)通過(guò)信息反饋，對(duì)此活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)控制和指導(dǎo)，必要時(shí)提出糾正。 1.3 銀行的對(duì)象與要素 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算、反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 對(duì)于銀行會(huì)計(jì)，概括的說(shuō)就是能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是資金運(yùn)動(dòng)。銀行的資金運(yùn)動(dòng)不僅表現(xiàn)在聚集和運(yùn)用貨幣資金的增減變化，也表現(xiàn)為銀行收支及財(cái)務(wù)成果的形成。 為了便于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同方面的影響而將其分為不同的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行初次的分類，這就形成了會(huì)計(jì)要素。銀行會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、

6、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)內(nèi)容，銀行將按六大會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督，為關(guān)心銀行的投資者、債權(quán)人及有關(guān)利益相關(guān)人提供有用的經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)信息。 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)2 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 1.3.1 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 1.3.2 負(fù)債 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 1.3.3 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是

7、指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。商業(yè)銀行的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 1.3.4 收入 商業(yè)銀行的收入是銀行在經(jīng)營(yíng)融資及其他服務(wù)業(yè)務(wù)中獲得的各種收益，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。 1.3.5 費(fèi)用 費(fèi)用是指商業(yè)銀行為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。商業(yè)銀行的費(fèi)用主要包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失和其他業(yè)務(wù)支出等。 1.3.6 利潤(rùn) 利潤(rùn)是商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 1.4 銀行會(huì)計(jì)的意義 銀行

8、是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu),是社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的樞紐。具體來(lái)說(shuō)，中央銀行執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)工作版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)3 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是實(shí)現(xiàn)銀行上述職能的重要工具。銀行會(huì)計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，它通過(guò)核算、反映和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)的管理職能，因此，只有懂得了銀行會(huì)計(jì)，才能了解銀行。 1.5 銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （一） 反映情況具有綜合性和全面性 （二） 業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性 （三） 監(jiān)督和服務(wù)的雙重性 （四） 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料提供的及時(shí)

9、性 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 內(nèi)部資料 注意保密 C 頁(yè)22 共 頁(yè)4 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 第 2 章 銀行會(huì)計(jì)核算方法 2.1 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。 2.1.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)資金來(lái)源和資金運(yùn)用規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，并對(duì)各類核算的項(xiàng)目，規(guī)定一個(gè)名稱，以確定本項(xiàng)目的核算內(nèi)容及范圍。所以簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，它不僅可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，為管

10、理提供各項(xiàng)分類核算的數(shù)據(jù)，還為正確應(yīng)用一系列會(huì)計(jì)核算方法，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等提供了理論依據(jù)。會(huì)計(jì)科目是銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是反映和分析銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的工具。 會(huì)計(jì)科目包括表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目用于核算銀行資金的實(shí)際增減變動(dòng)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上。表外業(yè)務(wù)科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實(shí)際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 2.1.2 表內(nèi)科目 資產(chǎn)類，用以核算現(xiàn)金、貴金屬、存放中央銀行準(zhǔn)備金、應(yīng)收賬款、各種貸款、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 負(fù)債類，用以核算各項(xiàng)存款、各項(xiàng)應(yīng)付款、各項(xiàng)借款、發(fā)行債券及應(yīng)

11、解(匯出)匯款等。 所有者權(quán)益類，用以核算實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配。 資產(chǎn)負(fù)債共同類，用以核算待清算轄內(nèi)往來(lái)、銀行財(cái)務(wù)往來(lái)、外匯買賣等。 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)5 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 損益類，用以核算各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、稅金、匯兌損益等。 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象 資產(chǎn)類科 目 資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)責(zé)共同類科目 負(fù)債 負(fù)債類科目 所有者權(quán)益 所有者權(quán)會(huì)計(jì)對(duì)象益類科目 收入 損益類科 目費(fèi)用 利潤(rùn)收入費(fèi)用 利潤(rùn) 表外科目2.1.3 表外科目 表外科目分為或有事項(xiàng)、代理業(yè)務(wù)和備查登記三大類。 或有事項(xiàng)類，用于核算簽發(fā)

12、銀行承兌匯票、開出信用證及保函、保兌信用證及保函、開出提貨擔(dān)保等或有事項(xiàng)以及期權(quán)、掉期等衍生金融產(chǎn)品中所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任。 委托代理業(yè)務(wù)類，用于核算代理開發(fā)銀行貸款、代理開發(fā)銀行逾期貸款及代理開發(fā)銀行貸款利息等。 備查登記類，用于核算有價(jià)單證、空白重要憑證、代保管物等。 2.1.4 興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目體系 興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是按照建立一流現(xiàn)代商業(yè)銀行的總體要求，結(jié)合興業(yè)銀行版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)6 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)科目體系按照統(tǒng)一規(guī)范、服務(wù)管理的原則設(shè)計(jì)， （一）按照資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有

13、者權(quán)益類、損益類、表外類 （二）按照一級(jí)科目、二級(jí)科目?jī)蓚€(gè)層次設(shè)置。一級(jí)科目代號(hào)為4位數(shù)字（首位代表科目性質(zhì)，1-資產(chǎn)類、2-負(fù)債類、3-資產(chǎn)負(fù)債共同類、4-所有者權(quán)益類、5-損益類、6-表外類），二級(jí)科目代號(hào)為6位數(shù)字（4位一級(jí)科目代號(hào)+2位二級(jí) 比如說(shuō)：113101普通短期貸款，1131即是單位短期貸款科目，而后面的01即是二級(jí)科目，表示單位短期貸款科目下的普通短期貸款子目，1131的1即表示這是資產(chǎn)類科目，再舉一個(gè)例子，5101利息收入科目，首位數(shù)據(jù)5即代表這是損益類科目，在這個(gè)科目下又區(qū)分若干二級(jí)子目，比如510101即單位短期貸款利息收入，510105即單位長(zhǎng)期貸款利息收入，5101

14、11即個(gè)人短期貸款利息收入，510120即銀團(tuán)貸款利息收入等等。 （三）體現(xiàn)了現(xiàn)代商業(yè)銀行流動(dòng)性、效益性和安全性管理的要求，資產(chǎn)類、負(fù)債類科目總體上按其流動(dòng)性大小設(shè)置，對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 2.2 賬戶設(shè)置 2.2.1 賬戶的概念 銀行賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目而設(shè)立的，用來(lái)辦理信貸、結(jié)算、現(xiàn)金收付、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，是監(jiān)督和反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位資金活動(dòng)的一種工具。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是通過(guò)賬戶進(jìn)行的。 我行系統(tǒng)中的賬戶分為兩大類：客戶賬戶和銀行內(nèi)部使用的賬戶。 客戶賬戶包括：?jiǎn)挝换钇诖婵顟?、?chǔ)蓄活期存款戶、定期存款戶（包括單位定期、儲(chǔ)蓄定期）、貸款戶等。 銀行內(nèi)部賬戶包括：內(nèi)部戶、表外戶

15、等等。 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)7 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 2.2.2 賬戶的要素 賬戶要素包括賬號(hào)、賬戶名稱、科目代號(hào)、余額、積數(shù)、開戶信息、賬戶狀態(tài)等等。 賬戶的賬號(hào)由18位構(gòu)成，其構(gòu)成方式：地區(qū)號(hào)（2位）+機(jī)構(gòu)代號(hào)（3位）+貨幣種類（2位）+業(yè)務(wù)代號(hào)（3位）+賬號(hào)序號(hào)（6位）+校驗(yàn)位（2 位）。 地區(qū)號(hào)：表示該客戶在開戶時(shí)所在的地區(qū)，等同于興業(yè)銀行分行的概念（如21代表興業(yè)銀行上海分行的地區(qū)代號(hào)；11代表興業(yè)銀行福州分行的地區(qū)代號(hào)）；但客戶賬號(hào)與地區(qū)號(hào)是分離的，賬號(hào)上的地區(qū)代號(hào)僅表示該客戶開戶時(shí)所在的地區(qū)號(hào)，若賬戶有做地區(qū)遷移，其賬號(hào)仍不

16、變，客戶賬戶當(dāng)前的地區(qū)所屬需通過(guò)交易才能查詢到。 機(jī)構(gòu)代號(hào)：表示該客戶在開戶時(shí)所在的機(jī)構(gòu)，等同于興業(yè)銀行支行的概念。 貨幣種類：實(shí)現(xiàn)本外幣業(yè)務(wù)一體化，通過(guò)貨幣種類來(lái)表示賬戶的幣種，“01”表示人民幣，“14”表示美元等。 業(yè)務(wù)代號(hào)：表示業(yè)務(wù)品種，每一個(gè)科目代號(hào)都有一個(gè)業(yè)務(wù)代號(hào)，同一個(gè)業(yè)務(wù)代號(hào)可以對(duì)應(yīng)多個(gè)科目代號(hào)，業(yè)務(wù)代號(hào)比科目代號(hào)大。業(yè)務(wù)代號(hào)主要用來(lái)生成賬號(hào)的，從而實(shí)現(xiàn)客戶賬號(hào)與科目的無(wú)關(guān)性，即賬號(hào)不需隨會(huì)計(jì)科目變化而變動(dòng)。 例： 活期保證金的科目代號(hào)：220431 單位活期存款的科目代號(hào)：210101 對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)代號(hào)都是001 常用的業(yè)務(wù)代號(hào) 對(duì)公活期（不包括臨時(shí)存款001 對(duì)公定002 貸

17、款（包括貼轉(zhuǎn)貼現(xiàn)003 儲(chǔ)蓄活期 262 個(gè)人通知存款 266 零存整取儲(chǔ)蓄存款 267 存本取息儲(chǔ)蓄存款 268 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)8 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 270 整存整取存款 279 教育儲(chǔ)蓄存款 661 現(xiàn)金 1001 728 存放同業(yè)活期存款 742 應(yīng)解匯款 743 臨時(shí)存款 633 應(yīng)付利息 635 應(yīng)付款項(xiàng) 915 貸款利息收入 916 各類中間業(yè)務(wù)收入，如：手續(xù)費(fèi)收入等 912 存款利息收入 922 利息支出 928 手續(xù)費(fèi)支出 924 各類費(fèi)用 724 同城票據(jù)清算、小額支付業(yè)務(wù)等軋差賬戶 200 非控號(hào)表外 201

18、 控號(hào)憑證表外 211 各類有價(jià)單證表外 209 開出銀行承兌匯票 賬號(hào)序號(hào)：客戶賬賬號(hào)序號(hào)由系統(tǒng)自動(dòng)遞增順序產(chǎn)生，內(nèi)部賬、表外賬的賬號(hào)序號(hào)通過(guò)新網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部賬參數(shù)表控制，前兩位一般與二級(jí)科目的后兩位相同。 校驗(yàn)位：系統(tǒng)根據(jù)算法自動(dòng)算出來(lái)，賬號(hào)的前16位確定后，系統(tǒng)將根據(jù)算法自動(dòng)算出第17位和第18位，系統(tǒng)也會(huì)對(duì)賬號(hào)進(jìn)行校驗(yàn)，不滿足校驗(yàn)的賬號(hào)均認(rèn)為非法賬號(hào)。 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)9 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 2.2.3 總賬 根據(jù)二級(jí)科目按幣種開立的賬戶，記錄各二級(jí)科目的屬性、余額、年度、月度借貸方生額累計(jì)等信息。 科目 二級(jí)開種按幣立 總?？値?/p>

19、 總 賬 。 帳總。明 細(xì)總帳明細(xì) 賬總 明細(xì) 所有者 權(quán)益日期 科目 二級(jí)科目 。 帳 。 帳。明細(xì) 總帳總 總帳明細(xì)總帳明明賬 細(xì)總總賬 明細(xì) 明細(xì) 上月余額 2.3 記賬方法 2.3.1 會(huì)計(jì)恒等式 這里我們先引出一個(gè)概念：會(huì)計(jì)恒等式，這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)資源 對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的求償權(quán) 資 產(chǎn) 負(fù) 債所有者權(quán)益 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)10 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 外部求償權(quán) 負(fù)債資產(chǎn) 內(nèi)部求償權(quán) 圖：會(huì)計(jì)恒等式 2.3.2 借、貸很多人談“賬”色變，其實(shí)記賬與我們生活緊密相連，大家在日常生活或工作中 都有類似的經(jīng)歷記賬： 在9月期間的資

20、金消耗情況：下面的列表列舉大S 金3300.00 350.00 91 買衣服150.00 購(gòu)買本月生活用品92 300.00 3 娛樂(lè)費(fèi)用 91000.00 5 寄給父母9600.00 97 借給小S 2500.00 10 9工資收入 500.00 繳納房租915 120.00 交水電、煤氣費(fèi) 918 100.00 加飯卡 918 100.00 加交通卡21 9 150.00 請(qǐng)吃飯 921 1130.00 歸還貸記卡欠款24 9 1500.00 926 獎(jiǎng)金收入 2800.00 本月余額合計(jì) 這里所運(yùn)用的關(guān)系式是： 本期余額上月余額本期收入發(fā)生額本期支出發(fā)生額 這是一個(gè)以現(xiàn)金為主線的流水賬，

21、雖然完整的記錄了整個(gè)9月份的資金流向，但整體上不直觀，對(duì)收支的統(tǒng)計(jì)數(shù)不明確，所以有了下面記賬形式： 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)11 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 日期 明細(xì) 收入（借） 支出（貸） 結(jié)余 上月余額 3300.00 1 9 買衣服 350.00 92 購(gòu)買本月生活用品 150.00 3 9 娛樂(lè)費(fèi)用 300.00 95 寄給父母 1000.00 97 借給小S 600.00 910 工資收入 2500.00 15 9 繳納房租 500.00 918 交水電、煤氣費(fèi) 120.00 18 9 加飯卡 100.00 921 加交通卡 100.0

22、0 921 請(qǐng)吃飯 150.00 924 歸還貸記卡欠款 1130.00 26 9 獎(jiǎng)金收入 1500.00 總計(jì) 4000.00 4500.00 2800.00 以收入、支出構(gòu)成了我們俗稱的“T”字賬，通過(guò)這種賬戶結(jié)構(gòu)記錄，我們可以比較清晰的掌握賬戶的收支情況。這里我們要引申出一組概念：借、貸。 借、貸作為一種記賬符號(hào)是源自中世紀(jì)地中海沿海地區(qū)（現(xiàn)屬意大利）的借貸主。借貸主把收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示自己的債務(wù)；把付出的放款記在借主的名下，表示自己的債權(quán)。這時(shí)，借貸兩字所代表的是債權(quán)、債務(wù)的關(guān)系的變化。后來(lái)，隨著借貸記賬法在其他領(lǐng)域的廣泛使用以及會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)，借、貸兩字已失去了原有的含

23、義，而轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，“借”表示賬戶中左邊金額欄，“貸”表示賬戶中右邊金額欄，成了單純表示記賬方向的一種符號(hào)。 對(duì)于不同類賬戶借貸標(biāo)志的增減方向不同，具體規(guī)則如下： 賬戶類別 借方 貸方 余額反映方向 資產(chǎn)類 增加 減少 借方 負(fù)債、所有者權(quán)益類 減少 增加 貸方 收入類 減少 增加 貸方 費(fèi)用類 增加 減少 借方 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)12 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 借貸記賬法 2.3.3這種記賬方式有個(gè)問(wèn)題在于無(wú)法系統(tǒng)，我們以上講的記賬方式是單式記賬法還拿我們?nèi)娴姆从硺I(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性、完整性。，假600.

24、00有一筆借給小S的前面大S 9月的流水賬來(lái)打比方。大家注意到9.7明天我借你關(guān)系密切，頻繁有資金往來(lái)，今天你借我?guī)装賶K，設(shè)這位大S與小S幾百塊，而他們兩個(gè)又屬于“親兄弟明算賬”的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，那么在一段時(shí)間積累這時(shí)就需與小S之間的債務(wù)問(wèn)題。下來(lái)，就無(wú)法從這種單式記賬直觀的看出大S通過(guò)與資金賬戶對(duì)應(yīng)記錄來(lái)解決我們前面的S賬戶，要引入另一個(gè)賬戶借小 問(wèn)題。 S款項(xiàng)大S資金賬大S借小 戶 貸方 貸方借方 借方 300.00 300.00 200.00 200.00 600.00 600.00 700.00 而這種在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)的方式來(lái)表現(xiàn)每一項(xiàng)經(jīng) 。借貸記賬法”濟(jì)動(dòng)作的來(lái)龍去脈

25、的記賬方式就被我們稱為“復(fù)式記賬法”，又稱“對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)借貸必相等”的記賬規(guī)則，”以“有借必有貸，“借貸記賬法用來(lái)記錄和反在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)科目的賬戶中進(jìn)行相互對(duì)應(yīng)的記錄，務(wù)，的這一資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”映資金增減變化情況及其結(jié)果。借貸記賬法以“會(huì)計(jì)平衡公式為基礎(chǔ)，資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶，增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所 有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)類賬戶，增加記貸方，減少記借方。版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)13 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 資產(chǎn) 所有者權(quán)益負(fù)債 會(huì)計(jì)恒等式 借貸記帳規(guī)則借貸借貸借貸 圖：會(huì)計(jì)恒等式和借貸記帳 用來(lái)登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加，同時(shí)用來(lái)登記

26、借方在借貸記賬法下，賬戶的則用來(lái)登記資產(chǎn)和費(fèi)用貸方負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)的減少；而賬戶的的減少，同時(shí)還用來(lái)登記負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)的增加，記入賬戶借方 。，記入貸方的數(shù)額合計(jì)，稱為貸方發(fā)生額的數(shù)額合計(jì)，稱為借方發(fā)生額記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)， 費(fèi)用類也即資產(chǎn)、賬戶正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。少方的數(shù)額，所以賬戶余額在借方，負(fù)債、收入類和所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方。因此，我們可 以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。各類賬戶余額的計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末（借方）余額 -本期貸方發(fā)生額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬

27、戶期末（貸方）余額 -本期借方發(fā)生額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額=借貸余額方賬戶名 借減增資產(chǎn) 貸增減負(fù)債 貸減所有制權(quán)益增貸收入減增借費(fèi)用減增加 ）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心版權(quán)所有（ C 注意保密 內(nèi)部資料 頁(yè)22 共 頁(yè)14 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 四種基本的記賬類型： （1）資產(chǎn)、費(fèi)用類增加，資產(chǎn)、費(fèi)用類減少 例：銀行買入黃金，計(jì)付現(xiàn)金18000.00元 借：103貴金屬 18000.00 貸：101現(xiàn)金 18000.00 （2）負(fù)債、所有者權(quán)益類減少，負(fù)債、所有者權(quán)益類增加 例：甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票4000.00元給乙公司，假設(shè)甲、乙公司在同一家銀行開戶 借：201活期存款（甲公司） 40

28、00.00 貸：201活期存款（乙公司） 4000.00 （3）資產(chǎn)、費(fèi)用類增加，負(fù)債、所有者權(quán)益類增加 例：給某工廠貸款50000.00元 借：121工業(yè)企業(yè)貸款（某工廠） 50000.00 貸：221工業(yè)企業(yè)存款（某工廠） 50000.00 （4）負(fù)債、所有者權(quán)益類減少，資產(chǎn)類減少 例：某工廠歸還貸款本金50000.00元 借：221工業(yè)企業(yè)存款（某工廠） 50000.00 貸：121工業(yè)企業(yè)貸款（某工廠） 50000.00 復(fù)式記賬法相對(duì)單式記賬，有以下兩個(gè)顯著的特點(diǎn)： 由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍

29、去脈，而且可以完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。 由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就使賬戶之間產(chǎn)生了一種互相核對(duì)、互相平衡的關(guān)系。 興業(yè)銀行系統(tǒng)的表內(nèi)科目的會(huì)計(jì)核算均采用借貸記賬法，表外科目的會(huì)計(jì)核算采用收付記賬法。 2.3.4 會(huì)計(jì)分錄 在借貸記賬法下，為了連續(xù)、系統(tǒng)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，清晰地反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該首先分析每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容，版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)15 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 確認(rèn)應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)記金額、應(yīng)借應(yīng)貸的方向，然后再記入到有關(guān)分類賬戶中。這種指明每項(xiàng)經(jīng)

30、濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄。 會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括借、貸符號(hào)，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶，借、貸金額三部分。 關(guān)于會(huì)計(jì)分錄的編制格式，按慣例，有兩點(diǎn)： 第一：應(yīng)是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下； 第二：貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。 會(huì)計(jì)分錄的種類包括簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種，其中簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的分錄；復(fù)合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。 需要指出的是，為了保持賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的清楚，一般不宜把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。但在某些特殊情況下為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

31、 初學(xué)者在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以按以下步驟進(jìn)行： 第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化； 第二：賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素，位于會(huì)計(jì)等式的左邊還是右邊； 第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了；增減金額是多少； 第四：記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方； 最后，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄的編制實(shí)例 例：A公司將現(xiàn)金1500元送存銀行。 分析： 涉及賬戶： 現(xiàn)金 對(duì)公客戶存款A(yù)戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 負(fù)債類 增減變化： 增加 增加 記賬方向： 借方 貸方 版權(quán)所有（）興

32、業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)16 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 1500 貸：A戶 1500 下面以銀行業(yè)務(wù)為例幫助大家理解會(huì)計(jì)分錄的編制規(guī)則，為方便大家理解我們先不引入通兌概念，以下例子都為本網(wǎng)點(diǎn)賬戶。 交易1：客戶A存入活期賬戶1000.00元現(xiàn)金。 （資產(chǎn)增加，負(fù)債增加） 借：現(xiàn)金1000.00 貸：活期儲(chǔ)蓄A(yù)客戶1000.00 交易2：客戶B支取活期賬戶現(xiàn)金500.00元。 （資產(chǎn)減少，負(fù)債減少） 借：活期儲(chǔ)蓄B客戶500.00 貸：現(xiàn)金500.00 交易3：向客戶C發(fā)放現(xiàn)金貸款4000.00元。 （一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少） 借：

33、貸款C客戶4000.00 貸：現(xiàn)金4000.00 交易4：客戶A支取活期賬戶300.00元轉(zhuǎn)賬到客戶B活期賬戶。 （一種負(fù)債增加，另一種負(fù)債減少） 借：活期儲(chǔ)蓄A(yù)客戶300.00 貸：活期儲(chǔ)蓄B客戶300.00 練習(xí)元，繳納利20.002000.00元定期賬戶到期銷戶，獲得利息客戶D息4.00元，稅后本息合計(jì)轉(zhuǎn)入本人的活期賬戶。列出會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)借貸規(guī)則描述編寫理由。 借：定期儲(chǔ)蓄D客戶2000.00 借：利息20.00 貸：利息稅4.00 貸：活期儲(chǔ)蓄D客戶2016.00 客戶賬、利息、利息稅是屬于什么類型的賬戶，那么他所對(duì)應(yīng)的增減應(yīng) 思考版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)

34、部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)17 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 該反映在借方還是貸方。 客戶賬為負(fù)債，客戶定期到期為負(fù)債減少，應(yīng)該記借方；稅后本息合計(jì)存入客戶活期賬戶，負(fù)債增加，應(yīng)該記貸方； 這里體現(xiàn)的利息為利息支出，是一種費(fèi)用支出，在所有者權(quán)益中，銀行實(shí)際支出利息即費(fèi)用增加所有者權(quán)益減少，應(yīng)該記借方； 利息稅為銀行替國(guó)家收繳的款項(xiàng)，是一項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)，當(dāng)銀行收取客戶的利息稅時(shí)就意味這這項(xiàng)應(yīng)付款增加，即負(fù)債增加，應(yīng)該記貸方。 補(bǔ)充說(shuō)明： 全功能銀行系統(tǒng)采用“一記雙訖”和“單邊”交易兩種記賬方式。 “一記雙訖”交易指一個(gè)交易同時(shí)記載借、貸方賬務(wù)；“單邊”交易指一個(gè)交易只處理借方或貸方賬務(wù)，必須同時(shí)使用另一“單

35、邊”交易或計(jì)算機(jī)批量補(bǔ)充方式以確保賬務(wù)的借貸平衡。 2.4 核算流程從憑證到報(bào)表 2.4.1 會(huì)計(jì)憑證 銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支發(fā)生時(shí)的原始記錄或書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、核對(duì)賬務(wù)和事后查考的根據(jù)。 銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞過(guò)程，也就是銀行業(yè)務(wù)的處理過(guò)程和銀行會(huì)計(jì)的核算過(guò)程。 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)：按照“先收款，后記賬”的原則。 現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)：按照“先記賬，后付款”的原則。 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：先記付款單位分戶賬，后記收款單位分戶賬。對(duì)于代收他行票據(jù)，按照“收妥后抵用”的原則辦理。 2.4.2 銀行帳務(wù)處理程序 1. 根據(jù)銀行業(yè)務(wù)編制或受理憑證； 2. 根據(jù)憑證（傳票

36、）登記分戶賬或現(xiàn)金收入付出登記簿（自動(dòng)處理）； 3. 根據(jù)分戶賬填制余額表（自動(dòng)處理）； 版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)18 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 4. 根據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單（自動(dòng)處理），軋平所有科目當(dāng)天借方和貸方發(fā)生額； 5. 根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬（自動(dòng)處理）； 6. 現(xiàn)金庫(kù)存簿與實(shí)存現(xiàn)金核對(duì)。 7. 根據(jù)總賬編制日計(jì)表（自動(dòng)處理）； 8. 總賬與分戶賬或余額表核對(duì)余額（自動(dòng)處理）； 9. 總賬與現(xiàn)金收入付出登記簿和現(xiàn)金庫(kù)存登記簿進(jìn)行核對(duì)（自動(dòng)處理）； 余額表分戶賬填映轉(zhuǎn)填余余雙賬額額傳方科數(shù)反票業(yè)目日務(wù)總?cè)沼?jì)活賬填及結(jié)填表動(dòng)發(fā)余現(xiàn)發(fā)單

37、生金額生傳額額票金 現(xiàn)金收付現(xiàn)庫(kù)存簿出日記簿核算程序?qū)嵈娆F(xiàn)金核對(duì)關(guān)系 試算平衡與賬務(wù)核對(duì)2.4.3 型那么以TX月X日發(fā)生的，4假設(shè)上面提到的交易1以及練習(xí)是某網(wǎng)點(diǎn) 賬匯總反應(yīng)如下：版權(quán)所有（）興業(yè)銀行銀行合作服務(wù)中心 注意保密 內(nèi)部資料 C 頁(yè)22 共 頁(yè)19 第 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 活期儲(chǔ)蓄現(xiàn)金 貸方 貸方借方 借方 1000.00 1000.00 500.00 500.00 300.00 300.00 4000.00 * 2016.00 3316.00 1000.004500.00 800.00 定期儲(chǔ)蓄貸款 貸方借方貸方借方 4000.00 * 2000.00 2000.00 4000.00 利息稅 利息 借方 貸方借方 貸方 * 4.00 * 20.00 4.00 20.00 這里通過(guò)T型圖，把同類的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸總，并計(jì)算出每類賬戶的借貸方發(fā)生額匯總數(shù)，現(xiàn)在把T型圖換一種形式以圖表顯示： 版權(quán)所有（）興業(yè)銀