會計學基礎全套000002PPT課件

1、會計學基礎 高職高專會計系列教材 目 錄 第1章 總論 1.1 會計的概念 1.2 會計的對象 1.3 會計核算方法與程序 1.4 會計準則 本意小結 思考題 實訓題 第2章 設置會計科目和賬戶 2.1 會計科目 2.2 賬戶 本章小結 思考題 實訓題 第3章 復式記賬法 3.1 復式記賬原理 3.2 借貸記賬法 本章小結 思考題 實訓題 第4章 借貸記賬法的應用 4.1 資金籌集業(yè)務的核算 4.2 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算 4.3 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 4.4 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算 4.5 財務成果的核算 4.6 資金退出的核算 本章小結 實訓題 第5章 賬戶的分類 5.1 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 5.

2、2 賬戶按用途和結構的分類 本章小結 思考題 實訓題 第6章 會計憑證 6.1 會計憑證的意義和種類 6.2 原始憑證的填制與審核 6.3 記賬憑證的填制與審核 6.4 會計憑證的傳遞與保管 本章小結 思考題 實訓題 第7章 會計賬簿 7.1 會計賬簿概述 7.2 會計賬簿的設置和登記 7.3 會計賬簿的登記規(guī)則 7.4 對賬和結賬 本章小結 思考題 實訓題 第8章 財產(chǎn)清查 8.1 財產(chǎn)清查的意義、作用 8.2 財產(chǎn)清查的范圍、種類和方法 8.3 財產(chǎn)清查結果的處理 本章小結 思考題 實訓題 第9章 財務報表 9.1 財務報表概述 9.2 資產(chǎn)負債表 9.3 利潤表 9.4 現(xiàn)金流量表 本章

3、小結 思考題 實訓題 第10章 賬務處理程序 10.1 賬務處理程序概述 10.2 記賬憑證賬務處理程序 10.3 科目匯總表賬務處理程序 10.4 匯總記賬憑證賬務處理程序 10.5 多欄式日記賬賬務處理程序 10.6 計算機賬務處理程序 本章小結 思考題 實訓題 第11章 會計工作的組織和控制 11.1 會計機構和人員 11.2 會計檔案 11.3 會計監(jiān)督 本章小結 思考題 參考文獻 第1章 總 論 學習目的與要求 本章是全書的開篇，主要介紹會計學的基本理論，它涵蓋會計的基本概念、會計職能與目標、會計對象與會 計要素、會計方法等內(nèi)容。通過學習本章，要求學生了解會計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史、會計的

4、職能與作用；領會 會計的定義、會計的核算方法；掌握會計目標、會計對象與會計要素。 1.1 會計的概念 1.1.1 會計的產(chǎn)生與發(fā)展 什么是會計？在社會公眾的理解中，會計或者是指一項工作，一種職業(yè)，“會計就是記賬、算賬”，“會計 就是管理錢財物資”，即指會計工作；或者是指從事會計工作的人，即會計工作者。 以下幾方面是會計發(fā)展史上的重要標志。 (1)從生產(chǎn)職能的附帶部分到獨立的管理 職能 (2)從核算范圍的廣泛性到對經(jīng)濟活動的特定方面價值運動的核算 (3)從單式記賬法過渡到復式記賬法 (4)管理會計的興起促進了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉變 1.1.2 會計的基本職能 (1)會計核算 核算是會計的首要職

5、能，也稱反映職能。它是以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計 量、記錄和報告，為有關各方提供會計信息。 (2)會計監(jiān)督 會計監(jiān)督是會計的另一基本職能，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，又稱控制職能。在社會主義市場 經(jīng)濟條件下，必須加強會計監(jiān)督。 1.1.3 會計的特點 (1)以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計量單位，對經(jīng)濟活動主要從價值運動方面進行核算和監(jiān)督 (2)會計核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性 (3)會計核算有一套科學的專門方法，組成了一個方法體系 1.1.4 會計的目標 會計目標，亦稱為會計目的。通俗來講，是指會計工作應當達到的要求。根據(jù)經(jīng)濟管理的客觀要求和會計的 職能

6、，可以將會計目標表述為：向會計信息的使用者提供決策有用的信息，并反映管理層受托責任的履行情 況。 1.1.5 會計的概念 會計是以貨幣作為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等方法,對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進 行全面、綜合、 連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為有關各方提供企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種經(jīng)濟管理工 作。 1.2 會計的對象 1.2.1 會計的一般對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)經(jīng)濟活動的特定對象，都是會計核算和監(jiān)督 的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。 1.2.2 會計對象的具體內(nèi)容會計要素 會計要素，是會

7、計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。 (1)反映財務狀況的會計要素 1)資產(chǎn) 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。 2)負債 負債是指過去的交易或事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 3)所有者權益 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 (2)反映經(jīng)營成果的會計要素 1)收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流 入。 2)費用 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 3)利潤 利

8、潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損 失等。 1.2.3 會計等式 (1)資產(chǎn)=負債+所有者權益 (2)收入-費用=利潤 1.3 會計核算方法與程序 會 計 包 括 會 計 核 算 、 會 計 分 析 和 會 計 檢 查 三 部 分 內(nèi) 容 。 會 計 核 算 主 要 是 通 過 計 量 、 計算、記錄與登記，提供有用的會計信息，這是整個會計工作的基礎。會計分析主要是利用會計核算提供的 資料以及其他信息資料對會計主體的經(jīng)濟活動及其效果進行評價、分析，肯定成績，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提 出相應的改進措施，改善經(jīng)營管理，改進財務狀況，提高經(jīng)濟效益

9、。會計分析是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展，是 全面發(fā)揮會計職能作用的必要階段。會計檢查主要是對會計核算資料的合法性、公允性、一貫性進行檢查驗 證，以保證會計核算和會計分析的可信賴性，這是會計核算和會計分析必不可少的補充。 1.3.1 會計核算的專門方法 (1)設置會計科目及賬戶 設置會計科目及賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進行更具體的科學分類、核算和監(jiān)督的一種專門方 法。 (2)復式記賬 復式記賬就是對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(會計事項，西方國家通常叫交易)，都必須以相等的金額，同時在兩個或 兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 (3)填制和審核會計憑證 會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證

10、明，是會計信息資料的最初載體，是登記賬簿的依據(jù)。 (4)登記賬簿 登記賬簿就是根據(jù)審核無誤的會計憑證在賬簿上連續(xù)、完整、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的一種方法。 (5)成本計算 所 謂 成 本 計 算 ， 就 是 對 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 中 所 發(fā) 生 的 各 項 費 用 ， 按 照 一 定 的 對 象 和 標準進行歸集和分配，借以計算確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。 (6)財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查是通過盤點實物，核實賬面數(shù)額，保證賬實相符的一種方法。 (7)編制會計報表 編制會計報表是定期總括地反映企業(yè)活動的情況，考核計劃執(zhí)行結果的一種專門 方法。 1.3.2 會計操作方法 (1

11、)軟件要求 圖1.1 會計循環(huán)示意圖 會計核算軟件是專門用于會計核算工作的電子計算機應用軟件，包括采用各種計算機語言編制的用于會計核 算工作的計算機程序。 (2)硬件要求 (3)合格的電算化會計人員 (4)建立嚴格的內(nèi)部管理制度 1.4 會計準則 1.4.1 會計準則概述 會計準則是進行會計工作所必須遵循的規(guī)范,是評價會計工作的標準。有的國家也將會計準則叫作會計原則或 公認會計原則。 1.4.2 會計基本假設 會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，它是指對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理 設定。 (1)會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 (2)持續(xù)經(jīng)營

12、 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模 削減業(yè)務。 (3)會計分期 會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 (4)貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量。 1.4.3 會計信息質(zhì)量要求 會 計 信 息 質(zhì) 量 要 求 是 對 企 業(yè) 財 務 報 告 中 所 提 供 的 會 計 信 息 質(zhì) 量 的 基 本 要 求 ， 是 使 財 務報告中所提供的會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征，它包括可靠性、相關

13、性、可理解性、可 比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 (1)可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計 量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 (2)相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè) 過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或者預測。 (3)可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。 (4)可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 (5)實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交

14、易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易事項或 者事項的法律形式為依據(jù)。 (6)重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事 項。 (7)謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、 低估負債或者費用。 (8)及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 1.4.4 具體會計準則 具體會計準則，是在基本會計準則指導下，依據(jù)基本會計準則的要求對經(jīng)濟業(yè)務的會計處理所做的具體操作 標準。 (1)操作性 (2)

15、針對性 財政部于2006年2月制訂并發(fā)布了下列具體會計準則： 企業(yè)會計準則第1號存貨； 企業(yè)會計準則第2號長期股權投資； 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)； 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)； 企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)； 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)； 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換； 企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值； 企業(yè)會計準則第9號職工薪酬； 企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金； 企業(yè)會計準則第11號股份支付； 企業(yè)會計準則第12號債務重組； 企業(yè)會計準則第13號或有事項； 企業(yè)會計準則第14號收入； 企業(yè)會計準則第15號建造合同； 企業(yè)會計準則第16號政府補助； 企業(yè)會計準則第17號借款費用；

16、企業(yè)會計準則第18號所得稅； 企業(yè)會計準則第19號外幣折算； 企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并； 企業(yè)會計準則第21號租賃； 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和 計量； 企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉移； 企業(yè)會計準則第24號套期保值； 企業(yè)會計準則第25號原保險合同； 企業(yè)會計準則第26號再保險合同； 企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采； 企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正； 企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項； 企業(yè)會計準則第30號財務報表列報； 企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表； 企業(yè)會計準則第32號中期財務報表； 企業(yè)會計準則第33號合并財務報表； 企業(yè)會計準則第34號

17、每股收益； 企業(yè)會計準則第35號分部報告； 企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露; 企業(yè)會計準則第37號金融工具列報； 企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。 第2章 設置會計科目和賬戶 學習目的與要求 通過本章的學習，要求學生了解會計科目的名稱與核算內(nèi)容；理解會計科目和賬戶的關系。 2.1 會計科目 2.1.1 會計科目的概念及意義 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，設置會計科目在會計核算中具有重要的意義。 (1)會計科目是復式記賬的基礎 (2)會計科目是編制記賬憑證的基礎 (3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查等提供了前提條件

18、 (4)會計科目為編制財務報表提供了方便 2.1.2 會計科目的設置原則 (1)設置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定 (2)設置會計科目要結合會計要素的特點 (3)設置會計科目要符合經(jīng)濟管理的要求 (4)設置會計科目要滿足各方面對會計信息的要求 2.1.3 會計科目的分類 (1)從會計要素的角度分類 1)資產(chǎn)類科目 流動資產(chǎn)類科目。 非流動資產(chǎn)類科目。 2)負債類科目 流動負債類科目。 非流動負債類科目。 3)共同類科目 共同類科目是指既有資產(chǎn)性質(zhì)，又有負債性質(zhì)，這樣有共性的科目。 4)所有者權益類科目 投入資本科目。 非經(jīng)營因素形成的所有者權益類科目。 經(jīng)營因素形成的所有者權益類科目。

19、 5)成本類科目 直接計入產(chǎn)品成本類科目。 分配計入產(chǎn)品成本類科目。 6)損益類科目 反映收益類科目。 反映費用類科目。 (2)按所提供的會計信息的詳細程度分類 會計科目按其所提供的會計信息的詳細程度，可分為總分類會計科目和明細分類會計科目兩大類。 總分類會計科目，也稱為總賬科目、一級科目。它是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的 會計科目。 明細分類會計科目，也稱為明細科目、細目。它是對總分類科目作進一步的分類，提供更詳細、更具體會計 信息的科目。 (3)會計科目運用舉例(假設不考慮稅收事項) 2.2 賬 戶 2.2.1 賬戶與會計科目的關系 賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定格

20、式和結構，是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 會計科目和賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個不同的概念。會計科目和賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分 類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。 沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮它的作用。 2.2.2 賬戶的分類 由于賬戶是根據(jù)會計科目開設的，因此賬戶的分類方法也有兩種。 按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以將賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和 損益類賬戶五 大類。 賬戶按其所提供會計信息的詳細程度,可分為總分類賬戶和明細分類賬戶

21、兩個大類。 2.2.3 賬戶的結構 (1)開字式 (2)丁字式 2.2.4 賬戶運用舉例 第3章 復式記賬法 學習目的與要求 通過學習本章內(nèi)容，要求學生掌握會計恒等式的內(nèi)涵及經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響，掌握借貸記賬法的記 賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則和試算平衡方法，掌握總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。 3.1 復式記賬原理 3.1.1 記賬方法概述 記賬方法是指會計核算工作中在簿籍系統(tǒng)中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。 (1)單式記賬法 單式記賬法是一般對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的會計要素的增減變動只在一個賬戶中進行登記的方法。 (2)復式記賬法 復式記賬法是指對每一項發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都要同時在相互聯(lián)系的兩

22、個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額 進行登記的一種方法。 3.1.2 復式記賬法 (1)復式記賬法的特點及意義 復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點： 復式記賬法需要設置完整的賬戶體系。 復式記賬法必須對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都進行反映和記錄，這既有必要，又有可能。 復式記賬法對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要反映其來龍去脈兩個方面，這是復式記賬的最基本特點。 采用復式記賬可以對一定時期所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄，進行全面的綜合試算。 (2)復式記賬法的理論基礎 3.2 借貸記賬法 3.2.1 借貸記賬法的歷史沿革 3.2.2 借貸記賬法的基本內(nèi)容 (1)借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以“借”、“貸”

23、為記賬符號。最早的“借”、“貸”具有一定的經(jīng)濟含義，分別表示債權、 債務的增減變化。 (2)借貸記賬法的賬戶結構 1)資產(chǎn)類賬戶的賬戶結構 2)負債類賬戶的賬戶結構 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 3)所有者權益類賬戶的賬戶結構 4)成本費用類賬戶的結構 5)收益類賬戶的結構 (3)借貸記賬法的記賬規(guī)則 (4)借貸記賬法的會計分錄 (5)借貸記賬法的試算平衡 1)發(fā)生額試算平衡 圖3.1 借貸記賬法的記賬規(guī)則 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2)余額試算平衡 賬戶的余額試算平衡是根據(jù)所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，來檢驗本期記錄

24、是否正確的 方法。 第4章 借貸記賬法的應用 學習目的與要求 通過本章學習，應使學生能夠運用所學的會計核算方法進行企業(yè)資金籌集、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程 以及財務成果形成與分配等主要經(jīng)濟業(yè)務的會計核算；掌握簡單的材料采購成本和產(chǎn)品成本以及財務成果的 計算技能。 4.1 資金籌集業(yè)務的核算 4.1.1 實收資本的核算 實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權益中的主要 部分。 (1)賬戶設置 1)“實收資本”賬戶 2)“銀行存款”賬戶 3)“固定資產(chǎn)”賬戶 (2)賬務處理 4.1.2 短期借款的核算 (1)賬戶設置 (2)賬務處理 4.2 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算 4.2.1

25、固定資產(chǎn)購入的核算 固定資產(chǎn)，一般是指使用壽命超過一個會計年度，單位價值較高，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理 而持有的有形資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。 (1)賬戶設置 (2)賬務處理 4.2.2 材料采購業(yè)務的核算 (1)賬戶設置 1)“在途物資”賬戶 2)“原材料”賬戶 3)“應付賬款”賬戶 4)“應付票據(jù)”賬戶 5)“預付賬款”賬戶 6)“應交稅費”賬戶 (2)賬務處理 圖4.3 物資采購業(yè)務的會計分錄登賬過程 (3)材料采購成本的計算 購入物資的采購成本，一般由買價和采購費用組成。買價是指企業(yè)采購物資時按發(fā)票價格支付的貨款。采購 費用是指企業(yè)在采購物資過

26、程中所支付的各項費用，包括物資的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、 運輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費用等。 4.3 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 4.3.1 生產(chǎn)過程概述 4.3.2 賬戶設置 1)“生產(chǎn)成本”賬戶 本賬戶是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 2)“制造費用”賬戶 “ 制 造 費 用 ” 賬 戶 是 用 來 歸 集 和 分 配 企 業(yè) 生 產(chǎn) 車 間 為 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 而 發(fā) 生 的 各 項 間 接 生 產(chǎn) 費 用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊費、修理費、支付 的辦公費、水電費等。

27、4)“累計折舊”賬戶 為了核算固定資產(chǎn)在使用中價值磨損的情況，企業(yè)應當設置“累計折舊”賬戶，該賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬 戶的調(diào)整賬戶。 5)“庫存商品”賬戶 為了核算企業(yè)完工產(chǎn)品的收發(fā)和結存情況，應設置“庫存商品”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 4.3.3 賬務處理 4.3.4 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 (1)確定成本計算對象 (2)按成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用 直接材料。 直接人工。 制造費用。 (3)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 4.4 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算 4.4.1 銷售業(yè)務的特點 4.4.2 營業(yè)收入的核算 (1)收入的特點 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟

28、利益的總流入。 收入具有下列特點： 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 收入將引起企業(yè)所有者權益的增加。 收入與所有者投入資本無關。 (2)主營業(yè)務收入的確認條件 (3)附營業(yè)務 附營業(yè)務是指企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，由此而產(chǎn)生的經(jīng)營收入也是企業(yè)經(jīng)營利潤的構成部分。 (4)賬戶設置 1)“主營業(yè)務收入”賬戶 本賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所形成的收入的賬戶。 2)“其他業(yè)務收入”賬戶 為了核算企業(yè)其他銷售或附營業(yè)務取得的收入，應設置“其他業(yè)務收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶。 3)“應收賬款”賬戶 “應收賬款”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應向購買單位收

29、取貨款的結算情況的賬戶。 4)“應收票據(jù)”賬戶 企 業(yè) 銷 售 產(chǎn) 品 ， 如 果 購 買 單 位 是 用 商 業(yè) 承 兌 匯 票 或 銀 行 承 兌 匯 票 來 結 算 貨 款 時 ， 企 業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶，用于反映和監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結算情況。 5)“預收賬款”賬戶 企業(yè)有時會發(fā)生預收購買單位貨款的業(yè)務，這時就需要設置“預收賬款”賬戶，本賬戶屬于負債類賬戶，用 來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況。 (5)賬務處理 4.4.3 費用的核算 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流 出。 (1)賬戶設置 1)“主營

30、業(yè)務成本”賬戶 本賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結轉的賬戶。 2) “其他業(yè)務成本”賬戶 為了核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的各項支出，包括銷售原材料的成本等，應設置 “其他業(yè)務成本”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶。 3)“銷售費用”賬戶 本賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種費用(如運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費等)的 賬戶。 4)“營業(yè)稅金及附加”賬戶 本賬戶是用來反映和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金(如營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設 稅等)的賬戶。 (2)賬務處理 4.5 財務成果的核算 工業(yè)企業(yè)的財務成果，就是通常所說的企業(yè)的

31、利潤或虧損，統(tǒng)稱為盈虧。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變 動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失) 利潤總額=營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 4.5.1 利潤實現(xiàn)的核算 (1)管理費用和財務費用的核算 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事 會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、 物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼

32、、會議費和差 旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問 費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研 究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。財務費用是指企業(yè)為籌 集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè) 發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 1)賬戶設置 “管理費用”賬戶。 2)管理費用和財務費用的總分類核算 (2)營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。 1)賬戶設置 “營業(yè)外收入”賬戶。 “營業(yè)外支出”賬戶。 2)

33、營業(yè)外收支的賬務處理 (3)所得稅費用的核算 所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅費。用公式表示為：應交所得稅=應納稅所得額 所得稅稅率 (4)利潤實現(xiàn)的核算 1)賬戶設置 2)利潤實現(xiàn)的賬務處理 4.5.2 利潤分配的核算 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。 可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入 提取法定盈余公積金。 提取任意盈余公積金。 向投資者分配利潤。 (1)賬戶設置 “利潤分配”賬戶。 “盈余公積”賬戶。 “應付股利”賬戶。 (2)利潤分配的賬務處理 4.6 資金退

34、出的核算 資金的退出，包括償還各項債務、上繳各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金離開本企業(yè)，退出本企 業(yè)的資金循環(huán)與周轉。 圖4.11 資金的循環(huán)與周轉 第5章 賬戶的分類 學習目的與要求 通過本章學習，要求學生熟悉賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，理解和掌握賬戶按用途和結構的分類，能正確運用賬 戶登記經(jīng)濟業(yè)務，善于利用賬戶所提供的數(shù)據(jù)資料。 5.1 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。 資產(chǎn)類賬戶； 負債類賬戶； 所有者權益類賬戶； 成本類賬戶； 損益類賬戶。 5.1.1 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結存情況的賬戶。 反映流動資產(chǎn)的賬戶。 反

35、映非流動資產(chǎn)的賬戶。 5.1.2 負債類賬戶 負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債增減變動及其結存情況的賬戶。 反映流動負債的賬戶。 反映非流動負債的賬戶。 5.1.3 所有者權益類賬戶 所有者權益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權益增減變動及其結構情況的賬戶。按照所有者權益來源的不同， 這類賬戶又可以分為以下兩類： 反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本”賬戶。 反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。 5.1.4 成本類賬戶 成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。 5.1.5 損益類賬戶 損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關的賬戶，

36、主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的 賬戶。 用來反映營業(yè)損益的賬戶。 用來反映營業(yè)外收支的賬戶。 用來反映所得稅的 賬戶。 5.2 賬戶按用途和結構的分類 5.2.1 盤存賬戶 盤存賬戶用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動 及其實有數(shù)額的賬戶。 圖5.1 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 5.2.2 資本賬戶 資本賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資、增加的資本以及從內(nèi)部形成的積累的增減變 化及其實有數(shù)的賬戶。 5.2.3 結算賬戶 結算賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他經(jīng)濟主體在經(jīng)濟往來中 發(fā)生結算關系而產(chǎn)生的應收、應付款項的賬戶。 (1)資產(chǎn)結算賬戶 它也稱為債權結算賬戶，是用來

37、核算和監(jiān)督企業(yè)與其他經(jīng)濟主體 在經(jīng)濟往來中發(fā)生的各種應收及預付款項的賬戶。 (2)負債結算賬戶 它也稱為債務結算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他經(jīng)濟主體 在經(jīng)濟往來中發(fā)生的各種應付及預收款項的賬戶。 (3)債權債務結算賬戶 債權債務結算賬戶，也稱為資產(chǎn)負債結算賬戶和往來結算賬戶，是用來核算、監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之 間的往來結算業(yè)務的賬戶。 5.2.4 損益賬戶 損益賬戶是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收益和費用的賬戶。 (1)收益賬戶 收益賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項收益的賬戶。 (2)費用賬戶 費用賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用的賬戶

38、。 5.2.5 成本計算賬戶 成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一經(jīng)營階段所發(fā)生的全部費用，并借以確定該過程 各成本計算對象實際成本的賬戶。 5.2.6 集合分配賬戶 集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階 段所發(fā)生某種費用的賬戶。 5.2.7 調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶用于調(diào)整某個賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額，用以表明被調(diào)整賬戶的實際余額而設置的賬戶。 (1)抵減賬戶 它亦稱備抵賬戶,是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。 被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額 (2)附加賬戶 它是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其

39、調(diào)整方式可用下列計算公式表示： 被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額 (3)抵減附加賬戶 它是依據(jù)調(diào)整賬戶的余額方向不同，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，或者用來附加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào) 整賬戶實際余額的賬戶。 5.2.8 計價對比賬戶 計價對比賬戶是用來對某項經(jīng)濟業(yè)務，按兩種不同的計價進行對比，借以確定其業(yè)務成果的賬戶。 5.2.9 財務成果賬戶 財務成果賬戶是用來計算并反映一定期間企業(yè)全部經(jīng)營活動的最終成果，并確定企業(yè)利潤或虧損數(shù)的賬戶。 圖5.2 賬戶按結構和用途的分類 第6章 會計憑證 學習目的與要求 通過本章的學習，使學生理解會計憑證的概念、作用及填制要求，認識常用的原始憑

40、證，明確不同原始憑證 各聯(lián)的作用；掌握會計憑證的填制技能；了解會計憑證的審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求。 6.1 會計憑證的意義和種類 6.1.1 會計憑證的意義 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任,并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計 資料。填制和審核會計憑證，是會計核算的一種專門方法，是會計日常工作的起點，也是對會計主體的經(jīng)濟 業(yè)務進行日常監(jiān)督的重要 環(huán)節(jié)。 (1)填制和取得會計憑證是進行會計核算的依據(jù) ( 2 ) 填 制 和 審 核 會 計 憑 證 ， 可 以 提 供 經(jīng) 濟 活 動 的 原 始 資 料 ， 充 分 發(fā) 揮 會 計 的 監(jiān) 督 作 用 (3)填制和審

41、核會計憑證是對經(jīng)濟業(yè)務進行控制的有效手段 6.1.2 會計憑證的種類 (1)原始憑證 原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，并用來作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。它 是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的。 1)自制原始憑證 自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑證。 一次憑證。一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，其填制手續(xù)是 一次完成的會計憑證。 累計憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載不斷重復發(fā)生的若干項同類經(jīng)濟業(yè)務的會計憑證。 匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一

42、定時期內(nèi)若干記錄同 類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制成一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務總括發(fā)生情況的會計憑證 。 記賬編制憑證。記賬編制憑證是指根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟業(yè)務的需要編制的一種自制原始憑證。 2)外來原始憑證 外來原始憑證是指在企業(yè)同外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來關系時，從對方取得的原始憑證。 (2)記賬憑證 記賬憑證，亦稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 1)專用記賬憑證 它是專門用于記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。 收款憑證。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款 業(yè)務的原始憑證填制的。 付款憑

43、證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務 的原始憑證填 制的。 轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付業(yè)務無關的轉賬業(yè)務的憑證，它是根據(jù) 有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。 2)通用記賬憑證 通用記賬憑證是一種不分收款、付款、轉賬業(yè)務，全部業(yè)務均采用統(tǒng)一格式的記賬憑證(通用記賬憑證格式見 表6.11)，它采用順序連續(xù)編號。 1)復式記賬憑證 復式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指把一項經(jīng)濟 業(yè)務所涉及的賬戶，集中填列在一張記賬憑證上。 2)單式記賬憑證 單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，就是把某項經(jīng)濟 業(yè)務所涉及的每個會計科目分別填制記

44、賬憑證，每張 記賬憑證上只填列一個會計科目。 1)匯總記賬憑證 它是根據(jù)一定期間的若干張記賬憑證按一定的方式匯 總編制據(jù)以登記總分類賬的憑證。 分類匯總記賬憑證。它是根據(jù)一定時期的記賬憑證按其 種類分別匯總填制。它有匯總收款憑證、匯總付款憑證和 匯總轉賬憑證 三種。 全部匯總記賬憑證。它是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部 匯總填制的，科目匯總表即為全部匯總記賬憑證。 2）非匯總記賬憑證 非匯總記賬憑證是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，上述收款憑 證、付款憑證、轉賬憑證、通用憑證、單式憑證、復式憑 證等都是非匯總記賬憑證。 圖6.1 會計憑證的分類 6.2 原始憑證的填制與審核 6.2.1 原始憑證的基本內(nèi)容

45、 原始憑證的名稱。 填制憑證的日期。 接受憑證單位的名稱，俗稱抬頭。 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)。 填制單位簽章。 有關人員簽章。 憑證附件。 6.2.2 原始憑證的填制方法 (1)自制原始憑證的填制方法 1)一次憑證的填制方法 一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時 反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。 “收料單”是企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據(jù)購入材料的實際驗收情況填制的一次性原始 憑證。 “領料單”的填制手續(xù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng) 辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng) 濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務

46、。 2)累計憑證的填制方法 累計憑證是在一定時期不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟業(yè)務完成后在其上 面重復填制而成的，例如限額領料單是多次使用的累計領發(fā)料憑證。 3)匯總原始憑證的填制方法 匯 總 原 始 憑 證 , 是 指 在 會 計 的 實 際 工 作 日 ， 為 簡 化 記 賬 憑 證 的 填 制 工 作 ， 將 一 定 時 期 若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制成一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。 4)記賬編制憑證的填制方法 記賬編制憑證，是由會計人員根據(jù)一定時期內(nèi)某一賬戶的記錄結果，對某一特定事項進行歸類、整理而編制 的，以滿足會計核算或

47、經(jīng)濟管理的需要。 (2)外來原始憑證的填制方法 外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。 6.2.3 原始憑證填制和取得 根據(jù)會計法和會計基礎工作規(guī)范規(guī)定，填制和取得原始憑證，應當符合下列要求： 辦理經(jīng)濟業(yè)務事項時必須如實填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機構，以保證會計核算工作的正常 進行。 要保證原始憑證的內(nèi)容完整。 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或 者蓋章。 填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。 購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。 一式幾聯(lián)的原始憑證必須注明各聯(lián)的用途，并且只

48、能以一聯(lián)用作報銷憑證。 發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據(jù)，不得以退貨 發(fā)票代替收據(jù)。 單位人員公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。 經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當將批準文件作為原始憑證附加。 原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人（會計主管人員）批準，可 以復制。 對丟失原始憑證的處理。 書寫格式要規(guī)范。 6.2.4 原始憑證的審核 (1)真實性審核 原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質(zhì)量具有至關重要的影響。其真實性的審核包 括憑證的日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)據(jù)等方面的內(nèi)容是否真實。 (2)合法

49、性審核 合法性審核主要是審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證 傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。 (3)合理性審核 合理性審核主要是審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關的計劃和 預算。 (4)完整性審核 完整性審核主要是審核原始憑證各項基本 完整性審核主要是審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有遺漏的情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰， 文字是否完整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。 (5)正確性審核 正確性審核主要是審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。 (6)及時性審核 因為原始憑證的及時性是保證

50、會計信息及時性的基礎,因此要求在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制原始憑證, 及時傳遞憑證。 6.2.5 原始憑證的更正 6.3 記賬憑證的填制與審核 6.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”； 填制記賬憑證的日期； 記賬憑證的編號； 經(jīng)濟業(yè)務事項摘要； 經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目(包括一級科目、二級科目或明細科目)、記賬方向； 經(jīng)濟業(yè)務的金額； 記賬標記； 所附原始憑證的張數(shù)； 會計主管人員、記賬人員、審核人員、出納人員、制單 等有關人員的簽名或印章。 6.3.2 記賬憑證的填制方法 (1)專用記賬憑證的編制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和

51、轉賬憑證,不同的記賬方法下其格式不同,現(xiàn)按借貸記賬法的要求介 紹其填制方法。 1)收款憑證的填制方法 收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。 2)付款憑證的填制方法 付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。 3)轉賬憑證的填制方法 轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬原始憑證 填制的。 (2)通用記賬憑證的編制 通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證。 6.3.3 記賬憑證填制的要求 6.3.4 記賬憑證的審核 真實性審核。 完整性審核。

52、 正確性審核。 6.4 會計憑證的傳遞與保管 6.4.1 會計憑證傳遞的作用 會計憑證的傳遞是指會計憑證從編制時起到歸檔時止，在單位內(nèi)部各有關部門及人員之間的傳遞程序和傳遞 時間。 其主要作用如下所述。 (1)有利于完善經(jīng)濟責任制度 (2)有利于及時進行會計記錄 6.4.2 會計憑證傳遞的組織 (1)內(nèi)部牽制原則與制度 (2)內(nèi)部牽制制度的建立 (3)會計憑證傳遞的實施 6.4.3 會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。其主要要 求有： 會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 會計憑證封面應注明單位、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝

53、訂人等有關 事項。 會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。 原始憑證較多時,可單獨裝訂,但應在憑證 封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類,同時在所屬的記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和 編號,以便查閱。 每年裝訂完成的會計憑證，在年度終了可暫由單位財會部專門保管一年，期滿后原則上應移交檔案機構保 管。 嚴格遵守會計憑證保管期限要求。 第7章 會計賬簿 學習目的與要求 通過本章學習，使學生了解會計賬簿的意義和種類；熟悉不同會計賬簿的賬頁格式；理解會計賬簿的登記規(guī) 則；掌握會計賬簿的登記方法、錯賬更正方法、對賬和結賬方法。 7.1 會計賬簿概述 7.1.1 會計賬簿的意義 會計賬簿(簡稱賬

54、簿)是指由具有一定格式和相互聯(lián)系的賬頁組成的，是以會計憑證為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)、 連續(xù)地記錄一個單位各項經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。 7.1.2 賬簿的作用 (1)提供系統(tǒng)完整的會計信息 (2)為考核、分析和檢查經(jīng)濟情況提供重要依據(jù) (3)為編制財務財務報表提供依據(jù) (4)是保證財產(chǎn)物資安全完整的重要手段 7.1.3 賬簿的種類 (1)按用途分類 1)序時賬簿 序時賬簿,又稱日記賬。它是指按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬簿按其記 錄內(nèi)容的不同,又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。 普通日記賬是用來記錄全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬簿，如“日記總賬”。 特種日記賬是用來記錄

55、特定項目經(jīng)濟業(yè)務 發(fā)生情況的日記賬簿，如“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”等。 2)分類賬簿 分類賬簿，簡稱分類賬。它是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。 按照賬簿所反映內(nèi)容詳細程度的不同，分類賬簿又分為總分類賬和明細分類賬。 總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設的，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務，提供總括核算資料的分類賬簿。 明細分類賬簡稱明細賬，是按照二級或明細分類賬戶開設的，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料 的賬簿。 3)備查賬簿 備查賬簿，又稱輔助賬。它是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的事項進行補充登記的賬簿。 (2)按外表形式分類 1)訂本式賬簿

56、 它又簡稱訂本賬，是在賬簿啟用前將賬頁順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。 2)活頁式賬簿 它又簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的零散賬頁置放于賬夾內(nèi)可以隨時增添或抽取賬頁的賬簿。 3)卡片式賬簿 它又簡稱卡片賬，是由具有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。 (3)賬簿按格式不同可分三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿 1)三欄式賬簿 它是指采用借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。 2)多欄式賬簿 它是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、 多個借方欄目的賬簿。 3)數(shù)量金額式賬簿 它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。 圖7.1 賬簿的分類 7.2 賬簿的設置和登記 賬簿的設置，包括確定賬簿

57、的種類、數(shù)量，設計賬頁的格式和內(nèi)容，規(guī)定賬簿登記的方法等。 7.2.1 日記賬的設置及登記方法 (1)現(xiàn)金日記賬的設置及登記方法 現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日 逐筆登記的賬簿，其格式通常有三欄式和多欄式兩種。 1)三欄式現(xiàn)金日記賬 三欄式現(xiàn)金日記賬是設有“借方”、“貸方”和“余額”三欄的現(xiàn)金日記賬，其格式如表7.4所示。 其登記方法為： 日期欄。 憑證號數(shù)欄。 摘要欄。 對方科目欄。 借方、貸方欄。 2)多欄式現(xiàn)金日記賬 多欄式現(xiàn)金日記賬是在“收入”和“支出”欄內(nèi)再分別按對方科目設置專欄的現(xiàn)金日記賬，其格式如表7.5 所示。 (

58、2)銀行存款日記賬的設置及登記方法 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款的收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先 后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 1)三欄式銀行存款日記賬 三欄式銀行存款日記賬是設有借方、貸方和余額三欄的銀行存款日記賬，其格式如表7.8所示。 2)多欄式銀行存款日記賬 多欄式銀行存款日記賬的格式與多欄式現(xiàn)金日記賬基本相同，其登記方法也同多欄式現(xiàn)金日記賬基本相同。 7.2.2 分類賬的設置及登記方法 (1)總分類賬的設置及登記方法 總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設的，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務，提供總括核算資料的分類賬簿。 (2)明細分類賬的設置及登記方法 明細

59、分類賬簡稱明細賬，是按照二級或明細分類賬戶開設的，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供明細核算資料 的賬簿。 1)三欄式明細分類賬 三欄式明細賬的基本結構為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。這種明細分類賬適用于只需要進行金額核 算的明細賬。 2)數(shù)量金額式明細分類賬 數(shù)量金額式明細分類賬是在“收入”、“發(fā)出”和“結存”欄內(nèi)再分別設置“數(shù)量”、“單價”和“金額” 專欄的明細分類賬，以分別登記實物的數(shù)量、單價和金額。 3)多欄式明細分類賬 多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在賬頁上設置若干欄次的明細分類賬。它又可 具體分為借方多欄式明細分類賬、貸方多欄式明細分類賬和借貸方多欄式明細分類

60、賬。 4)橫線登記式明細分類賬 它又稱平行式明細賬，是將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務在賬頁的同一橫行內(nèi)進行詳細登記，以檢查每筆經(jīng)濟業(yè) 務完成及變動 情況。 7.2.3 總分類賬與明細分類賬的平行登記 總分類賬是按照總分類賬戶進行分類登記，提供經(jīng)濟業(yè)務總括核算資料的賬簿；明細分類賬是按照明細分類 賬戶進行分類登記，提供經(jīng)濟業(yè)務詳細情況核算資料的賬簿。 總分類賬與明細分類賬平行登記的要點和方法如下： 依據(jù)相同。 方向相同。 金額相等。 期間相同。 7.3 會計賬簿的登記規(guī)則 7.3.1 會計賬簿的啟用規(guī)則 7.3.2 會計賬簿的登記規(guī)則 準確完整。 注明記賬符號。 書寫留空。 正常記賬使用藍黑墨水。 順