企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法

1、企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法第一章 總則 第一條為進一步加強所得稅征收管理工作，完善企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅征管，推進所得稅管理的科學(xué)化、專業(yè)化、精細化，防止稅收流失，切實維護國家稅收利益和保障納稅人合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，結(jié)合青島市所得稅征收管理實際，制定本暫行辦法。第二條 青島市行政區(qū)域內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當進行所得稅清算。（一）納稅人章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；（二）納稅人股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散；（三）納稅人依法

2、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；（五）納稅人因其他原因解散或注銷。第三條主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人所得稅的清算，應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時和保護國家稅收利益、保障納稅人合法權(quán)益的原則進行。第二章企業(yè)所得稅的清算第四條納稅人清算開始之日具體為：（一）納稅人章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿或其它解散事由出現(xiàn)之日；（二）納稅人股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；（三）納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；（五）有關(guān)法律

3、、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日。（六）納稅人因其他原因解散之日。第五條所得稅清算期間是指納稅人自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起，至主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記止的期間。所得稅清算期間應(yīng)當作為一個獨立納稅年度。第六條納稅人依法進行清算時，其清算所得應(yīng)當依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第七條清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。 清算所得的計算公式如下：清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)清算費用和共益?zhèn)鶆?wù)-相關(guān)稅費+清算期間經(jīng)營性收益-清算期間經(jīng)營性

4、費用+債務(wù)清償損益清算所得應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得法定稅率（25%）第八條投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第九條 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格是指企業(yè)全部資產(chǎn)在清算處置時為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即公允價值或?qū)嶋H成交價。第十條納稅人的清算財產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨和金融資產(chǎn)等。 第十一條清算開始日前12個月內(nèi)，納稅人發(fā)生下列行為涉及的財產(chǎn)，應(yīng)列入清算財產(chǎn)范圍。 （一）無償轉(zhuǎn)

5、讓財產(chǎn)的；（二）以明顯不合理的價格進行交易的；（三）對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的；（四）對未到期的債務(wù)提前清償?shù)?；（五）放棄債?quán)的。 第十二條清算財產(chǎn)以其公允價值或評估價格或合同價格作為確認價值的依據(jù)。已經(jīng)處置的財產(chǎn)應(yīng)使用實際交易價，但實際交易價不公允的除外。第十三條納稅人清算財產(chǎn)變現(xiàn)價值明顯偏低又無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求其限期提供中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，并按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的評估價值作為清算財產(chǎn)的價值。因財產(chǎn)已經(jīng)處置等原因納稅人確實無法提供資產(chǎn)評估報告的，主管稅務(wù)機關(guān)按下列原則確定財產(chǎn)變現(xiàn)價值。 (一)存貨資產(chǎn)按下列順序確定財產(chǎn)變現(xiàn)價值1、按納稅人清算開始日前三個月同類貨物的

6、平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率。(二)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)按其同類或類似資產(chǎn)公允價值計價。第十四條接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按當時的有關(guān)規(guī)定未計算繳納企業(yè)所得稅的，納稅人在清算過程中處置該資產(chǎn)時，若處置價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入清算所得；若處置價格高于接受捐贈時的實

7、物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入清算所得。納稅人其他有關(guān)資產(chǎn)的增值或收益未在稅收上確認過的，其增值或收益計入清算所得。第十五條 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)稅收規(guī)定進行折舊、攤銷等后的余額，即在計算清算所得時可以扣除的金額。第十六條清算費用是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關(guān)的費用，包括：清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢費等。清算費用按實扣除。共益?zhèn)鶆?wù)是指納稅人清算過程中清算組為所有債權(quán)人的共同利益，管理、變價和分配清算財產(chǎn)而負擔(dān)的債務(wù)，包括：（一）因清算組或者納稅人請求對方當事人履行雙方均未履行

8、完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)； （二）納稅人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；（三）因納稅人不當?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；（四）為納稅人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；（五）清算組或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；（六）納稅人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。共益?zhèn)鶆?wù)按實扣除。 第十七條 清算期間經(jīng)營性收益和經(jīng)營性費用是指在清算期間納稅人因處理未了結(jié)業(yè)務(wù)而取得的經(jīng)營性收入以及相應(yīng)發(fā)生的經(jīng)營性費用。第十八條 債務(wù)清償損益指因債務(wù)人的原因納稅人確實無法支付且以后也不會被要求支付的應(yīng)付款項。第十九條納稅人在經(jīng)營期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均應(yīng)按照中華

9、人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算企業(yè)所得稅。第二十條納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十一條納稅人應(yīng)當自清算開始之日起15內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案并附送下列資料，主管稅務(wù)機關(guān)將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。（一）納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件；（二）清算組聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式；（三）清算方案；（四）欠稅報告表（如有欠稅）。第二十二條 納稅人在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，先向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。第二十三條主管稅務(wù)機關(guān)獲知或收到納稅人清算組發(fā)布的債權(quán)申報通知后，及時向清算組申報

10、稅務(wù)債權(quán)。第二十四條 納稅人清算結(jié)束，辦理注銷稅務(wù)登記前依法填報清算申報表，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送下列資料，完成清算所得稅申報。（一）企業(yè)所得稅清算申報表；（二）清算期間資產(chǎn)負債表、損益表；（三）資產(chǎn)盤點表；（四）會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；（五）稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的稅收清算報告；（六）納稅人清算結(jié)束如有尚未處置的財產(chǎn)，同時報送尚未處置的財產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證或身份證復(fù)印件； （七）股東分配剩余財產(chǎn)明細表；（八）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。第二十五條納稅人按照法定程序清算結(jié)束后，按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅

11、清算申報、注銷稅務(wù)登記。 第三章 個人所得稅的清算第二十六條 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅的清算比照企業(yè)所得稅的清算進行。清算所得全部資產(chǎn)公允價值清算費用損失負債以前年度留存的利潤實繳資本個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的清算所得，應(yīng)當比照個人所得稅法中規(guī)定的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率，計算清算期間的應(yīng)納個人所得稅。其計算公式為：清算所得應(yīng)納個人所得稅=清算所得適用稅率速算扣除數(shù)第二十七條 企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）按照法定程序清償債務(wù)后尚有可供股東分配的剩余財產(chǎn)的，按照章程、協(xié)議約定的比例或出資比例，自然人股東從被清算企業(yè)分配的剩余財產(chǎn)，按

12、照“利息、股息、紅利所得項目”依法征收個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅=自然人股東從被清算企業(yè)分配的剩余財產(chǎn)適用稅率（20%）自然人股東應(yīng)納的個人所得稅由清算企業(yè)代扣代繳。第二十八條 自然人股東部分或全部放棄或贈與他人其按照章程、協(xié)議約定的比例或出資比例應(yīng)取得的剩余財產(chǎn)的，仍應(yīng)按照章程、協(xié)議約定的比例或出資比例，對應(yīng)取得的剩余財產(chǎn)依法征收個人所得稅。第四章 征收管理第二十九條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用信息系統(tǒng)建立納稅人清算環(huán)節(jié)所得稅征收管理登記臺帳，逐戶登記所得稅清算的有關(guān)情況，加強清算環(huán)節(jié)所得稅的征收管理。第三十條主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人所得稅匯算清繳和清算申報后，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行注銷檢查，并根據(jù)檢查情

13、況做好以下工作：（一）主管稅務(wù)機關(guān)在所得稅清算結(jié)束后注銷稅務(wù)登記前督促納稅人結(jié)清所有稅款。（二）納稅人清算結(jié)束，按法定程序繳清稅款、滯納金、罰款或人民法院作出終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定后，主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記，否則不得注銷稅務(wù)登記。（三）主管稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，應(yīng)將有關(guān)的注銷資料整理歸集，按戶建立注銷檔案。（四）注銷資料檔案按照市局檔案資料管理的要求進行保管。第三十一條納稅人在所得稅清算過程中未按照規(guī)定進行納稅申報、報送納稅資料、繳納稅款、注銷稅務(wù)登記以及偷稅、抗稅、編造虛假計稅依據(jù)、妨礙追繳欠稅等稅收違法行為，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則有關(guān)規(guī)定處理。第三十二

14、條 主管稅務(wù)機關(guān)對于進入清算狀態(tài)的以下納稅人應(yīng)當重點管理，按照第二章、第三章的規(guī)定進行所得稅清算。（一）擁有土地、房屋等不動產(chǎn)的；（二）帳面資產(chǎn)總額超過500萬元的；（三）當年度享受過稅收優(yōu)惠的；（四）主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)當進行重點清算管理的。第三十三條 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠后，其經(jīng)營期不符合規(guī)定條件的，仍應(yīng)按規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。第三十四條 對于第三十二條所列情形以外的進入清算狀態(tài)的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可以適當簡化所得稅清算工作。納稅人進行清算所得稅申報時可只提供企業(yè)所得稅清算申報表

15、、清算期間資產(chǎn)負債表、損益表、資產(chǎn)盤點表及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。第五章 附 則第三十五條本暫行辦法未盡事宜，按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。第三十六條本暫行辦法自 2008年11月1日起實行。 企業(yè)清算所得納稅申報表 清算期間：自 年 月 日至 年 月 日 金額單位：元（列至角分） 企業(yè)名稱:納稅人識別號 ： 郵政編碼:電話號碼:行業(yè):納稅人地址:注冊類型:終止生產(chǎn)經(jīng)營日期:銀行帳號:行次項目金額1全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格2全部資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3清算費用4共益?zhèn)鶆?wù)5相關(guān)稅費6清算期間經(jīng)營性收益7清算期間經(jīng)營性費用8債務(wù)清償損益9101112清算所得=(1-2-3-4-5+6-7+8)13應(yīng)

16、納稅所得額14適用稅率15應(yīng)納稅額16可供分配的剩余財產(chǎn) 納稅人聲明：此納稅申報表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報的，是真實的、完整的。納稅人公章：代理申報中介機構(gòu)公章：主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章:經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：受理人:申報日期： 年 月 日代理申報日期： 年 月 日受理日期： 年 月 日個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅清算申報表清算期間：自 年 月 日至 年 月 日 填表日期 : 年 月 日 金額單位：元(列至角分) 企業(yè)名稱納稅人身份證件號碼企業(yè)識別號地址郵政編碼電話行業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營日期銀行帳號項目金額清算所得的計算1、全部資產(chǎn)公允價值2、清算費用3、損